1、引导案例 分析法的应用3第二章 审计的种类、方法和程序 第一节 审计的种类4一、审计的基本分类 1. 按审计主体分类政府审计民间审计内部审计 指由政府审计机关执行的审计。指由经财政部门审核批准成立的民间审计组织所实施的审计。指由本部门和本单位内部专职的审计机关或人员所实施的审计。项目 政府审计 内部审计类型 1.由议会直接领导并对议会负责； 2.在政府内建立审计机构并对政府负责，政府则对议会负责；3.由政府部门领导，在政府部门内部设审计机构监管财政监督，实行财政、审计一体制度。（我国目前审计部门由政府领导，分中央和地方两个层次） 1.受本单位总会计师或主管财务的副总经理领导； 2.受本单位总经
2、理领导；3.受本单位董事会领导。与注册会计师审计的联系 均属于是外部审计，具有较强的独立性 均属于是现代审计体系的组成部分；注册会计师审计可以利用内部审计的工作成果与注册会计师审计的区别 1.审计目标不同；2.审计标准不同；3.经费或收入来源不同；4.取证权限不同；5.对发现问题的处理方式不同 1.审计目标不同；2.审计独立性不同；3.接受审计的自愿程度不同；4.审计标准不同；5.审计时间不同政府审计、注册会计师审计、内部审计的区别： 注册会计师审计和政府审计的区别项目 注册会计师审计 政府审计审计目标 对财务报表是否按照适用会计准则和相关会计制度编制进行的审计 对单位的财政收支或者财务收支的
3、真实、合法和效益依法进行的审计 审计标准 中华人民共和国注册会计师法和中国注册会计师审计准则 中华人民共和国审计法和国家审计准则经费或收入来源 审计客户 财政预算 取证权限 有赖于被审计单位及相关单位的配合和协助，对被审计单位及相关单位没有行政强制力 有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，并取得有关证明资料，有关单位和个人应当支持、协助审计机关工作，如实反映情况，提供有关证明资料 对发现问题的处理方式 对审计过程中发现需要调整和披露的事项只能提前被审计单位调整和披露，没有行政强制力。但是可以视情况出具保留、否定或无法表示意见的审计报告 审定审计报告，对审计事项做出评价，出具审计意见
4、书；对违反国家规定的财政收支、财政收支行为、需要依法给予处理、处罚的，在法定职权范围内做出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见 注册会计师审计和内部审计的区别 :项目 注册会计师审计 内部审计审计目标 对财务报表是否按照适用会计准则和相关会计制度编制进行审计 对内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果开展的评价活动 审计标准 中华人民共和国注册会计师法和中国注册会计师审计准则 内部审计准则 独立性 为需要可靠信息的第三方提供服务，不受被审计单位管理层的领导和制约，独立性较强 为组织内部服务，接受总经理或董事会的领导，独立性较弱 接受审计的自愿程度 以独立的第三
5、方对被审计单位进行的审计，委托人可自由选择会计师事务所 代表总经理或董事会实施的组织内部监督，是内部控制制度的重要组成部分，单位内部的组织必须接受内部审计人员的监督 审计时间 通常是定期审计，每年对被审计单位的财务报表审计一次 通常对单位内部组织采用定期和不定期的审计，时间安排比较灵活8 2. 按审计内容和目的分类（1）财政财务审计（2）财经法纪审计（3）经济效益审计（4）经济责任审计9二、审计其他分类 按审计范围分 全部审计 对被审单位的相关的经济活动资料部分审局部审计 对被审单位一定时间的会计管理资料部分审专项审计 特种审计，根据特定的目的按审计实施时间分 事前审计 经济业务发生前的审计事
6、中审计 经济业务发生中的审计事后审计 经济业务发生后的审计就地审计 审计机关和审计人员到被审单位去审10审计其他分类 按审计地点分 报送审计 被审单位把要审的各项资料送到审计机关审实地审计 审计机关和审计人员到被审单位去审(专程、驻在、巡回)按审计动机分 强制审计 审计机关依法执行任意审计 根据被审机构的需要，委托审计按审计通不通知分 预告审计 审计事先通知突击审计 有特殊目的、内容审计（举报）按审计依据的基础和使用的技术与方法分类账项基础审计制度基础审计风险基础审计例：审计可以从不同角度进行分类，按主体的不同分为 ( )。 A政府审计 B注册会计师审计 C内部审计 D财务报表审计例：审计按照
7、目的和内容不同划分，可划分为（ ）。 A. 财政财务审计 B. 财经法纪审计 C. 经济效益审计 D. 经济责任审计例：按审计依据的基础和使用的技术与方法分类，可划分为（ ） A.账项基础审计 B.制度基础审计 C.风险导向审计 D.经营审计例：（ ）是当今审计的主流审计方法。 A. 账项基础审计 B. 制度基础审计 C. 风险导向审计 D. 内部审计13第二节 审计的方法14一、审计方法的选用 审计方法是指审计人员检查和分析审计对象，收集审计证据，并对照审计依据，形成审计结论和意见的各种专门手段的总称。 审计方法的选用是完成审计任务，实现审计目标的手段。15 审计方法的选用，应符合以下要求：
8、 1、要适应审计的目的 2、要适应审计方式 3、要联系被审计单位的实际审计技术方法 审查书面资料的方法证实客观事物的方法 按数量分：详查、抽查按技术分：审阅、核对、查询、比较、验算、分析按顺序分：顺查、逆查盘点、调节、观察、鉴定审查调查的方法 专题调查、专案调查二、审计的技术方法按照审查的技术，审查账面资料的方法可以分为审阅法、核对法、查询法、比较法和分析法 审阅法 审阅法 会计资料的审阅其他资料的审阅核对法 证证核对核对法 原始凭证审阅记账凭证的审阅会计账簿审阅财务报表审阅证账核对账账核对账表核对账实核对原始凭证审阅（间接证据） 20 审计局对某看守所财务收支进行审计过程中，当查到该所的基建
9、维修开支时，发现2008年9月10日第16号记账凭证有这样一笔会计分录： 借：基建开支 141200 贷：现金 141200 后附的2007年10月25日在同一个建材经营部开的两张购买建筑材料的原始发票。其中一张发票中的商品品名为：钢材25吨，单价2700元，金额67500元；水泥150吨，单价255元，金额38250元；石头70车，单价270元，金额17500元；合计金额123250元。另一张为：粗砂80车，单价50元，金额4000元；卵石55车，单价60元，金额3300元；河沙90车，单价35元，金额3150元；红砖5万块，金额7500元；合计17950元。这两张发票上都写着“维修房屋、围
10、墙用”。 请指出不合理现象。21 （1）看守所的基建维修项目一般都是由建筑队实行的包工包料，怎么会由本单位自己去购买建筑材料呢？况且材料的价格并不便宜。 （2）这一大笔开支，怎么不用银行转账结算，而用现金呢？ （3）一个小小的建材经营部怎么会既卖钢材、水泥，又卖石头、粗砂、卵石、河沙，同时还卖红砖呢？ （4）看守所的房屋就那么几栋，围墙也不太长，维修用得了150吨水泥、25吨钢材吗？ 记账凭证审阅（间接证据） 例如，审计人员在审查某企业12月份销售收入业务时，发现一张记账凭证的记录为“借：应收帐款200 000元，贷：销售收入200 000元。”按常规，作为记录产品销售收入的记账凭证，应附有产
11、品销售发票的会计入账联等其他单据，但这张记账凭证却未附任何原始凭证。通过进一步查询得知，被审计单位为了完成当年的利润指标，添制了这张虚假的转账凭证，并准备下年初用红字冲回。账簿审阅（直接证据） 例如，审查企业其他应收帐款明细分类账。一般的业务记录都有借方、贷方，即便有几笔借方记录，也属金额较小、时间较短的正常业务。经查有一笔500 000元的借方记录至年底仍未归还。后经进一步核查，原为投资单位抽走的投资款。报表审阅 报表的审阅比较复杂。财务报表的审阅决不止采用审阅一种技术，而是一个复杂的应用有关审计技术体系的问题。从审阅技术上讲，应着重审阅报表的项目是否填列齐全，表内的对应关系和平衡关系是否正
12、确无误、报表附注是否填写、有关主管经营人的签字盖章是否齐全。其他资料审阅 例如，审阅预算、计划、方案时，应注意制定的是否切合实际、有无相应的措施等；审阅合同时要注意合同主要条款的内容是否完备齐全并合法，措辞是否明白准确；审阅规章制度时要注意其内容是否合理、有关的规章制度是否都已订立等。核 对 法 核对法的概念 核对法的内容 是指对书面资料之间的有关数据进行相互对照检查，借以查明书面资料之间是否相符，从而取得书面证据的一种审计技术方法。证证核对、账证核对、账账核对、账表核对、表表核对、账实核对2016-2-28 27想一想 例如：“库存商品”明细账与“主营业务收入”明细账对于库存商品销售业务存在
13、着双方记录的对应关系，通过“库存商品”明细账与“主营业务收入”明细账核对，可发现被查单位有无隐瞒主营业务收入的会计舞弊行为。（因为库存商品减少（出库）不外乎两种情况：一种是销售，另一种是非销售，如损失、盘亏等。 ） 有的企业为了压低销售收入、压低利润额以达到少纳销售环节流转税、所得税或其他税款的目的，将自产自用产品的业务不作销售处理，即本应借记“管理费用”、“在建工程”科目（或其他有关科目），贷记“主营业务收入”和“应交税费应交增值税”科目的会计业务，却作了借记“管理费用”、“在建工程”科目（或其他有关科目），贷记“库存商品”科目的账目处理。 2016-2-28 28如果发生前述会计弊端，就使得“库存商品”明细账中有数量减少的记录（有时为了掩盖问题，也将金额冲减，作非销售情况处理），而在“主营业务收入”明细账中未作记录。为了搞清该业务是销售业务，还是非销售业务，应在“库存商品”和“主营业务收入”明细账核对不相符合，找出反映该业务的会计凭证，进行账证核对，以查证问题。 查询法的概念 查询法是指审计人员对审计过程中发现的疑点和问题，通过向被审计单位内外有关人员调查和询问，弄清事实真相并取得审计证据的一种方法。查询法的种类
