1、第八章 流动负债,第一节 负债概述,（一）负债的概念,负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。,是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括：短期借款、应付票据、应付账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他暂收应付款项、预提费用和1年内到期的长期借款等。,长期负债,流动负债,（二）流动负债的特点,偿还期限短,清偿形式多,流动负债的偿还期限，制度规定是在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内。,债务人清偿债务，既可动用资产清偿，也可提供劳务清偿，还可举借新的负债清偿。,（三）流动负债入账价值的确定,第二节 应付账款和应
2、付票据,（一）应付账款的入账时间,在企业取得所购材料、商品等的所有权和已接受劳务供应时确认。,一、应付账款,（一）应付账款的入账时间,（1）在所购材料、商品等和发票账单同时到达的情况下，应付账款通常是待材料、商品等验收入库后，按发票账单所记载的实际价款编证入账。,在会计实务中，现行企业会计制度对应付账款的入账时间做了以下两种情况的规定：,（一）应付账款的入账时间,（2）在所购材料、商品等已经收到，但尚未收到发票账单情况下，企业因无法知晓确定的应付账款金额而无法入账，只能在收到发票账单后按第一种情况处理。,在会计实务中，现行企业会计制度对应付账款的入账时间做了以下两种情况的规定：,（一）应付账款
3、的入账时间,如果在月度终了仍未收到已入库的材料、商品等发票账单时，则应在月末按应付给供应单位价款的暂估价暂先入账，以便在月末编报的资产负债表中客观地反映企业所拥有的资产和应承担的债务。,在会计实务中，现行企业会计制度对应付账款的入账时间做了以下两种情况的规定：,（二）应付账款的入账价值,（三）应付账款的账务处理,该账户按供应单位设置明细账户，进行总分类和明细分类核算。,账户设置,（三）应付账款的账务处理,（1）企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付：,业务流程,【例9-1 】 合安公司从A钢厂购进钢材一批，增值税专用发票上注明：价款200 000元，增值税额34 000元，价、税款均未支
4、付。该批钢材已验收入库，按实际成本进行日常核算。,业务举例,会计分录,借：原材料 200 000 应交税金 应交增值税（进项税额） 34 000 贷：应付账款A钢厂 234 000,（三）应付账款的账务处理,（2）企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项：,业务流程,【例9-2 】 供电车间接受甲单位提供的修理劳务，增值税专用发票上注明：价款5 000元，增值税850元，价款和税款均未支付。,借：生产成本 辅助生产成本（供电车间） 5 000 应交税金 应交增值税（进项税额） 850 贷：应付账款甲单位 5 850,业务流程,业务举例,会计分录,（三）应付账款的账务处理,（3）企业开出、承
5、兑商业汇票抵付应付账款：,业务流程,（三）应付账款的账务处理,（4）企业在规定的现金折扣期内享受付款折扣：,业务流程,会计分录,借：应付账款A钢厂 234 000 贷：银行存款 234 000,【例9-3 】 接例9 1，A钢厂规定现金付款条件为“2/10，n/30”。合安公司据此在第10天付款，可少付4 000元（即200 0002%）优惠。,业务举例,如果合安公司付款时已超过了现金折扣的最后期限，应按全额付款。,业务流程,【例9-3 】 接例9 1，A钢厂规定现金付款条件为“2/10，n/30”。合安公司据此在第10天付款，可少付4 000元（即200 0002%）优惠。,业务举例,会计分
6、录,借：应付账款A钢厂 234 000 贷：财务费用 4 000 银行存款 230 000,二、应付票据,（一）应付票据的概念,应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。,银行承兑汇票,是由出票人签发经银行承兑的汇票。,商业承兑汇票,是出票人签发经付款人（购买单位）承兑的汇票。,应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、合同交易号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。,企业开出、承兑商业汇票或已承兑商业汇票抵付货款、应付账款：,支付银行承兑手续费：,应付票据到期，若企业
7、无力支付票款：,业务举例,【例9-6】 合安公司2001年9月5日采用商业承兑汇票向凯成公司购入甲材料一批，价款160 000元，增值税额27 200元。甲材料已验收入库， 按实际成本进行日常核算。该商业承兑汇票的期限为3个月。,以商业承兑汇票抵付货款：,业务流程,会计分录,借：原材料甲材料 16 000 应交税金应交增值税（进项税额）27 200 贷：应付票据凯成公司 187 200,票据到期，支付票款：,借：应付票据凯成公司 187 200 贷：银行存款 187 200,业务流程,会计分录,票据到期，无力支付票款：,借：应付票据凯成公司 187 200 贷：应付账款凯成公司 187 200
8、,业务流程,会计分录,业务举例,【例9-7】 接例9-6 ，假定合安公司采用的是银行承兑汇票，并以银行存款支付承兑手续费93.6元；而在银行承兑汇票到期时，企业无力支付票款，并已接到银行转来的“xx号汇票无款支付转入逾期贷款户”等有关凭证。,业务流程,会计分录, 支付银行承兑手续费：,借：财务费用 93.60 贷：银行存款 93.60, 票据到期，无力支付票款：,业务流程,会计分录,借：应付票据 187 200 贷：短期借款 187 200,应付票据核算汇总,第四节 应付工资薪酬一、职工薪酬的性质 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：职工工资、奖金、
9、津贴和补助；职工福利费；“五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工因解除与职工的劳动关系给予的补偿：辞退福利其他与获得职工提供的服务相关的支出。,二、应付职工薪酬的账务处理 （一）核算原则： 应由生产产品，提供劳务的职工工资，计入产品成本或劳务成本； 应由在建工程、无形资产负担的职工工资，计入建造固定资产或无形资产成本； 其他职工工资，计入当期损益。,（二）应付职工薪酬的具体会计处理 计提时，贷记“应付职工薪酬” P164,第四节 应交税费,应交税金，是指企业根据在一定时期内取得的营业收入、实现的利润等， 按照权责发生制
10、的原则，采用一定的计税办法预先提取但尚未解交的各种税款。,一、应交税金的内容,（一）应交增值税,1.增值税的概念,增值税，是指在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其应税货物和应税劳务的增值额计算征收的一种流转税。,（一）应交增值税,2.增值税的特点,实行价外计税 按增值环节计税 进项税额可以抵扣 特别重视专用发票的取得和使用,（一）应交增值税,3.增值税的纳税人及其分类,一般纳税人,小规模纳税人,凡年应征增值税销售额在规定标准（工业为100万元，商业为180万元）以上的从事货物生产或提供劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人。,增值税纳税人，是指在我国境内销售
11、货物，提供及加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。,（一）应交增值税,4.一般纳税人当期应纳增值税额的计算,应纳增值税额=当期销项税额当期进项税额,纳税人销售货物或提供应税劳务从购买方收取的全部价款和价外费用。,基本税率17%;低税率13%;零税率,计算公式,4.一般纳税人当期应纳增值税额的计算,应纳增值税额=当期销项税额当期进项税额,其他准予抵扣的进项税额,纳税人购进货物或接受劳务从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税额,进口货物从海关取得的完税凭证上注明的增值税额,一般纳税人购进免税农产品和收购废旧物资，可按买价10%的扣除率计算进项税额；一般纳税人销售和外购货物所支付的运输费用
12、，可根据运费结算单据所列金额的7%扣除率计算的进项税额。,（二）应交营业税,1.营业税的概念,营业税，是指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种流转税。,（二）应交营业税,按行业设置税目税率,征收面广，税源普遍,税赋较轻,（二）应交营业税,3.营业税的纳税人及其税目、税率,营业税的纳税人，是指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人。,（二）应交营业税,4.营业税的计算,应纳税额=营业额适用税率,营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。,计算公式,（三）应交消费税,1.消费税的概念
13、,消费税，是指对在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品的销售额或销售数量征收的一种流转税。,七、应交税金的内容,（三）应交消费税,实行价内征收,征收范围和税率选择具有灵活性,作为特殊调节税种，纳税人交纳的消费税的货物，同时应交纳增值税,征收环节具有单一性,（三）应交消费税,3.消费税的纳税人及其税目、税率,消费税的纳税人，是指在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人。,（三）应交消费税,4.消费税的计算,应纳税额=销售额（或组成计税价格）适用税率,应纳税额=销售数量单位税额,为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。,从量定额,从
14、价定率,（四）其他应交税金,1.应交资源税,资源税是指以各种应税资源为征税对象、为了调节资源级差收入并体现国有资源有偿使用而征收的一种税。,（四）其他应交税金,2.应交所得税,所得税是指国家对在我国境内从事生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。,（四）其他应交税金,3.应交土地增值税,土地增值税是指国家对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人征收的一种税。,（四）其他应交税金,4.应交城市维护建设税,城市维护建设税是指对从事生产经营活动的单位和个人，以其实际交纳的增值税、消费税和营业税税额为计税依据，按照规定计算征收的专项用于城市维护建设的一种税。,（四）其他应交税
15、金,5.应交房产税,房产税是指以房屋为征税对象，依照房屋的余值或出租房屋的租金收入征收的一种税。,（四）其他应交税金,6.应交土地使用税,土地使用税是指国家对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。,（四）其他应交税金,7.应交车船使用税,车船使用税是指对行驶于公共道路的车辆和航行于国内河流、湖泊或领海口岸的船舶，按其种类、吨位和规定的年税额征收的一种税。,（四）其他应交税金,8.应交个人所得税,个人所得税是指对在我国境内的个人所得和来源于我国的个人所得征收的一种税。,二、应交税金的核算,（一）应交增值税,（一）应交增值税,业务流程,1.国内采购的物资,业务流程,1.国内采购的物资,【例9-8
16、 】合安公司购进甲材料一批，销货方开出的增值税专用发票上注明：价款30 000元，增值税5 100元。价、税款均以银行存款支付，甲材料尚未验收入库。,业务举例,会计分录,1.国内采购的物资,借：材料采购甲材料 30 000 应交税金应交增值税（进项税额） 5 100 贷：银行存款 35 100,（一）应交增值税,业务流程,2.购进免税农业产品 P169,（一）应交增值税,业务流程,3.销售货物或提供应税劳务,会计分录,3.销售货物或提供应税劳务,借：应收账款夏康公司 81 900 贷：主营业务收入 70 000 应交税金应交增值税（销项税额）11 900,（一）应交增值税,4.视同销售,视同销
17、售，是指企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，作为投资、集体福利消费、赠送他人等行为。,该行为实际上不是一种销售行为，企业不会由此而取得销售收入。因此，会计核算中不作为销售处理， 按成本转账，但按税法规定需要开具增值税专用发票，需要计算交纳增值税，记入“销项税额”专栏。,八、应交税金的核算,（一）应交增值税,业务流程,4.视同销售,会计分录,4.视同销售,借：长期股权投资其他股权投资（秋实公司） 301 000 贷：库存商品丙产品 250 000 应交税金应交增值税（销项税额） 51 000,（一）应交增值税,5.购进货物改变用途,购进货物改变用途，是指购进货物以后用于不得抵扣进项税额项目
18、的（如用于基建、生活福利设施等），以及购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失的情况。,对于这种情况，其进项税额应相应转入有关账户，借记“在建工程”、“应付福利费”、“待处理财产损溢”等账户。属于转作待处理财产损失的部分，应与遭受非正常损失的购进货物、在产品、产成品成本一并处理。,会计分录,5.购进货物改变用途,借：应付福利费 11 700 贷：原材料甲材料 10 000 应交税金应交增值税（进项税额转出） 1 700,（一）应交增值税,6.解交增值税,（1）企业将本月应交的增值税在本月上交：,（2）企业上交上期应交未交的增值税：,八、应交税金的核算,（一）应交增值税,7.小规模纳税人等,小规
19、模纳税人和购入物资及接受劳务直接用于非应税项目或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的，其专用发票上注明的增值税额，计入购入物资及接受劳务成本，不通过“应交税金应交增值税（进项税额）”账户核算。 另外，小规模纳税人月末计算出本月应交纳的增值税，只需在“应交税金应交增值税”账户中核算即可，而无需再“应交税金应交增值税”明细账户中设置上述专栏。,业务举例,【例9-12 】某小规模纳税人2001年10月8日购入丁材料一批，增值税专用发票上注明：价款20 000元，增值税额3 400元，丁材料乙验收入库，价、税款以存款支付；2001年10月20日，销售C产品一批，含税销售额为63 600元，
20、价款收存银行，适用的增值税扣除率为6%。,购进丁材料：,会计分录,借：原材料丁材料 234 000 贷：银行存款 234 000, 销售C产品：,会计分录,借：银行存款 63 600 贷： 应交税金应交增值税 3 600 主营业务收入 60 000,不含增值税的销售收入=63 600(1+6%)=60 000(元)应交增值税额=60 0006%=3 600（元）,（二）应交消费税,1.销售应税消费品,业务举例,【例9-13】合安公司本月主营业务实现需要缴纳消费税的产品销售收入为800 000元，消费税税率为10%。,应交纳的消费税额=800 00010%=80 000（元）,会计分录,借:营业
21、税金及附加消费税 80 000 贷：应交税金应交消费税 80 000,（二）应交消费税,2.自用应税消费品,业务流程,业务举例,【例9-14】合安公司将自产的应税消费品用于在建工程。该应税消费品的售价为20 000元，成本为15 000元，消费税税率为10%，增值税税率为17%。,增值税销项税额=20 00017%=3 400（元）消费税税额=20 00010%=2 000（元）,会计分录,借: 在建工程x工程 20 400 贷：库存商品 15 000 应交税金应交消费税 2 000 应交增值税（销项税额）3 400,（二）应交消费税,3.委托加工应税消费品,业务举例,需要缴纳消费税的委托加工
22、物资，由受托方代收代缴税款（除受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳的消费税外）。,【例9-15】合安公司接受秋实公司委托加工一批应税产品（非金银首饰），收到的加工材料实际成本为21 000元，加工费6 000元存入银行，由合安公司代收代缴的消费税3000元。当月加工完毕，消费税代收代交，税率为10%。,会计分录,借：银行存款 9 000 贷：其他业务收入 6 000 应交税金应交消费税 3 000,3.委托加工应税消费品,（2）秋实公司应进行的会计处理：, 如果委托加工物资收回后直接用于销售，其支付的消费税为：,会计分录,借：委托加工物资 3 000 贷：银行存款 3 000, 如果委
23、托加工物资收回后用于连续生产，其支付的消费税按规定予以抵扣，于后来销售时再缴纳：,会计分录,借：应交税金应交消费税 3 000 贷：银行存款 3 000,（三）应交营业税,1.对外提供劳务,业务流程,提供非工业性劳务，出租无形资产，租赁业务等业务。,企业主营业务应纳的营业税。,1.对外提供劳务,业务举例,【例9-15】合安公司对外提供运输劳务取得的收入40 000元，营业税税率为3%。,会计分录,借：其他业务成本 1 200 贷：应交税金应交营业税 1 200,1.对外提供劳务,业务举例,【例9-16】某房地产公司本月销售商品房共取得收入5 000 000元，营业税税率为5%。,会计分录,借：
24、营业税金及附加 250 000 贷：应交税金应交营业税 250 000,（三）应交营业税,2.销售不动产、转让无形资产,企业销售不动产按规定交纳的营业税，在“固定资产清理”账户核算 ；企业转让无形资产按规定应交纳的营业税参见前面内容。,第五节 其他流动负债,（二）预收账款的内容及账务处理,1.预收账款的内容,预收账款，是企业按照合同规定向购货单位预收的款项。它构成企业的一项负债。,（二）预收账款的内容及账务处理,2.预收账款的账务处理,该账户属负债类账户，按购买单位设明细账。,企业向购货单位预收款项时：,销售实现时：,购货单位补付款项时：,若退回多付的款项，作相反会计分录。,业务举例,【例9-
25、17】 合安公司销售给中日公司商品一批，预收货款130 000元。在交付货物开给中日公司的发票账单上反映：价款110 000元，增值税18 700元。中日公司多付的款项通过银行退回。,会计分录,借：银行存款 130 000 贷：预收账款中日公司 130 000,企业向购货单位预收款项时：,借：预收账款中日公司 128 700 贷：主营业务收入 110 000 应交税金应交增值税（销项税额） 18 700,发出商品，确认收入：,会计分录,会计分录,借：预收账款中日公司 1 300 贷：银行存款 1 300,退回多付的款项：,借：银行存款 18 700 贷：预收账款中日公司 18 700,会计分录
26、,假如预收中日公司的货款不是130 000元，而是110 000元，应由中日公司补付18 700元，并已存入银行。,（三）其他应付款的内容及账务处理,1.其他应付款的内容,其他应付款，是指企业除了应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费等流动负债外，还会发生一些应付、暂收其他单位和个人的款项。包括： （1）应付经营租入固定资产和包装物的租金 （2）职工未按期领取的工资 （3）存入保证金（如收取包装物押金） （4）应付、暂收所属单位、个人的款项 （5）其他应付、暂收款项,（三）其他应付款的内容及账务处理,2.其他应付款的账务处理,账户设置,该账户应按应付、暂收款项的类别和单位或个人设置
27、明细账，进行明细核算。,（三）其他应付款的内容及账务处理,2.其他应付款的账务处理,【例9-18】合安公司因业务需要，向宏达公司租入办公用房和生产车间，每月需支付的房租分别为6 000元和10 000元。,业务举例,发生应付未付的租金时：,会计分录,借：制造费用 10 000 管理费用 6 000 贷：其他应付款应付房租（宏达公司） 16 000,支付房租时：,会计分录,借：其他应付款 应付房租（宏达公司） 16 000 贷：银行存款 16 000,【例9-19】合安公司出借给B公司包装物一批，收取包装物押金30 000元，存入银行。一个月后收回出借的包装物，以存款退还押金。,业务举例,收取押金存入银行时：,会计分录,借：银行存款 30 000 贷：其他应付款 存入保证金（宏达公司）30 000,收回出借包装物，退还押金时：,会计分录,借：其他应付款 存入保证金（宏达公司） 30 000 贷：银行存款 30 000,本章思考题：1、何谓负债？负债的基本特征有哪些？2、流动负债应如何分类和计价？3、应付票据应如何进行会计核算？4、应付账款和预收账款应怎样进行会计核算？5、一般纳税企业应交增值税应如何进行计算并怎样进行账务处理？6、职工薪酬的内容包括哪些？7、应交消费税应如何进行核算？,
