1、第三章 消费税法,消费税法是国家制定的用以调整消费税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。消费税和具有消费税性质的税种是世界各国普遍采用的一种税收征收方式，全世界约有100个国家开征了消费税。,消费税基本原理,一、消费税概念消费税是指对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。（复习，流转税类包括：增值税、营业税、消费税、关税）消费税以消费品为课税对象,一般消费税：对所有消费品包括生活必需品和日用品普遍课税,特别消费税：对特定消费品或特定消费行为（如奢侈品等）课 税,我国现行消费税：指对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。（选择部分消
2、费品征税，因而属于特别消费税）二、消费税的发展2006年3月20日，新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木质一次性筷子、实木地板等5个税目；取消汽油、柴油税目，增列成品油税目；取消护肤护发品税目，将原属于护肤护发品税目征税范围的高档护肤类化妆品列入化妆品税目,三、各国消费税的一般做法 （一）征税范围有选择，大部分国家对烟、酒、化妆品、金银饰品征收消费税。 （二）计算方法从价计征、从量计征 （三）征收目的增加财政收入、调节收入差异 四、消费税计税方法（一）从价定率征收根据不用的应税消费品确定不用的比例税率，应纳税额=销售额（我国采用价内税）比例税率（回顾，增值税是价内税还是价外税？），消费税税额
3、会随应税消费品价格的上升而增加，价格下降而减少（二）从量定额征收根据不同的应税消费品确定不同的单位税额，应纳税额=数量单位税额。消费税税额不会随应税消费品的价格变化而变化，具有相对稳定性，适用于价格变化小，批量较大的应税消费品（三）从价又从量复合征收应纳税额=从价应纳税额+从量应纳税额，如我国目前只对卷烟和白酒采用复合征收法,五、我国消费税的特点（一）征收范围具有选择性14个税目 （二）征税环节具有单一性产制环节、进口环节为主要环节，个别消费品纳税环节 为零售环节 （三）平均税率水平较高且税负差异大我国现行消费税同增值税相互配合而设置，起调节作用 （四）征收方法具有灵活性三种计税方式 （五）税
4、负具有转嫁性消费者为税负的最终负担者,第一节 纳税义务人和征税范围,一、纳税义务人（熟悉）在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。 “在中华人民共和国境内”，是指生产、委托加工和进口属于应当征收消费税的消费品（简称应税消费品）的起运地或所在地在境内。 “单位”指各种不同所有制企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 “个人”指个体经营者及其他个人。,二、征税范围征税的四个环节： （一）生产销售环节注意： 纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还
5、债务，以及用于继续生产应税消费品以外的其他方面都应缴纳消费税 （二）委托加工环节委托加工应税消费品是指委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。（消费税由受托方代收代缴）注意： 由受托方提供原材料或其他情形的一律不能视同加工应税消费品。 委托加工的应税消费品收回后，再继续用于生产应税消费品销售的，其加工环节缴纳的消费税款可以扣除（征税环节具有单一性，只有卷烟在批发环节加征一道从价税） （三）进口环节进口应税消费品由海关代征 （四）零售环节（金、银、钻）,经国务院批准，自1995年1月1日起，金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收。 范围：在零售
6、环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。 税率： 零售环节适用税率为5%，在纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品时征收。其计税依据是不含增值税的销售额 包装物的处理：金银首饰连同包装物销售的，包装物价格一律并入金银首饰的销售额计征消费税 带料加工的金银首饰：应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税；没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计税。 纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰：应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税,【多选题】根据消费税现行规定，下列应缴纳消费税的有( )。A.钻石的进口B.
7、化妆品的购买消费C.卷烟的批发D.金首饰的零售,第二节 税目与税率,我国征收消费税的税目只有烟、酒和化妆品等14个税目，有的税目还进一步划分若干子税目,一、消费税的税目,【单选题】依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（ ）。 A.进口卷烟 B.进口服装 C.零售化妆品 D.零售白酒 【多选题】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（ ）。 A.批发环节销售的卷烟 B.零售环节销售的金基合金首饰 C.生产环节销售的普通护肤护发品 D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车【单选题】下列各项中，属于消费税征收范围的是( )。（2010年） A.电动汽车 B.卡丁车 C.高尔夫车 D.小轿车
8、 【多选题】依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品税目的有（ ）。 A.香水、香水精 B.高档护肤类化妆品 C.指甲油、蓝眼油 D.演员化妆用的上妆油、卸妆油蓝眼油是涂抹于眼窝周围和眼皮的化妆品。它是以油脂、蜡和颜料为主要原材料制成。色彩有蓝色、绿色、棕色等等，因蓝色使用最为普遍，故俗称“蓝眼油”。,二、税率,1.2009年5月1日以后的卷烟税目税率状况：,（一）卷烟的适用税率,2.【特别提示】 第一，注意甲类、乙类卷烟税目复合税率的换算和运用：,第二，只有卷烟在商业批发环节缴纳消费税，雪茄烟、烟丝以及其他应税消费品在商业批发环节只缴纳增值税，不缴纳消费税。第三，卷烟批发环节纳税的三个要
9、点：（1）税率5%；（2）批发商之间销售卷烟不缴纳消费税；（3）不能抵扣以前环节消费税。,（二）白酒、啤酒,要注意两方面问题： 第一，白酒同时采用比例税率和定额税率。白酒的比例税率为20%，定额税率主要把握公斤、吨与斤等不同计量标准的换算。,第二，啤酒分为甲类和乙类，分别适用250元/吨和220元/吨的税率。,【特别提示】（1）果啤属于啤酒税目；（2）饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税（按照甲类啤酒税率计税）和营业税；（3）注意啤酒（220元/吨和250元/吨）、黄酒的税率；（4）调味料酒不属于消费税的征税范围。,（三）贵重首饰及珠宝玉石,经国务院批准，金银首饰（包括铂金首饰）消费税在零售环节由
10、10%的税率减按5%的税率征收。减按5%征收消费税的范围仅限于金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。不在上述范围内的应税首饰仍按10%的税率征收消费税。 贵重首饰及珠宝玉石税率及纳税环节的规定见下表：,（四）税率从高计税的两种情况：纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品未分别核算销售额、销售数量的；将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的。【例题单选题】某啤酒厂既生产甲类啤酒又生产乙类啤酒，五一节促销期间，直接销售甲类啤酒200吨取得收入80万元，直接销售乙类啤酒300吨，取得收入75万元，销售甲类啤酒和乙类啤酒礼品盒取得收入12万元（内含甲类啤酒和乙类啤酒各
11、18吨），上述收入均不含增值税。该企业应纳的消费税为（ ）。 A.12.45万元 B.12.5万元 C.12.60万元 D.12.65万元 【答案】B 【解析】纳税人将适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据组合产制品中适用最高税率的消费品税率征税。 应纳消费税=（200+182）250+300220=5.9+6.6=12.5（万元）。,第四节 计税依据,一、从价计征（掌握）应纳税额=销售额适用税率 （一）销售额的确定销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，包括消费税但不包括增值税。1.价外费用的确定价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金(
12、延期付款利息)和手续费、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。但不包括：承运部门的运费发票开具给购货方的，纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费。同时符合条件的代为收取的政府性基金或行政事业收费。其他价外费用无论是否属于纳税人的收入，均应并入销售额计税,2.包装物的处理（1）消费品连同包装销售的，一律并入应税消费品的销售额中征收消费税（2）包装物不随产品销售，而是收取押金，在规定期限内退还的，押金不并入应税消费品的销售额中征税；因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税
13、率缴纳消费税（3）对既作价随同应税品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税 3.外汇结算销售额的处理销售额的人民币折合率可以选择结算的当天或者当月1日的国家外汇牌价，确定折合率后一年内不得变更。,2.包装物的处理,【多选题】企业生产销售白酒取得的下列款项中，应并入销售额计征消费税的有（ ）。（2010年）A.优质费 B.包装物租金 C.品牌使用费 D.包装物押金,（二）含增值税销售额的换算消费税暂行条例实施细则规定，应税消费品的销售额，不包括应向购货方收取的增值税税额 应税消费品的销售额=含增值税的销
14、售额（1+增值税税率或征收率）,二、 从量计征应纳税额=数量单位税额 （一）销售数量的确定销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。4.进口的应税消费品,为海关核定的应税消费品进口征税数量。 （二）计量单位的换算标准黄酒、啤酒以吨为单位规定单位税额；成品油以升为单位规定单位税额；卷烟的从量计税部分是以支为单位规定单位税额；白酒从量计税部分是以500克或500毫升为单位规定单位税额。（P108换算公式）,【多选题】下列各项中，符合应税
15、消费品销售数量规定的有（ ）。（2007年） A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量 B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量 C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量 D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量,三、从量从价复合计征包括卷烟（生产、进口、委托加工）、白酒应纳税额=应税销售额比例税率+应税销售数量定额税率生产销售的 实际销售数量进口的 海关核定的进口征税数量委托加工的 委托方收回数量自产自用的 移送使用数量四、计税依据的特殊规定 1.纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。,【
16、例题】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，2010年8月该厂将生产的一批成本价70万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中80%零售，取得含税销售额77.22万元。高尔夫球具的消费税税率为10，成本利润率10%，该项业务应缴纳的消费税额为（ ）。【解析】计税时要按非独立核算门市的销售额计算消费税额。该项业务应缴纳的消费税=77.22(1+17%)10=6.60（万元）。2.纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务的应税消费品，按照同类应税消费品的最高销售额计算消费税。 【例题计算题】某化妆品厂是增值税一般纳税人，A牌化妆品平均销售价格（不含增值税，下同）20
17、000元/箱；最高销售价格22000元/箱，当月将1箱A牌化妆品用于换取一批生产材料，则：该业务应纳消费税=2200030%=6600（元）；该业务增值税销项税=2000017%=3400（元）。,3.酒类关联企业间关联交易消费税问题处理纳税人与关联企业之间的购销业务，不按照独立企业之间的业务往来作价的，税务机关可以按照下列方法调整其计税收入额或者所得额，核定其应纳税额： （1）按照独立企业之间进行相同或者类似业务活动的价格； （2）按照再销售给无关联关系的第三者的价格所取得的收入和利润水平； （3）按照成本加合理的费用和利润； （4）按照其他合理的方法。 如：白酒生产企业向商业销售单位收取的
18、“品牌使用费”应属于白酒销售价款的组成部分4.纳税人兼营不同税率的应税消费品，即生产销售两种税率以上的应税消费品时，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量。未分别核算的，或者将不同税率的应税消费品组成套装消费品销售的，按最高税率征税。,【归纳】增值税、消费税销售额确认的比较通常情况下，从价定率和复合计税中从价部分用于计算消费税的销售额，与计算增值税销项税的销售额是一致的，但有如下微妙差异： 纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。而增值税没有最高销售价格的规定，只有平均销售价格的规定。 酒类包
19、装物押金是否计入销售额的处理对增值税：除黄酒、啤酒外其他的酒类包装物押金一律并入销售额计征增值税，黄酒、啤酒包装物押金按正常的包装物押金处理方式来处理（一年以上，一年以内）对于消费税：除黄酒、啤酒外其他的酒类包装物押金一律并入销售额计征消费税，但啤酒、黄酒在计征消费税时采用定额税率，押金是否计入销售额不会影响到黄酒的消费税税额的计算，但押金计入销售额会影响啤酒适用税率档次的选择,第五节 应纳税额的计算,计算思路：税目 环节 计税方式 每种方式下销售额或销售数量的处理,一、生产销售环节应纳消费税的计算,shuifa2012,（一）直接对外销售应纳消费税的计算 【例题单选题】2010年3月，某酒厂
20、（增值税一般纳税人）生产粮食白酒100吨全部用于销售，当月取得不含税销售额480万元，同时收取品牌使用费15万元，当期收取包装物押金5万元，到期没收包装物押金3万元。该厂当月应纳消费税（ ）万元。 A.106 B.106.85 C.109.08 D.109.42 （二）自产自用应纳消费税的计算 1.自产自用应税消费品的计税规则纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。 【例题单选题】根据消费税的有关规定，下列纳税人自产自用应税消费品不缴纳消费税的是（ ）。（2002年考题变形） A.炼油厂用于本企业基建部门车辆的自产汽油 B.汽车厂用于管理
21、部门的自产汽车 C.日化厂用于赠送客户样品的自产化妆品 D.卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝,2.自产自用应税消费品的税额计算纳税人自产自用的应税消费品。凡用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，应当纳税。具体分以下两种情况（从价定率计税时需要考虑）：第一种情况，有同类消费品的销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格（价格高低不等，加权平均）计算纳税。应纳税额=同类消费品销售单价（不含增值税）自产自用数量适用税率第二种情况，自产自用应税消费品销售没有同类消费品价格的，按照组成计税价格计算纳税。（1）实行从价定率办
22、法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（成本+利润）（1-比例税率）=成本（1+成本利润率）（1-比例税率）（2）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量定额税率）（1-比例税率）=成本（1+成本利润率）+自产自用数量定额税率（1-比例税率）公式中的“成本”，是指应税消费品的产品生产成本。公式的“利润”，是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利 润。应税消费品的全国平均成本利润率由国家税务总局确定。公式中的成本“利润率”见书P111，表3-3,【例题计算题】某摩托车厂（增值税一般纳税人）将1辆自产摩托车奖励性发给优秀职工，其成本5
23、000元/辆，成本利润率6%，适用消费税税率10%，计算应纳消费税及增值税 其组成计税价格=5000（1+6%）（1-10%）=5888.89（元）应纳消费税=5888.8910%=588.89（元）增值税销项税额=5888.8917%=1001.11（或增值税销项税额=5000（1+6%）+588.8917%=5888.8917%=1001.11（元）。 【例题计算题】某制药厂（增值税一般纳税人）1月生产医用酒精20吨，成本16000元，将5吨投入车间连续加工跌打正骨水，10吨对外销售，取得不含税收入10000元，企业当期销售跌打正骨水取得不含税收入200000元，当期发生可抵扣增值税进项税
24、30000元，该企业当期应纳增值税和消费税合计数为多少元？(酒精：消费税税率5%) 【例题计算题】某酒厂（增值税一般纳税人）将自产薯类白酒1吨（2000斤）发放给职工作福利，其成本4000元/吨，成本利润率5%，则此笔业务当月应纳的消费税和增值税销项税为多少元？,二、委托加工应税消费品应纳税额的计算 （一）委托加工应税消费品的确定委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅料加工的应税消费品。符合委托加工条件的应税消费品的加工，消费税的纳税人是委托方；不符合委托加工条件的应税消费品的加工，要看作受托方销售自制消费品，消费税的纳税人是受托方。【单选题】委托加工
25、的特点是（ ）。 A.委托方提供原料和主要材料，受托方代垫辅助材料并收取加工费 B.委托方支付加工费，受托方提供原料或主要材料 C.委托方支付加工费，受托方以委托方的名义购买原料或主要材料 D.委托方支付加工费，受托方购买原料或主要材料再卖给委托方进行加工委托加工应税消费品的消费税的纳税人是委托方，不是受托方，受托方承担的只是代收代缴的义务（受托方为个人、个体户的除外）。,【重点归纳】委托加工的委托方与受托方之间关系见下表：,（二）代收代缴的规定如果委托加工的应税消费品提货时受托方没有代收代缴消费税时，委托方要补交税款。委托方补交税款的依据是：已经直接销售的，按销售额（或销售量）计税；收回的应
26、税消费品尚未销售或用于连续生产的，按组成计税价格计税补交 （三）组成计税价格及应纳税额的计算1.委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格（当月的）计算纳税，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。除了:（1）销售价格明显偏低又无正当理由的；（2）无销售价格的2.没有同类消费品销售价格的按组成计税价格计算纳税,实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（材料成本+加工费）（l-比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1-比例税率）其中“材料成本”是指委托方所提供
27、加工材料的实际成本。如果加工合同上未如实注明材料成本的，受托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本。“加工费”是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本），但不包括随加工费收取的销项税额，这样组成的价格才是不含增值税但含消费税的价格。,【例题】某鞭炮企业2009年4月受托为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为30万元，收取委托单位不含增值税的加工费4万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税。,【例题计算题】某高尔夫球具厂（增值税一般纳税人）接受某俱乐部委托加工一批高尔夫球具，俱乐部提供主要材料不含税成本8000元
28、，球具厂收取含税加工费和代垫辅料费2808元，球具厂没有同类球具的销售价格，消费税税率10%，请计算适用的组成计税价格。,三、进口应税消费品应纳税额的计算进口的应税消费品，于报关进口时由海关代征进口环节的消费税。由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税，自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。（一）适用比例税率的进口应税消费品实行从价定率办法，按组成计税价格计算应纳税额组成计税价格（关税完税价格+关税）（1-消费税税率）应纳税额组成计税价格消费税税率公式中的关税完税价格是指海关核定的关税计税价格。（二）实行定额税率的进口应税消费品实行从量定额办法计算应纳税额应纳税额应税消费品数
29、量消费税单位税额（三）实行复合计税方法的进口应税消费品的税额计算组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量消费税定额税率） （1-消费税比例税率）应纳税额应税消费品数量消费税单位税额+组成计税价格消费税税率消费税由税务机关征收，进口的应税消费品的消费税由海关代征。,【例题单选题】某外贸公司进口一批小轿车，关税完税价格折合人民币500万元，关税率25%，消费税率9%，则进口环节应纳消费税（ ）万元。A.49.45 B.61.81 C.65.23 D.70.31,四、已纳消费税的计算 （一）外购应税消费品已纳税款的扣除,扣税计算公式如下：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应
30、税消费品（当期生产领用数量）买价外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品的买价 买价是指发票上的销售额，不包括增值税税额。 扣税计算公式中“当期准予扣除的外购应税消费品买价”的计算目的是算出生产领用量，计算方法用的是类似会计“实地盘存制”的倒轧的方法。对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。允许扣除已纳税额的应税消费品只限
31、于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除,纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款 关于珠宝首饰抵扣消费税与不得抵扣消费税的案例： 某首饰厂外购1000颗经过其他首饰厂加工的珊瑚珠之后的业务如下：,1000颗珊瑚珠,生产领用600颗，穿制珊瑚项链,将100颗直接转卖给其他首饰厂,生产领用300颗加工成18K金镶嵌项链坠，销售给零售店,出厂销售征收10%消费税并可按照生产领用量抵税,出厂销售征收10%消费税并可按照生产领用量抵税,出厂不纳消费税
32、，也不得抵税,【例题多选题】下列各项中，外购应税消费品已纳消费税款准予扣除的有（ ）。（2009年）A.外购已税烟丝生产的卷烟B.外购已税汽车轮胎生产的小轿车C.外购已税珠宝原料生产的金银镶嵌首饰D.外购已税石脑油为原料生产的应税消费品【例题单选题】下列外购商品中已缴纳的消费税，可以从本企业应纳消费税额中扣除的是（ ）。（2008年）A.从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小汽车B.从工业企业购进已税酒精为原料生产的勾兑白酒C.从工业企业购进已税溶剂油为原料生产的溶剂油D.从工业企业购进已税高尔夫球杆握把为原料生产的高尔夫球杆,（二）委托加工收回的应税消费品已纳税额的扣除(连续生产应税消费品)当期
33、准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款可抵税的项目有11项，与外购应税消费品的抵扣范围相同。外购或委托加工收回的石脑油为原料生产乙烯或其他化工产品，允许抵扣的已纳税额公式具有特殊性。外购石脑油、燃料油已纳消费税扣除的计算,石脑油,应税汽油,加工,非应税化工产品,（1）外购石脑油当期准予扣除外购石脑油已纳税款=当期准予扣除外购石脑油数量单位税额收率30%收率=当期应税消费品产出量生产当期应税消费品所有原料投入量100% （2）委托加工收回的石脑油当期准予扣除的委托加工成品油已纳税款=当期准予扣除的委托加工石脑油已纳税款收率收率同上,另：纳税人用委托加工收回的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款,
