1、会计学 主讲：陈艳利,第十章 费用与成本,第一节 费用与成本概述第二节 生产成本第三节 期间费用,第一节 费用与成本概述,一、费用的概念及特征二、费用的确认与计量三、费用及其组成内容及分类四、成本及其组成部分五、成本与费用的关系,一、费用的概念及特征,（一）费用的概念（二）费用的特征,（一）费用的概念,费用：指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,（三）费用的特征,在企业的日常活动中发生的经济利益流出,费用与向所有者分配利润无关,费用会导致所有者权益的减少,企业向投资者分配利润属于分配活动，不属于企业的日常经营活动,二、费用的确认与计量,（
2、一）费用的确认（二）费用的计量,（一）费用的确认,与费用相关的经济利益应当很可能流出企业 经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或负债的增加经济利益的流出额能够可靠计量,费用在确认是指在什么时间（会计期间）将发生的费用登记入账,符合以下3个条件,（二）费用的计量,与资产的一般计量方法相一致，费用也通常采用实际成本（或称历史成本）计量。,以企业实际发生的资金耗费的价值作为费用的计量标准是可行的、合理的。,当资产的计量属性发生变化以后，费用的计量也应随之变化,三、费用的组成内容及分类,（一）费用的组成内容（二）费用的分类,（一）费用的组成内容,对广义费用的理解,1.费用按与企业日常活动的关系分类,
3、费 用,营业外支出,损失,日常活动中产生的费用,非日常活动产生的费用,（二）费用的分类,2.费用按与企业经营成果的关系分类,与企业经营成果的确定没有直接关系,材料物资等的采购费用,产品生产等的生产费用,最广义费用,与企业经营成果的确定有直接关系,利润收入费用利得损失,3.费用按经济内容分类,外购材料费用,外购动力费用,利息费用,其他费用,费用,税 费 ,构成资产成本,税费应包括计入成本计算对象的成本（如进口关税）和应直接计入当期损益（如营业税）两部分。有些税金应作为代收款项单独核算，不计入成本和损益，如增值税。,成本(资产),物资采购和产品生产等费用,外购燃料费用,职工薪酬费用,折旧费用,费用
4、,材料物资等的采购费用,产品生产等的生产费用,四、成本及其组成内容,（一）成本的概念（二）成本的组成内容,（一）成本的概念,财务会计学认为，成本主要是指企业取得资产的代价，或生产产品、提供劳务等所发生的支出。主要包括生产成本和营业成本等。,费用,资 产,生产费用,期间费用,采购费用,A产品成本,B产品成本,C产品成本,成本,资 产,主营业务成本,生产成本,营业成本,不计入成本(确认为当期费用,如管理费用),销 售,Q材料成本,采购成本,（二）成本的组成内容,费用,资 产,生产费用,采购费用,材料采购成本,产品生产成本,库存商品成本,主营业务成本,其他业务成本,成本只与可计入一定成本核算对象的那
5、部分费用有关,广义成本,狭义成本,统称营业成本，准则所界定的费用的主要构成部分,五、成本与费用的关系,（一）成本与费用的联系（二）成本与费用的区别,（一）成本与费用的联系,成本是以费用为基础而确定的,成本与费用之间可以相互转化,（三）成本与费用的区别,费用与一定的会计期间相联系，而成本则是与一定的成本计算对象相联系。,当期的成本不一定等于当期的费用。只有当企业发生的耗费计入当期损益时，才成为实际意义上的费用。,第二节 生产成本的核算,一、生产成本概述二、完工产品成本的计算与结转三、生产成本的报告,一、生产成本概述,（一）生产成本的概念（二）生产成本项目的组成内容（三）计算产品生产成本的意义（四
6、）生产费用的核算,（一）生产成本的概念,成本是由生产费用转化而来的。由于产品的生产成本实在产品的制造过程中发生的，并且与产品价值的形成有着直接关系的成本，因而也被称为制造成本,企业在一定期间生产某种产品所发生的直接费用和间接费用的总和,（二）生产成本项目的组成内容,（二）计算产品生产成本的意义,有利于考核企业成本计划的完成情况有利于考核企业成本计划的完成情况,有利于为制定产品价格提供必要参数,有利于正确计算经营成果和财务状况,为企业进行成本预测等提供必要参数,影响本期净收益的计算，决定了利润表编制的正确性,影响本期存货成本，决定了资产负债表编制的正确性,账户设置,（三）生产费用的核算,1.直接
7、材料费用的核算,例10-1：兴海公司本月发出材料：生产A产品耗用45 000元，生产B产品耗用38 000元，车间一般性消耗3 000元。,借：生产成本A产品 45 000 B产品 38 000 制造费用 3 000 贷：原材料 86 000,是产品在生产中消耗的各种材料物资的货币表现,2.直接人工的核算,例10-2：兴海公司本月应付各类人员的工资数额为：生产A产品工人工资15 000元，生产B产品工人工资12 000元；生产车间管理人员和技术人员工资5 000元。,借：生产成本A产品 15 000 B产品 12 000 制造费用 5 000 贷：应付职工薪酬 32 000,主要由工资和福利费
8、两个部分组成,例10-4：兴海公司按各类人员工资数额的14%计算提取本月福利费：按生产A产品工人工资总额提取福利费2 100元，按照生产B产品工人工资总额提取福利费1 680元；按照生产车间管理人员等的工资总额提取福利费700元。,借：生产成本A产品 2 100 B产品 1 680 制造费用 700 贷：应付职工薪酬 4 480,3.制造费用的核算,包括车间管理人员的工资、福利费、设备使用费（折旧费、修理费）、使用水电费等,例10-5：月末，兴海公司计提本月生产车间固定资产折旧3 000元。,借：制造费用 3 000 贷：累计折旧 3 000,设备修理费：对设备进行维护修理而发生的费用。设备修
9、理分为日常修理和大修理，一般不会带来未来的经济利益，通常不符合固定资产确认条件，可在发生时直接记入当期损益。借记“管理费用”或“销售费用”，贷记“银行存款”等。,设备更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应计入固定资产成本（资本化处理），同时将被替换部分的账面价值扣除。,例10-10：兴海公司将本月发生的制造费用13 500元以生产工人工资为标准分配计入A、B两种产品的生产成本。,分配率制造费用总额生产工人工资总额,各种产品应分配制造费用该产品生产工人工资总额 分配率,借：生产成本A产品 7 500 B产品 6 000 贷：制造费用 13 500,二、完工产品成本的计算与结转,（一）完工
10、产品成本的计算（二）完工产品成本结转的核算,（一）完工产品成本的计算,完工产品：企业已经完成全部生产工序、具备了对外销售条件的产品,生产该产品所耗费的各种生产费用之和,1完工产品的计算,“生产成本“明细账中的“月初余额”,“生产成本”明细账中“本月发生额”,计算完工产品成本需考虑四种具体情况,2在产品成本的计算,在投入生产的同一批产品中，如果既有完工产品，又有在产品，将发生的全部生产费用扣除了在产品所占用的费用以后，剩下来的即为完工产品成本。,尚处生产过程当中，没有全部完成所有生产工序的产品,约当产量法：根据在产品的完工程度将其折合为已完工产品数量，并与已完工产品共同参与生产费用分配的一种方法
11、。,例10-11：兴海公司本月生产A产品100件，月末全部完工；B产品100件，月末完工50件，另有50件尚处在加工之中。月末在产品成本采用约当产量法计算。根据技术人员评估，在产品的完工程度为40%。有关生产费用资料如下：,3完工产品成本的计算, A产品完工成本,45 00034 20010 500 89 700元, B产品完工成本,10 24073 76024 000 60 000元,完工A产品单位成本,89 700100897（元/件）,完工B产品单位成本,60 000501 200（元/件,（二）完工产品成本的结转,对已经办理验收入库手续的完工成品生产成本的结转,例10-12：兴海公司将
12、本月生产完工的A产品100件、B产品50件验收入库。生产成本分别为89 700元和60 000元。,借：库存商品A产品 89 700 B产品 60 000 贷：生产成本A产品 89 700 B产品 60 000,三、生产成本的报告,在“资产负债表”上，生产成本包含在“存货”项目中。在该项目中，既要反映生产成本的期末余额，也要反映生产成本的年初余额。,在报表附注的“在产品”项下，按年初账面余额、年末账面余额、本期增加数和本期减少数四个方面披露。,资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元,报表附注披露内容： 在报表附注的“在产品”项下，按年初账面余额、年末账面余额、本期增加数和本期
13、减少数四个方面披露。,资产负债表列示内容,第三节 期间费用的核算,一、期间费用概述二、期间费用的核算三、期间费用的报告,一、期间费用概述,期间费用：企业本期发生的，但不能直接归属于特定产品成本或其他业务成本的费用。,二、期间费用的核算方法,账户设置,账务处理,1.销售费用的核算,例10-13：兴海公司用银行存款支付产品保险费5 000元。,例10-15：兴海公司用现金支付应由本公司负担的销售A产品的运输费600元。,例10-16：兴海公司本月分配专设销售机构的职工工资 4 000元。,借：销售费用 工资 4 000 贷：应付职工薪酬 4 000,例10-14：兴海公司用银行存款支付产品广告费3
14、 000元。,借：销售费用保险费 3 000 贷：银行存款 3 000,例10-17：兴海公司本月按专设销售机构的职工工资总额提取职工福利费是560元。,借：销售费用职工福利 560 贷：应付职工薪酬 560,例10-18：兴海公司计算出专设销售机构使用房屋应提取的折旧540元。,借：销售费用折旧费 540 贷：累计折旧 540,例10-19：月末，兴海公司将“销售费用”账户余额转入“本年利润”账户。,借： 本年利润 13 700 贷：销售费用 13 700,2.管理费用的核算,例10-20：兴海公司用银行存款支付业务培训费8 000元。,例10-21：兴海公司用银行存款支付业务水电费5 60
15、0元。,借：管理费用水电费 5 600 贷：银行存款 5 600,例10-22：兴海公司用银行存款支付资产评估中介机构费 8 000元。,例10-23：兴海公司用现金支付业务招待费600元。,例10-24：兴海公司本月计提企业管理部门使用的固定资产折旧费6 000元。,例10-25：兴海公司本月分配企业管理人员工资12 000元，提取职工福利费1 680元。,例10-26：月末，兴海公司将“管理费用”账户余额转入“本年利润”账户。,借： 本年利润 42 880 贷：管理费用 42 880,借：管理费用工资及福利费 13 680 贷：应付职工薪酬 13 680,3.财务费用的核算,例10-27：
16、兴海公司用银行存款支付应由本月负担的借款利息1 500元。,借：财务费用 1 500 贷：银行存款 1 500,例10-28：兴海公司用银行存款支付在银行办理业务的手续费500元。,例10-29：兴海公司在销售产品过程中发生现金折扣1 500元，用银行存款支付。,例10-30：兴海公司借银行通知，本季度公司在银行的存款利息为1 200元。已划入公司的银行存款户。,例10-31：兴海公司获得供应商给予的现金折扣2 000元。,借：应付账款 2 000 贷：财务费用 2 000,例10-32：月末，兴海公司将“财务费用”账户余额转入“本年利润”账户。,借： 本年利润 3 300 贷：财务费用 3 300,复习思考题,1什么叫费用？费用有哪些基本特征？2从广义的角度来看，企业的费用有哪些组成内容？3什么是成本？费用与成本的联系与区别是怎样的？4什么是生产费用？生产费用计入产品生产成本的方法有哪些？5什么叫生产成本？包括哪些项目？6什么是约当产量？如何采用约当产量法计算在产品成本？7什么叫完工产品成本？怎样计算完工产品成本？8什么叫期间费用？主要包括哪些内容？,
