1、第四节存货考点1存货概述一、存货的内容（一）概念存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中储备的材料或物料等。（二）内容1.原材料2.在产品3.半成品4.产成品5.商品6.包装物7.低值易耗品8.委托代销商品【例题多选题】（2018年）下列各项中，构成企业存货的有（）。A.委托代销商品B.工程物资C.在产品D.低值易耗品二、存货成本的确定（一）按照成本进行初始计量1.存货的采购成本存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。（1）相关税费不包含一般纳税人可以抵扣的进项税！（2）包括入
2、库前的挑选整理费，但不包括入库后的挑选整理费用。（3）包括采购过程中发生的仓储费用，但是不包括入库后发生仓储费用！（4）包括运输途中的合理损耗。2.商品流通企业相关进货费用（运输费、装卸费、保险费等）（1）商品流通企业在存货采购过程中发生的可归属于存货采购成本的进货费用，应当计入存货采购成本。（2）也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益，对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。（3）如果商品流通企业采购商品的进货费用金额较小，可以在发生时直接计入当期损益。3.存货的加工成本。存货的加工成本是在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及
3、按照一定方法分配的制造费用。4.存货的其他成本（1）企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益；（2）但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。（二）存货的来源不同，成本构成也不同1.购入的存货买价、运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、采购过程中的仓储费等）、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。2.自制的存货直接材料+直接人工+制造费用3.委托外单位加工的存货原材料或半成品、加工费、装卸费、保险费、往返运输费等。（三）不计入存货成本的情形1.非正常消耗；2.存货入库后发生的储存费用；有例外，如：酒【例题单选题】（2017年）甲企业为增值税小规模纳税
4、人，本月采购原材料2 060千克，每千克50元（含增值税），运输途中的合理损耗为60千克，入库前的挑选整理费为500元，企业该批原材料的入账价值为（）元。A.100 500B.103 500 C.103 000D.106 500【例题单选题】（2017年）某企业为增值税一般纳税人，2016年9月购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为50万元，增值税税额为6.5万元，另以银行存款支付装卸费0.3万元（不考虑增值税）。入库前发生挑选整理费0.2万元，运输途中发生合理损耗0.1万元。不考虑其他因素。该批原材料的入账成本为（）万元。A.50.5B.59C.50.6D.50.4【例题判断题】（20
5、14年）企业为特定客户设计产品所发生的可直接确定的设计费用应计入相关产品成本。（）【例题多选题】（2019年）下列各项中，企业应计入存货成本的有（）。A.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用B.发出委托加工材料负担的运输费用C.自制存货发生的直接材料、直接人工和制造费用D.购进原材料运输途中发生的合理损耗【例题多选题】（2019年）下列各项中，企业应计入外购存货采购成本的有（）。A.入库后的挑选整理费B.材料购买价款（不含增值税）C.享受的商业折扣D.采购过程中发生的仓储费三、发出存货的计价方法（一）类别1.实务中，企业发出的存货可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。如采用计划成本
6、核算，会计期末应调整为实际成本。（通过材料成本差异来调节）2.在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。（二）实际成本法下存货的发出计量1.个别计价法（1）实物流转与成本流转一致（2）成本计算准确，工作量大（3）珠宝、名画等贵重物品2.先进先出法（1）先购入的存货先发出（2）随时结转发出存货成本（3）物价持续上升，会高估利润和期末存货价值；反之，会低估。日期摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51期初余额1501015005购入10012120015010010121500120011销售15
7、05010121500600501260016购入200142800502001214600280020销售5050121460070015014210023购入10015150015010014152100150027销售100141400501001415700150031本期合计4005500400480050100141570015003.月末一次加权平均法（1）月末计算加权平均单位成本（2）简化了成本计算工作（3）平时不能提供发出和结存存货成本日期摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额5 1 期初 150 10 1500 5 购入 100 12 1200 250 1
8、1 销售 200 50 16 购入 200 14 2800 250 20 销售 100 150 23购入10015150025027销售10015031合计400550040012.73509215012.731908存货平均单位成本（15005500）（150400）12.73（元）存货期末余额=1500+5500-5092=1908（元）4.移动加权平均法（1）每次进货时计算平均单位成本（2）及时了解存货的发出和结存情况（3）计算工作量大日期摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51期初1501015005购入10012120025010.8270011销售20010.8
9、21605010.854016购入20014280025013.36334020销售10013.36133615013.36200423购入10015150025014.02350527销售10014.02140215014.02210331本期合计4005500400489815014.022103【例题单选题】（2019年）某企业本期购进5批存货，发出2批，在物价持续上升的情况下，与加权平均法相比，该企业采用先进先出方法导致的结果是（）。A.当期利润较低B.库存存货价值较低C.期末存货成本接近于市价D.发出存货的成本较高【例题判断题】（2019年）在物价持续上升时，采用先进先出法核算发出存
10、货的成本，会低估企业当期利润和期末结存存货的价值。（）【例题判断题】（2019年）采用月末一次加权平均法核算发出材料成本，企业可以随时通过账簿记录得到发出和结存材料的单价和金额。（）【例题单选题】（2018年）某企业采用先进先出法核算原材料，2017年3月1日库存甲材料500千克，实际成本为3000元，3月5日购入甲材料1200千克，实际成本为7440元，3月8日购入甲材料300千克，实际成本为1830元，3月10日发出甲材料900千克。不考虑其他因素该企业发出的甲材料实际成本为（ ）元。A.5550B.5580C.5521.5D.5480【例题单选题】（2018年）企业采用先进先出法计算发出
11、甲材料的成本，2007年2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本110元；2月15日发出甲材料400公斤。2月末，库存甲材料的实际成本为（）元。A.10000B.10500C.10600D.11000【例题单选题】（2011年）企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。2010年3月1日结存甲材料200件，单位成本40元；3月15日购入甲材料400件，单位成本35元；3月20日购入甲材料400件，单位成本38元；当月共发出甲材料500件。3月份发出甲材料的成本为（）。A.18500B.18600C.19000D.20000【例题多
12、选题】（2017年）存货计价方法包括（）。 A.先进先出法 B.个别计价法 C.后进先出法 D.加权平均法【例题判断题】（2017年）采用移动加权平均法计算发出存货成本不能在月度内随时结转发出存货的成本。（）【例题判断题】（2015年）在市场物价持续上升，发出存货采用先进先出法会导致背离近期市场价格，从而低估资产负债表中“存货”项目的价值和利润表中当期利润。（）考点2原材料一、概述（一）定义原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种材料。（二）内容原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。（三）核算分类实际成本核算
13、、计划成本核算。二、采用实际成本核算（一）设置的科目1.原材料2.在途物质3.应付账款4.预付账款（二）账务处理1.购入材料基本采购分录（付款入库）借：原材料 100应交税费应交增值税（进项税额） 13贷：银行存款 113借方变化货款已付，而材料未入库在途物资贷方变化材料入库，货款尚未支付应付账款材料入库，开出商业汇票应付票据材料入库，以银行汇票支付其他货币资金材料入库，款已预付预付账款见教材【例2-34】、【例2-35】、【例2-37】、【例2-38】、【例2-39】、【例2-40】、【例2-41】、【例2-42】、【例2-43】2.发出材料借方科目：（1）生产车间生产产品 生产成本（2）车
14、间管理部门一般消耗 制造费用（3）行政管理部门耗用 管理费用（4）销售部门耗用 销售费用（5）销售部门销售 其他业务成本（6）工程领用 在建工程（7）研究无形资产领用 研发支出（8）集体福利领用 应付职工薪酬（9）发出委托外单位加工 委托加工物质见教材【例2-47】【例题判断题】（2019年）月末，企业对已验收入库但发票账单等结算凭证未到并且其货款尚未支付的材料，应按其暂估价值入账。（）【例题判断题】（2018年）企业对于已验收入库但未取得增值税扣税凭证的存货，应在月末按照暂估价值计算进项税额并登记入账。（）三、采用计划成本核算（一）设置的科目1.原材料2.材料采购3.材料成本差异（二）账务处
15、理1.购进原材料【举例1】某企业采用计划成本进行材料的日常核算。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。（假设不考虑增值税的影响）。借：材料采购 110贷：银行存款 110借：原材料 120贷：材料采购 110材料成本差异 102.发出计划成本账务处理借：生产成本等【实际成本=计划成本（1+差异率）】贷：原材料【计划成本】材料成本差异 【（实际成本-计划成本）或（计划成本差异率）】原理解析1原理解析2材料成本差异率=差异计划成本原理解析3原理解析4【举例2】某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实
16、际成本为110万元，计划成本为120万元。当月生产领用材料的计划成本为100万元，做相关分录（假设不考虑增值税的影响）。（1）购买原材料借：材料采购 110贷：银行存款 110借：原材料 120贷：材料采购 110材料成本差异 10（2）计算材料成本差异率材料成本差异率=（20-10）（80+120）=5%（正数，代表超支差，实际成本计划成本）（3）领用是直接用于生产借：生产成本 100贷：原材料 100借：生产成本 5贷：材料成本差异 5也可将其合并为一笔，更好理解：借：生产成本 105=100（1+5%）贷：原材料 100材料成本差异 5（超支差发出在贷方）（4）期末原材料的实际成本为多少
17、？期末原材料的计划成本=80+120-100=100期末原材料的实际成本=100（1+5%）=105【例题单选题】（2019年）某企业材料采用计划成本核算，月初结存材料计划成本为260万元，材料成本差异为节约60万元；当月购入材料一批，实际成本为150万元，计划成本为140万元，领用材料的计划成本为200万元。当月结存材料的实际成本为（）万元。A.125B.200C.250D.175【例题单选题】（2018年）期初材料计划成本为500万元超支差异为90万元。本月入库材料计划成本1 100万元节约170万元。本月领用材料计划成本1 200万元领用材料实际成本（ ）万元。A.1395B.1140C
18、.1005D.1260【例题单选题】（2013、2018年）某企业为增值税一般纳税人，增值税税率为13%。本月销售一批材料，价税合计为5 876元。该批材料计划成本为4 200元，材料成本差异率为2%。不考虑其他因素，该企业销售材料应确认的损益为（）元。A.916B.1 084C.1 884D.1 968【例题多选题】（2016年）某企业原材料采用计划成本法核算，下列各项中，该企业应在“材料成本差异”科目贷方登记的有（）。A.入库原材料的成本超支差异B.发出原材料应负担的成本超支差异C.入库原材料的成本节约差异D.发出原材料应负担的成本节约差异【例题判断题】（2019年）企业原材料日常核算采用
19、计划成本法，发出材料应负担的成本差异应当在季末或年末一次计算。（）【例题判断题】（2016年）计划成本法下，本期发出材料应负担的成本差异应按月分摊结转。（）考点3 周转材料一、周转材料概述（一）定义周转材料，是指企业能够多次使用，不符合固定资产定义，逐渐转移其价值但仍保持原有形态的材料物品。（二）内容包装物、低值易耗品。二、包装物1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物生产成本2.随同商品出售而不单独计价的包装物销售费用3.随同商品出售单独计价的包装物其他业务成本4.出租给购买单位使用的包装物其他业务成本5.出借给购买单位使用的包装物销售费用见教材【例2-55】、【例2-56】、【例
20、2-57】【例题单选题】（2019年）下列各项中，企业确认随同商品出售且单独计价的包装物的收入应贷记的会计科目是（）。A.营业外收入B.其他综合收益C.其他业务收入D.主营业务收入【例题单选题】（2019年）下列各项中，企业确认随同商品出售不单独计价的包装物的实际成本应借记的会计科目是（）。A.管理费用B.主营业务成本C.销售费用D.其他业务成本【例题单选题】（2018年）下列各项中，企业随同商品出售而单独计价的包装物实际成本应计入的会计科目是（）。A.其他业务成本B.管理费用C.销售费用D.营业外支出【例题单选题】（2017年）2016年7月1日，某企业销售商品领用不单独计价包装物的计划成本
21、为60 000元，材料成本差异率为5%下列各项中，关于该包装物会计处理正确的是（）。A.借：销售费用63 000贷：周转材料包装物60 000材料成本差异 3 000B.借：销售费用57 000材料成本差异 3 000贷：周转材料包装物60 000C.借：其他业务成本63 000贷：周转材料包装物60 000材料成本差异 3 000D.借：其他业务成本57 000材料成本差异 3 000贷：周转材料包装物60 000三、低值易耗品（一）低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。（二）科目：周转材料低值易耗品
22、（三）摊销方法：1.分次：低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的，按照使用次数分次计入成本费用。2.一次：金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。见教材【例2-58】、【例2-59】【例题多选题】（2018年）某企业周转材料采用实际成本核算，生产车间领用低值易耗品一批，实际成本为10 000元，估计使用次数为2次，采用分次摊销法进行摊销，低值易耗品第二次摊销的会计处理正确的有（）。A.借：周转材料低值易耗品一一在用10 000贷：周转材料低值易耗品一一在库10 000B.借：制造费用10 000贷：周转材料低值易耗品一一在库10 00
23、0C.借：制造费用 5 000贷：周转材料一一低值易耗品一一摊销 5 000D.借：周转材料一一低值易耗品一一摊销10 000贷：周转材料一一低值易耗品一一在用10 000考点4 委托加工物资【举例】甲公司为增值税一般纳税人，对材料和委托加工物资采用计划成本核算，某月委托丁公司加工B半成品（属于应税消费品）10万件。有关经济业务如下： （1）1月20日，发出A材料一批，计划成本为6 000 000元，材料成本差异率为3%。 发出委托加工材料： 借：委托加工物资 5 820 000材料成本差异180 000 贷：原材料 6 000 000（2）2月20日，支付半成品加工费120 000元，支付应
24、当交纳的消费税66 000元，该半成品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，增值税发票上注明的增值税额为19 200元。借：委托加工物资120 000 应交税费应交增值税（进项税额） 15 600 应交消费税 66 000 贷：银行存款201 600【拓展】如果该半成品收回后用于销售，其他条件不变。借：委托加工物资 186 000应交税费应交增值税（进项税额）15 600 贷：银行存款201 600（3）3月4日，用银行存款支付往返运输费10 000元，增值税发票上注明的增值税额为1 000元。 借：委托加工物资 10 000应交税费应交增值税（进项税额）900贷：银行存款 10 900（4）3月
25、5日，上述半成品100 000件（每件计划成本为65元）加工完毕，公司已办理验收入库手续。借：原材料 6 500 000 贷：委托加工物资 5 950 000 材料成本差异550 000总结【例题多选题】（2008年）（2012年）某企业为增值税一般纳税人，委托其他单位加工应税消费品，该产品收回后继续加工，下列各项中，应计入委托加工物资成本的有（）。A.发出材料的实际成本B.支付给受托方的加工费C.支付给受托方的增值税D.受托方代收代缴的消费税【例题单选题】（2015年）2014年6月5日，甲公司委托某量具厂加工一批量具，发出材料的计划成本为80 000元，材料成本差异率为5%，以银行存款支付
26、运杂费2 000元，6月25日以银行存款支付上述量具的加工费用20 000元，6月30日收回委托加工的量具，并以银行存款支付运杂费3 000元，假定不考虑其他因素，甲公司收回该批量具的实际成本是（）元。A.102 000B.105 000C.103 000D.109 000【例题多选题】（2017年）甲企业委托乙企业加工一批物资、耗用原材料的实际成本为100万元，支付运杂费3万元，加工费2万元（均不考虑增值税）。乙企业代收代缴消费税8万元，该物资收回后用于连续加工应税消费品。不考虑其他税费，下列各项中，关于甲企业委托加工物资会计处理结果表述正确的有（）。 A.支付的运杂费3万元应计入委托加工物
27、资成本B.乙企业代收代缴的消费税8万元应计入委托加工物资成本C.乙企业代收代缴的消费税8万元应借记“应交税费应交消费税”科目D.委托加工物资成本总额为105万元【例题多选题】（2017年）下列各项中，应计入加工收回后直接出售的委托加工物资成本的有（）。A.由受托方代收缴的消费税 B.支付委托加工的往返运输费C.实际耗用的原材料费用 D.支付的加工费【例题单选题】（2018年）下列各项中，关于收回后用于连续生产应税消费品的委托加工物资在加工过程中发生的相关税费，不应计入委托加工物资成本的是（）。A.发出加工物资应负担的材料超支差异B.由受托方代缴的消费税C.企业支付给受托方的加工费D.企业发出加
28、工物资支付的运费考点5 库存商品一、内容库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。【注意】不属于库存商品的内容：已完成销售手续、但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理，单独设置“代管商品”备查簿进行登记。二、账务处理借：库存商品贷：生产成本借：主营业务成本贷：库存商品三、商品流通企业核算（一）毛利率法（二）售价金额法见教材【2-66】、【2-67】【例题单选题】（2013年）某商场采用毛利率法计算期末存货成本，甲商品4月1日期初成本3 600万元，本月购入6 000
29、万元，当月销售收入6 800万元，该商品第一季度毛利率为25%，4月30日，期末结存成本为（）万元。A.4 500B.2 800C.7 900 D.5 400【例题单选题】（2018年）某商场采用毛利率法计算发出存货成本。2017年4月1日，该商场甲类商品库存实际成本为6 500万元，当月入库甲类商品实际成本为7 000万元，销售额为8 750万元。甲类商品第一季度实际毛利率为20%。2017年4月30日，该商场甲类商品期末结存的实际成本为（）万元。A.6 500 B.2 660 C.4 640 D.5 840【例题单选题】（2015年）某商业企业的库存商品采用售价金额核算法核算。2014年4
30、月初库存商品成本为10 000元，售价总额为20 000元，本月购入库存商品成本为50 000元，售价总额为60 000元。4月销售收入为75 000元。不考虑其他因素，该企业4月份销售成本为（）元。A.62 500B.60 000C.56 250D.37 500考点6 存货清查一、盘盈借：原材料等贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：管理费用二、盘亏借：待处理财产损溢贷：原材料等应交税费应交增值税（进项税额转出）借：原材料（收回残料）其他应收款（相关主体赔偿）管理费用（一般经营损失）营业外支出（非常损失）贷：待处理财产损溢见教材【2-68】、【2-69】、【2-70】【例题单选题】（201
31、2年）某企业原材料采用实际成本核算。2011年6月29日该企业对存货进行全面清查。发现短缺原材料一批，账面成本12 000元。已计提存货跌价准备2 000元，经确认，应由保险公司赔款4 000元，由过失人员赔款3 000元，假定不考虑其他因素，该项存货清查业务应确认的净损失为（）元。A.3000 B.5000 C.6000 D.8000【例题单选题】(2016年)某企业核算批准后的存货毁损净损失，下列各项中，计入管理费用的是（）。A.由自然灾害造成的损失 B.应由保险机构赔偿的损失 C.应由责任人赔偿的损失D.管理不善造成的损失【例题多选题】（2016年）下列各项中，企业盘亏的库存商品按管理权
32、限报经批准后，正确的会计处理有（）。A.应由保险公司和过失人承担的赔款，记入“其他应收款”科目B.入库的残料价值，记入“原材料”科目C.盘亏库存商品净损失中，属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”科目D.盘亏库存商品净损失中，属于非常损失的部分，记入“营业外支出”科目考点7 存货减值一、处理原则成本与可变现净值孰低计量当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值入账。二、可变现净值=估计的售价至完工时估计将要发生的成本估计的销售费用以及相关税费三、账务处理（一）计提借：资产减值损失贷：存货跌价准备（二）转回借：存货跌价准备贷：资产减值损失（三）成本
33、结转借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品见教材【2-71】、【2-72】【例题多选题】（2019年）下列各项中，关于企业存货减值的相关会计处理表述正确的有（）。A.企业结转存货销售成本时，对于其已计提的存货跌价准备，应当一并结转B.资产负债表日，当存货期末账面价值高于其可变现净值时，企业应当按账面价值计量C.资产负债表日，期末存货应当按照成本与可变现净值孰低计量D.资产负债表日，当存货期末账面价值低于其可变现净值时，企业应当按可变现净值计量【例题单选题】（2018年）2016年12月31日，某企业甲商品的账面余额为100 000元，由于市场价格下跌，预计其可变现净值为90 000元，由此计提存货跌价准备10 000元。2017年6月30日甲商品账面余额为100 000元，由于市场价格有所回升，甲商品预计可变现净值为96 000元。不考虑其他因素，2017年6月30日，该企业应转回存货跌价准备金额为（）元。A.90 000B.10 000C.6 000 D.4 000【例题多选题】（2017年）下列各项中，影响企业资产负债表日存货的可变现净值的有（）。A.存货的账面价值B.销售存货过程中估计的销售费用及相关税费C.存货的估计售价D.存货至完工估计将要发生的成本
