1、,营业税,营业税概述营业税的征收制度营业税应纳税额的计算营业税的征收管理,第一节 营业税概述,一、营业税的概念 营业税是对在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其营业收入额征收的一种税。,二、营业税的特点,征收简便、便于管理,按行业设计税目税率,征收面广，税负低,第二节 营业税的征收制度,一 、 纳税义务人,一般规定：是指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人。在境内的含义： 提供或者接受劳务的单位或者个人在境内； 所转让的无形资产的接受单位或者个人在境内； 所转让或者出租土地使用权的土地在境内； 所销售或者出租的不动产在境内。,第二节
2、 营业税的征收制度,视同发生应税行为的情形：单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；财政部、国家税务总局规定的其他情形提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产为有偿,特殊规定：单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。铁路运输纳税人：中央铁路运营业务的纳税人为铁道部。合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司。地方铁路运营业务的纳税人为
3、地方铁路管理机构。基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位为纳税人。建筑安装业务实行分包或转包的，分包或转包者为纳税人。,第二节 营业税的征收制度,第二节 营业税的征收制度,扣缴义务人中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。 建筑安装企业的分包转包行为现在不需要总承包人代扣代缴分包人的营业税了
4、，现在自行在劳务发生地交纳营业税。,第二节 营业税的征收制度,二、营业税的税目、税率 营业税的税目按照行业、类别的不同分别设置，现行营 业税共设置了9个税目。,注意,各税目的征税范围,第二节 营业税的征收制度,一、交通运输业,陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运,税率：3%,远洋运输企业“光租”“干租”业务、交通部门有偿转让高速公路收费权 均按服务业中的租赁业征税,第二节 营业税的征收制度,二、建筑业,建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业,税率：3%,第二节 营业税的征收制度,三、金融保险业,征税范围,金融、保险业务,税率：5%,四、邮电通信业,第二节 营业税的征收制度,征税范围,
5、税率,邮电业,通信业,3%,第二节 营业税的征收制度,五、文化体育业,文化业、体育业,3%,税率,征税范围,广告的播映按服务业税目征税；以租赁方式为文化活动、体育比赛提供场所，按服务业税目征税,第二节 营业税的征收制度,六、娱乐业,注意,与文化体育业的区别,指为娱乐活动提供场所和服务的业务，包括经 营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务 （税率5%-20%）,第二节 营业税的征收制度,旅店业,饮食业,旅游业,仓储业,租赁业,广告业,其 他,代理业,服务业（5%）,福利彩票机构发行销售福利彩票不征营业税，但对
6、福利彩票机构以外的的代销单位销售福利彩票取得的手续费收入按规定征收营业税,第二节 营业税的征收制度,征收范围包括：转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权和转让商誉。,销售不动产（5%）,转让无形资产（5%）,征收范围包括：销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物。,以无形资产和不动产投资入股，采用接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。,第三节 营业税应纳税额的计算,基本公式：应纳税额营业额税率,一、营业税的计税依据（一）营业额的一般规定 营业额全部价款价外费用 价外费用包括：不包括同时符合以下条件代为收取的政府
7、性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。,第三节 营业税应纳税额的计算,交通运输业,（二）营业税营业额的具体规定 一般包括客运收入、货运收入、装卸搬运收入、其他运输业务收入和运输票价中包括的保险费收入，以及随同票价、运价向客户收取的各种建设基金等。 转运业务：营业额全程运费转运付费 联运业务：营业额收到运费后续承运付费 境内运输旅客或货物出境：营业额全程运费付给境外承运企业的运费,第三节 营业税应纳税额的计算,【例5-1】某运输公司某
8、月取得国内货运收入250 000元，装卸搬运收入35 200元；当月还承揽一项国际运输业务，全程收费为38 000元，其中境外运输业务转给境外一运输单位，并支付境外承运单位运费20 000元。要求计算该运输公司本月营业税应纳税额。,营业额250 000+352 000+38 00020 000303 200（元）应纳营业税额303 2003%9 096（元）,第三节 营业税应纳税额的计算,建筑业,纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。安装工程作业 ： 安装设备计入安装工程产值：营业额=设备价值+安装
9、劳务收入 安装设备不计入安装工程产值：营业额=安装劳务收入 清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入(不含客户自行采购的材料价款和设备价款)确认计税营业额。清包工是指，主要原材料和设备由客户自行采购，纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料费等费用。,第三节 营业税应纳税额的计算,分包或转包给他人 营业额=全部承包额 -分包、转包付费自建行为或纳税人将不动产无偿赠与他人 ：应分别按建筑业和销售不动产纳营业税。 按同类工程的价格确定 ； 按组成计税价格=营业成本或工程成本（1+成本利润率）/（1营业税税率）,自建自用不纳税,营业额,【例5-5】某房地产开
10、发公司将自建的一幢商品楼销售给有共同经济利益的某企业，该房产每平方米售价2 500元，建筑面积为5 000平方米，共取得销售价款1 250万元；该公司建此商品楼的工程成本为750万元，该公司所在省建筑业成本利润率为10%。问如何计征该公司的营业税？,按建筑业计征营业税组成计税价格750（1+10%）（13%）850.52（万元）应纳税额850.523%25.52（万元）按销售不动产计征营业税应纳税额5 0002 5005%62.5（万元）,第三节 营业税应纳税额的计算,金融保险业,贷款业务 ，利息收入全额（包括各种加息、罚息）为营业额 （全额计税）金融商品转让业务，以卖出价减去买入价后的余额为
11、营业额。（差额计税）金融经纪业和其他金融业务，以金融服务手续费等收入为营业额。 （全额计税）保险业务，以纳税人提供属于保险业征税范围劳务向对方收取的全部收入为营业额。保险业务实行分保险的，初保人也以全部保费收入作为营业额。,央行对金融机构的贷款业务不征收营业税,第三节 营业税应纳税额的计算,金融保险业,央行、原外经贸部、原国家经贸委批准单位,按“融资租赁”项目征营业税,其他单位,所在权未转让给承租方按“租赁业”项目征营业税,所有权转让给承租方征增值税,融资租赁业务，以向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值），减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额作为营业额。,【例5-6】某建设银行支行
12、2009年1季度取得贷款利息收入210万元；融资租赁租金收入15万元；卖出股票收入20万元；其他金融业务收入55万元。出租货物实际成本为10万元；卖出股票实际成本14万元；计算该支行应纳营业税额。,解析应纳税额（210（1510）（2014）555%18.8(万元),邮政业务的营业额是以传递函件或包件、邮汇、邮务物品销售、报刊发行以及其他邮政业务收入。注意：邮政储蓄按金融业纳税电信业务的营业额是指提供电报、电话、电传、电话安装、电信物品销售、其他电信业务收入。【例5-8】某地邮电局2009年5月发生以下经济业务：传送函件收入20万元；电话、电传收入8万元；销售电信物品收入6万元；报刊发行收入1
13、0万元；销售邮务物品收入4万元。计算该邮电局5月份营业税额。,第三节 营业税应纳税额的计算,邮电通信业,第三节 营业税应纳税额的计算,文化体育业的营业额就是指纳税人经营文化业、体育业取得的全部收入，这其中包括演出收入、播映收入、其他文化收入，经营游览场所收入和体育收入。 广播电视有线数字付费频道业务应由直接向用户收取数字付费频道收视费的单位按其向用户收取的收视费全额，向所在地主管税务机关缴纳营业税，对各合作单位分得的收视费收入，不再征收营业税。,文化体育业,第三节 营业税应纳税额的计算,单位或者个人进行演出，以全部票价收入或包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人费用后的余额作为营
14、业额。提供演出场所的单位的场租收入按租赁业征收营业税，演出公司或经纪人的收入按代理业征收营业税。广告的播映按服务业税目征税。有线电视台收取的“初装费”，属于“建筑业”税目征税范围。以租赁方式为文化活动、体育比赛提供场所，按服务业税目征税。,【例5-9】某歌舞团在某市红旗剧场演出四场，剧场负责售票，全部票价收入100万元，其中，剧场提供演出场所取得场租收入15万元，市演出公司提供有关演出服务取得收入5万元。计算歌舞团、红旗剧场、市演出公司应纳营业税额。解析 歌舞团应纳税额（100155）3%2.4（万元） 红旗剧场应纳税额155%0.75（万元） 市演出公司应纳税额55%0.25（万元）,娱 乐
15、 业,娱乐业的营业额为经营娱乐业的纳税人向顾客收取的全部价款和价费用，包括门票收入、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及其他各项收费。【例5-10】某歌舞厅某月的门票收入10万元，台位费收入6万元，点歌收入2万元，提供烟酒、饮料、果盘、小食品等收入20万元。该省歌舞厅适用税率为20%。计算该歌舞厅本月应纳营业税额。 应纳税额（106202）20%7.6（万元）,服 务 业,服务业的营业额是指纳税人提供代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业的应税劳务向对方收取的全部价款和价外费用。纳税人从事旅游业务，以其取得的全部价款和价外费用减去替旅游者支付给其他单
16、位的住宿费、餐费、交通费、门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额作为营业额。旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额作为营业额。广告业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的费用后的余额。不得扣除广告制作费和其他费用。电脑福利彩票投注点代销福利彩票，以取得的任何形式的手续费收入为营业额。,【例5-11】2005年1月，某国际旅行社组织甲、乙两个假日旅游团。甲团是由36人组成的境内旅游团，旅行社向每人收取4 500。旅游期间，旅行社为每人支付交通费1600元，住宿费400元，餐费300元，公园门票
17、等费用600元。乙团是由30人组成的境外旅游团，旅行社向每人收取6 800元，在境外该团改由当地WT旅游公司接团，负责在境外安排旅游。旅行社按协议支付给境外WT旅游公司旅游费折合人民币144 000元，已知旅游业适用的营业税税率5%。要求计算该旅行社1月份应纳营业税税额。,解析 该旅行社1月份应纳营业税额为（4 5001 600400300600）36（6 80030144 000）5%5 880（元）,案例,某旅游公司组织20人去桂林旅游，每人收取旅游费2000元，旅游中由公司支付每人房费150元，餐费100元，交通费100元，门票等费用50元，旅游公司组织这次旅游应纳的营业税。,转让无形资
18、产,营业额为纳税人从购买方或受让方取得的全部价款和价外费用。不能扣除任何成本和费用。【例5-12】某工程师向某企业转让一项非专利技术，取得收入50 000元。计算应纳营业税额。 营业税额50 0005%2 500（元）,单位或个人销售自建房屋，以全部收入为营业额，不得扣除成本费用。单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后余额为营业额。（差额计征）单位和个人销售或转让其抵债所得的不动产、土地使用权，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后余额为营业额。 （差额计征）,销售不动产,个人转让住房营业税减免 2006年6月1日后，
19、个人将购买不足5年的住房对外销售的，全额征收营业税；个人购买超过5年（含5年）的普通住房对外销售的，免征营业税；个人将购买超过5年（含5年）的非普通住房对外销售的，按其销售收入减去购买房屋的价款后的余额征收营业税。 2009年1月1日至12月31日，个人转让购买不足2年的非普通住房，全额征收营业税；个人转让购买超过2年（含2年）的非普通住房，或购买不足2年的普通住房的，营业税按销售收入减去购房款后的差额征收；个人转让超过2年（含2年）的普通住房，免征营业税。,注意,案 例,某房地产开发公司自行建筑商品房出售，2009年8月有关经济业务如下：（1） 建造职工住宅一栋，建造成本485万元（2） 当
20、月因某种原因将该栋职工住宅出售，取得收入800万元。 （3）出租施工设备，取得收入10万元。（4）该省规定的成本利润率为20%。 根据以上资料 计算该公司8月份应纳的营业税。,（三）价格明显偏低又无正当理由的税务处理,税务机关核定营业额顺序：按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；按公式核定计税价格： 组成计税价格=营业成本或工程成本（1+成本利润率）/（1营业税税率）,纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳的营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一
21、张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。,（四）营业额的其他规定,纳税人提供应税劳务向对方收取的全部价款和价外费用， 按相关规定可以部分金额确定营业额的，其扣除的金额应提供下列相关的合法有效凭证：支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；
22、,（四）营业额的其他规定,二、几种经营行为的税务处理,（一）纳税人兼有不同税目应税行为 分别核算 ，分别计税 未分别核算，从高适用税率计税 （二）混合销售行为 按主业只缴一种税，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。 特例：分别核算并分别纳税，未分别核算，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为财政部、国家税务总局规定的其他情形,二、几种经营行为的税务处理,（三）兼营应税行为与货物或非应税劳务 分别核算 ，分别计税未分别核算，由主管税务
23、机关核定其应税行为的营业额（四）纳税人兼营免税、减税项目分别核算 ，依法享受免、减税未分别核算，不得免、减税,（五）代购代销的征税问题 代购行为征营业税的条件：受托方不垫付资金；销货方将增值税专用发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；受托方按代购实际发生的销售额和增值额与委托方结算货款，并另收取手续费。 符合征营业税条件的代购行为的税务处理： 就手续费征营业税。代销行为的税务处理：加价出售，原价结算 ：营业额=差价加价出售，原价结算，另收取手续费 ：营业额=差价 +手续费,四、几种经营行为的税务处理,（六）建筑业征税问题 基建单位和从事建筑安装业务的企业所使用的预制构件、其他构件
24、或建筑材料来源不同，征税不同,四、几种经营行为的税务处理,水泥预制构件其他构件或建筑材料,附设工厂、车间生产的移送使用时征增值税,建筑现场制造的预制构件征收营业税,第四节 营业税的征收管理,一、营业税减免税规定（一）减、免税托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；残疾人员个人提供的劳务；医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书
25、馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入；境内保险机构为出口货物提供的保险产品。,第四节 营业税的征收管理,（二）起征点按期纳税的，为月营业额10005000元按次纳税的，为每次（日）营业额100元注意点: 1.营业税起征点的适用范围限于个人。 2. 省、自治区、直辖市财政厅（局）、税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。,二、纳税义务发生时间 营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成
26、后收取的款项。取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。,第四节 营业税的征收管理,第四节 营业税的征收管理,具体规定:纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。纳税人发生自建行为的，其纳税义务发生时间为销
27、售自建建筑物的纳税义务发生时间。,三、纳税期限 营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。不能按期纳税的，可以按次纳税。要点:纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以5日、10日或者15日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人解缴税款的期限，依照上面的规定执行。,第四节 营业税的征收管理,纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税而自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。银行、财务公司、信托投资
28、公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度。保险业的纳税期限为一个月。,第四节 营业税的征收管理,四、纳税地点纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。,第四节 营业税的征收管理,
