1、第九章 财产清查,在会计核算方法体系中，为保证会计报表编制的正确性，在编制报表前，必须进行财产清查，以达到账实相符。 通过本章学习，要求理解财产清查的意义和种类，着重掌握存货的盘存制度、各类财产的具体清查方法、银行存款余额调节法和财产清查结果的账务处理。,第一节 财产清查的意义和种类,财产清查：就是通过对各种财产物资、货币资金和往来款项的实地盘点、账项核对或查询，查明某一时期的实际结存数，并与账存数核对，确定账实是否相符的一种会计核算方法。,一、财产清查的原因 财产计量方面，资产计价计量不准确、验收手续不严密等； 客观原因方面，自然损耗或溢升、霉烂变质、毁损、自然灾害等； 管理方面的原因，如管
2、理不善造成的丢失、贪污盗窃、营私舞弊等； 因未达账项而引起的银行存款及往来账项的数额不符,二、财产清查的作用 保证会计核算资料真实可靠 充分挖掘财产物资的潜力 强化财产管理的内部控制制度 完善财产管理的岗位责任制 三、财产清查的种类 按清查的对象和范围：全面清查、局部清查 按清查的时间：定期清查和不定期清查,全面清查：对一个单位的全部财产物资，包括实物资产、货币资金以及债权债务等进行的全面彻底的盘点与核对。 特点：清查范围广、投入高、时间长 一般只在下述情况才实施： 年终编制决算财务报表前 单位撤消、合并或改变隶属关系时 按规定开展清产核资时 更换单位主要负责人时 进行对外合资、合作经营时。,
3、局部清查: 根据需要对企业部分资产进行全面盘点与核对。清查对象包括流动性强、易于损耗的资产以及一些重要的财产物资。 特点：清查范围小、专业性强、投入少 主要适用于：流动性较强、易发生损耗以及比较贵重的财产。如：材料、商品、在产品、库存现金、银行存款、往来款项等,定期清查：就是根据预先计划安排的时间进行的清查，如月末、季末和年末结账时。清查的范围可以是全面清查，也可以是局部清查。 不定期清查：主要是根据需要进行的临时清查。清查对象是局部清查，其目的在于分清责任、查明责任。如：财产经管人员调离工作岗位；财产遭到自然或其他非常损失时；按规定开展临时清产核资工作时；财政、税务、银行、审计等部门进行查账
4、时。,第二节 财产清查方法,一、财产清查前的准备工作 组织准备成立专门的清查小组 业务准备 财会部门和资产管理部门应将清查日前所有的资产账簿登记齐全，并结出账面余额，做到账证、账账相符 资产使用部门应将其使用和保管的各项资产，按其自然属性予以整理，有序排列，整齐堆放，并利用标签注明资产的品种、规格和结存的数量 资产清查人员应准备好盘点清册和计量工具，校正度量器具,二、实物资产的清查方法 （一）财产物资的盘存制度 永续盘存制 实地盘存制 （二） 实物资产清查的具体方法 清查对象主要是有形财产物资，包括固定资产、原材料、在产品、库存商品、低值易耗品等 具体清查方法：实地盘点法和技术推算法,二者都需
5、进行财产清查，但清查目的不同,财产物资盘存制度的引入,财产物资收、发、存基本公式： 期初结存本期增加本期减少期末结存两种思路： 期末结存期初结存本期增加本期减少本期减少期初结存本期增加期末结存,期初结存、本期增加已知； 如何计算本期减少和期末结存呢？,永续盘存制,含义：亦称“账面盘存制”，是指对各种财产物资的日常记录，平时应根据会计凭证在会计账簿中既登记增加数量，又登记发出数量，随时反映账面结存数量的一种财产物资盘存方法。 要点： 按财产物资的品种、规格设置明细账； 逐笔或逐日登记每一财产物资的收、发、结存数量。,永续盘存制,期末结存财产物资的计算公式为： 期末结存期初结存本期增加本期减少 即
6、：永续盘存制下是先得出本期销售成本，再计算出期末结存成本。,实地盘存制,含义：亦称“以存计销制”或“盘存计销制”等，是指对各种财产物资的日常记录，平时在会计账簿中只登记增加数量，而不登记减少数量，期末通过实地盘点确定财产物资期末结存数后，再倒算出本期减少数并登记入账的一种财产物资盘存方法。 要点： 平时对财产物资的增减变动只在账簿上登记其购进或收入的数量和金额，不登记存货发出和减少的数量； 期末通过实地盘点确定结存财产物资的实际数量； 倒挤出本期发出和减少财产物资的数量，并进而推算出本期的财产物资发出成本。,实地盘存制,本期减少财产物资的计算公式为： 本期减少期初结存本期增加期末结存 即：实地
7、盘存制下是先得出期末结存后再倒挤出财产物资的本期减少成本。,例 题,某企业2009年9月初库存甲材料的数量为2000千克，单位成本20元。 9月份该企业发生下列有关经济业务： 3日，购入甲材料2500千克，单价22元； 8日，生产领用甲材料1200千克； 16日，购入甲材料500千克，单价24元； 22日，发出甲材料1000千克； 30日，经实地盘点，库存甲材料的数量为2640千克。 要求: 分别采用永续盘存制和实地盘存制，计算该企业9月份发出甲材料的数量和月末库存甲材料的数量； 进而，分别采用永续盘存制和实地盘存制，计算该企业9月份发出甲材料的成本和月末库存甲材料的成本。,例 题 答 案 （
8、1）,永续盘存制： 本月发出数量1200 + 1000 = 2200（千克） 月末库存数量2000 + 2500 + 500 1200 1000 = 2800（千克） 实地盘存制： 月末库存数量 2640（千克） 盘点 本月发出数量2000 + 2500 + 500 2640 = 2360（千克）,本月发出数量：永续盘存制下为2200千克；实地盘存制下为2360千克；差异是如何产生的？,实地盘存制,缺点： 不能在账面上随时反映财产物资的收、发、结存情况，及时提供财产物资管理所需的各种信息； 很可能导致将一些并非由于销售或耗用而减少的商品，比如被盗损失等全部挤入销售或成本之中，从而不利于加强财产
9、物资的控制和管理，影响成本计算的正确性。 优点： 核算简便，核算成本低。因账面上不必反映各种财产物资的减少和结存数量，财产物资可按大类或全部库存商品设置，不需进行明细核算。,永续盘存制,优点：永续盘存制下账簿组织： 可以利用总账与二级账、二级账与明细账之间的关系相互核对，相互控制； 通过记录控制和财产清查，有利于保护存货的安全完整； 一旦发现差错，容易发现，便于查找。 缺点： 核算工作量较大，但计算机在企业的运用已经在很大程度上克服了这个缺点。,适用性,适用性： 为了强化财产物资的内部控制，一般情况下应优先采用永续盘存制；而实地盘存制一般只适用于交易频繁、品种多、价值低的鲜活商品。 财产保护控
10、制要求企业限制未经授权的人员对财产的直接接触和处置，采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对、财产保险等措施，确保财产的安全完整。,例 题 答 案 （2）,永续盘存制： 本月发出存货价格的确定：在实际成本核算法下，应根据一定的成本流转假设来确定，即采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法中的一种方法来确定。 假设该企业采用月末一次加权平均法。 本月加权平均单价（200020 + 250022 + 50024）（2000 + 2500 + 500）= 21.4 （元/千克） 本月发出存货成本2200 21.4 = 47080（元） 月末库存存货成本2800 21.4 =
11、59920（元）,例 题 答 案 （2）,实地盘存制： 本月结存存货价格（想想为何为本月结存存货？）的确定：根据一定的计价方法确定，如最后进价法，月末一次加权平均法等。 假设该企业采用月末一次加权平均法。 本月加权平均单价（200020 + 250022 + 50024）（2000 + 2500 + 500）= 21.4 （元/千克） 月末库存存货成本2640 21.4 = 56496（元） 本月发出存货成本2360 21.4 = 50504（元）,复习：实地盘存制的概念,实地盘存制又称定期盘存制，是指对各种财产物资的增减变化，平时在账簿上只登记其增加数，而不登记其减少数，期末通过实地盘点确定
12、财产物资的结存数后，倒算出本期减少数并登记入账的一种财产物资盘存方法。 制造企业中又称“以存计耗制”或“盘存计耗制”商业企业中又称“以存计销制”或“盘存计销制”,复习：实地盘存制要点,平时对于存货的增减变动只在账簿上登记其购进或收入的数量和金额，不登记存货发出和减少的数量。 期末通过实地盘点确定结存存货的实际数量 倒挤出本期发出和减少存货的数量，并进而推算出本期的销售成本。,复习：实地盘存制的程序,倒挤本期存货销售成本 本期可供销售商品成本=期初存货成本+本期已购入商品成本,确定期末存货的实际结存数 （盘点）,期末存货的总成本实际库存数量确定的单价,本期商品销售成本=期初存货成本+本期已购入商
13、品成本期末存货成本,复习：实地盘存制优缺点,优点： 核算简便，核算成本低。因账面上不必反映各种财产物资的减少和结存数量，财产物资可按大类或全部库存商品设置，不需进行明细核算。 缺点： 不能在账面上随时反映财产物资的收、发、结存情况，及时提供财产物资管理所需的各种信息； 很可能导致将一些并非由于销售或耗用而减少的商品，比如被盗损失等全部挤入销售或成本之中，从而不利于加强财产物资的控制和管理，影响成本计算的正确性。,复习：永续盘存制的概念,永续盘存制又称“账面盘存制”，是指对各种财产物资的增减变化，平时就要根据会计凭证在账簿上予以连续登记，并随时结算出账面结存数额的一种财产物资盘存方法。 永续盘存
14、制 与明细账的设置和登记采用这种方法，要按每一存货的品种，规格设置明细账，逐步或逐日登记每一存货的收、发、结存数量，有时还要登记金额。,复习：永续盘存制的程序,期末 存货,实地 盘点,本期减 少存货,本期增 加存货,期末 存货,期初 存货,账面 记录,核对,调整差额,调整后相等,复习：永续盘存制的优缺点,优点：永续盘存制下账簿组织： 可以利用总账与二级账、二级账与明细账之间的关系相互核对，相互控制； 通过记录控制和财产清查，有利于保护存货的安全完整； 一旦发现差错，容易发现，便于查找。 缺点： 核算工作量较大，但计算机在企业的运用已经在很大程度上克服了这个缺点。,复习思考题,在永续盘存制和实地
15、盘存制下是否都需要进行财产清查？ 是，二者都需进行财产清查，但清查目的不同。实地盘存制下是为了确定期末结存数量，进而倒算确定本期发出数量；而永续盘存制下是为了确定财产物资的实际结存数量，然后进行账实对比，以发现财产物资管理中存在的问题。 下表显示的原材料明细账采用的是哪种财产盘存制度？,会计科目：原材料 总第60页 材料名称：甲材料 仓库：1号库 计量单位：kg 分第10页,原材料明细分类账,采用的是永续盘存制。,复习思考题,在哪种财产盘存制度下，需要对账实不符的结果进行账务处理？ 在永续盘存制下，对账实不符的财产清查结果应及时查找账实不符的原因，并进行相应账务处理。,盘点时，实物保管人员必须
16、在场并参加盘点工作，对盘点的结果应如实地登记在盘存单上并由盘点人员和实物保管人员签章，以明确经济责任。 盘点结果应由有关人员如实填制“盘存单”，并由盘点人和实物保管人共同签字或盖章。,例，2012年11月30日广州白兰公司在财产清查中，盘存甲材料为1 000千克、乙材料2 500千克，单价分别为5元、4元。填制“盘存单” 如下：,盘 存 单 盘点时间：2012年11月30日 财产类别：原材料 存放地点：1号库房,实存账存对比表2012年11月30日 存放地点：1号库房,清查财产物资金额在清查对象的实存数量确定后，就要进一步确定其金额。有些财产物资，难以确认其实存数量，可以直接确定其金额。对于各
17、项财产物资实存余额的清查，一般采用账面价值法、评估确认法、协商议价法和函证核对法等。,三、货币资金的清查方法,现金的清查实地盘点确定库存现金的实存数，再与现金日记账的余额进行核对，以查明盈亏情况。需填制“现金盘点报告表”。 银行存款的清查银行对账单未达账项：企业与银行之间对于同一项经济业务，因凭证传递的时间差而导致一方已记账而另一方尚未记账的款项,例，2012年11月30日广州白兰公司现金清查结束后，发现短缺140元。填制“现金盘点报告表”如下：,盘点人：张永 出纳员签章：李明,现金盘点报告表2012年11月30日 存放地点：,取得 银行对账单 与“银行存款日记账”核对 找出 未达账项 编制
18、“银行存款余额调节表”,清查步骤： 核对企业“银行存款日记账”与“银行对账单”的余额，看其是否相符。 查找企业与银行之间的未达账项。 编制“银行存款余额调节表”调整未达账项。 如果“银行存款余额调节表”调节不平衡，查找企业或银行账簿记录的错误，找出原因，进行处理。,两者余额不符的原因： 一、存在未达账项； 二、记账有误。,未达账项包括四种情况： 企业已收，银行未收款 企业已付，银行未付款 银行已收，企业未收款 银行已付，企业未付款 对未达账项的调整，需编制“银行存款余额调节表”编制方法：以双方调整前的账面余额为基础，各自补记对方已入账而本方尚未入账的未达账项，计算出双方各自调整后的余额。,某企
19、业9月30日，银行存款日记账余额为51 400元，而银行对账单余额为52 100元，经逐笔核对，发现有以下未达账项： 28日企业送存银行转账支票一张，计15 000元，银行尚未入账； 29日企业开出现金支票支付费用3 500元，银行尚未收到支票； 企业委托银行代收销售货款12 500元，银行已收款入账，企业尚未收到银行收款通知； 银行代企业支付本月水费850元、电费650元，银行已付款入账，企业尚未收到银行付款通知； 银行已结算本季度存款利息1 200元，企业尚未转账。 要求：根据以上资料，编制银行存款余额调节表。,企业已收而银行未收,企业已付而银行未付,银行已收而企业未收,银行已付而企业未付
20、,银行已收而企业未收,银行存款余额调节表 2012/10/4 单位：元,例、“银行存款余额调节表”的编制,利民机床厂2012年8月的银行存款日记账与对账单的资料如下：,企业已付,企业已收,银行已付,银行已收,核对,核对,解析：将“银行存款日记账”借方发生额与“银行对账单”的贷方发生额相核对，“银行存款日记账”贷方发生额与“银行对账单”的借方发生额相核对，找出下列未达账项。企业已收，银行未收企业已付，银行未付银行已收，企业未收银行已付，企业未付 将上列未达账项登记记入下列“银行存款余额调节表”。,22 500.00,9 000.00,18 000.00,1 500.00,银行存款余额调节表 20
21、12 年 8 月 31 日,“银行存款余额调节表”的二个作用：用来核对银行存款的工具，它不是原始凭证，不可以作为企业银行存款核算的依据。 其调整后余额反映了企业可以动用的银行存款数额。,147000,147000,130500,133500,18000,1500,22500,9000,注意：银行存款余额表只起调节与试算企业与银行之间账款是否相符的作用，对于它们之间的未达账项，都必须等收到结算凭证后，方可记账。,四、往来款项的清查,函询与债权债务单位核对账目，编制“往来款项对账单”,图表95 往 来 款 项 对 账 单 XX单位：你单位2003年8月6日到我公司购乙产品1 000件，已付货款6
22、000元，尚有4 000元货款未付，请核对后将回联单寄回。清查单位：(盖章)2012年7月12日 沿此虚线裁开，将以下回联单寄回 往来款项对账单(回联) XX单位：你单位寄来的“往来款项对账单”已收到，经核对相符无误。XX单位(盖章)2012年7月12日 ,一、财产清查结果的处理步骤 第一步 调整账簿记录在财产清查过程中，发现账实不符时，应先调整账簿记录。对于盘亏和毁损的财产物资要从有关财产物资的账户上予以冲减；对于盘盈的财产物资要从有关财产物资的账户上予以增加。 第二步 根据领导批准进行账务处理在财产清查过程中所发现问题的账实不符情况应报请有关领导审批，审批后即按规定办法加以处理。,第三节
23、财产清查结果的账务处理,注意：,企业清查的各种财产的损溢，应于期末结账前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。,二、账户设置与账务处理 为了反映和监督财产清查过程中查明的财产损益情况及其处理结果，设置“待处理财产损溢”账户。在“待处理财产损溢”账户下设置“待处理流动资产损溢”账户和“待处理固定资产损溢”账户两个明细账户。,通常，“待处理财产损溢”应在期末结账前处理完毕，因此该账户通常在年末无余额,1、现金盘盈、盘亏的处理,第一步、调账做到账实相符 借：库存现金贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 第二步、根据批复意见进行转
24、销 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：其他应付款 （应支付给有关人员的）营业外收入（无法查明原因的）,现金盈余,1、现金盘盈、盘亏的处理,第一步、调账做到账实相符 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：库存现金 第二步、根据批复意见进行转销 借：其他应收款（责任人赔偿）营业外支出（非常事故，如抢劫等造成损失）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,现金短缺,2、存货盘盈、盘亏的处理,第一步、调账做到账实相符 借：原材料、库存商品贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 第二步、根据批复意见进行转销 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：管理费用,存货盘盈,2、存货盘盈、盘亏的处理,第一步、
25、调账做到账实相符 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：原材料、库存商品等应交税费应交增值税（进项税额转出） 第二步、根据批复意见进行转销 借：其他应收款（保险公司或过失人赔偿）管理费用（定额内损耗或计量器具不准等原因造成）营业外支出（非常损失）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,存货盘亏,3、固定资产盘盈、盘亏的处理,第一步、调账做到账实相符 借：固定资产贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 第二步、根据批复意见进行转销 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢贷：以前年度损益调整,固定资产盘盈,（同类或类似固定资产的市价减去按该项固定资产新旧程度估计的价值损耗）,作为前期重大差错,涉及调整
26、未分配利润的期初余额，并补缴所得税等,3、固定资产盘盈、盘亏的处理,第一步、调账做到账实相符 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢累计折旧贷：固定资产 第二步、根据批复意见进行转销 借：营业外支出固定资产盘亏净损失贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,固定资产盘亏,4、往来款项结果的处理,借：其它应付款、应付账款贷：营业外收入,无法支付的应付款项,比照债务重组的原则,无法收回的应收款项,按照备抵法下的坏账处理,借：坏账准备贷：应收账款,提取坏账准备时：借：资产减值损失贷：坏账准备,备注：坏账和坏账损失的核算,坏账是指无法收回或收回可能性极小的应收账款 坏账损失：发生坏账而产生的损失 坏账损失的
27、确认：符合下列条件之一的应收账款 债务人死亡，以其遗产清偿后仍然不能收回 债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回 债务人较长时间内未履行偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回可能性极小的应收账款。 企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收款项，应当计提坏账准备,例1，财产清查中，发现库存甲材料盈余100公斤，甲材料的本期平均进价为6元。经查，盈余原因为计量器具不准少发造成，经批准后予以转销。,2）批准处理时：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 600 贷：管理费用 600,1）盘盈时： 借：原材料甲材料 60
28、0贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 600,例：财产清查结果的处理,例2，财产清查中，发现库存乙材料短缺2 500公斤，单价4元。分析其原因，一是由于计量器具不准造成材料领用时多发800公斤；二是定额内自然损耗200公斤；三是由保管员王明亮失职造成200公斤丢失，四是火灾造成毁损1 300公斤（不考虑增值税）。报批后，其中因保管员失职造成的损失令其赔偿；因火灾造成的损失由永安保险公司赔偿80，其余由企业承担。,1）盘亏时：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 10 000贷：原材料乙材料 10 000,例：财产清查结果的处理,例2，财产清查中，发现库存乙材料短缺2 500公斤，单价4元。分
29、析其原因，一是由于计量器具不准造成材料领用时多发800公斤；二是定额内自然损耗200公斤；三是由保管员王明亮失职造成200公斤丢失，四是火灾造成毁损1 300公斤（不考虑增值税）。报批后，其中因保管员失职造成的损失令其赔偿；因火灾造成的损失由永安保险公司赔偿80，其余由企业承担。,2）批准处理时：借：其他应收款王明亮 800永安保险公司 4 160管理费用 4 000营业外支出非常损失 1 040贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 10 000,例：财产清查结果的处理,例3，现金清查结束后，发现短缺140元，其中50元应由出纳员承担责任，报经领导审批后，责令由出纳员刘莉莉负责赔偿，另90元无
30、法查明原因，列为企业支出。,2）批准处理时： 借：其他应收款刘莉莉 50营业外支出库存现金盘亏损失 90贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 140,1）盘亏时：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 140贷：库存现金 140,例：财产清查结果的处理,例4，现金清查结束后，发现盈余200元，经查：其中50元为报销时少付采购员李明；另150元无法查明原因，经批准作为企业收益。,2）批准处理时： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 200贷：其他应付款李明 50营业外收入库存现金盘盈利得 150,1）盘盈时：借：库存现金 200贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 200,例：财产清查结果的处理
31、,例5，财产清查中，盘亏小型运输车辆一部，账面原价30 000元，已提折旧16000元。经查，盘亏原因为管理不善丢失，责任不清，报经批准后作处理。,2）批准处理时： 借：营业外支出固定资产盘亏损失 14 000贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 14 000,1）盘亏时： 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 14 000累计折旧 16 000贷：固定资产 30 000,例：财产清查结果的处理,例6，财产清查中，发现账外设备一台，重置价值20 000元，估算已提折旧25。经确认该设备确实为企业所拥有，报经批准后作处理。,2）批准处理时：借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 15 000贷：以
32、前年度损益调整 15 000,1）盘盈时：借：固定资产 15 000贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 15 000,例：财产清查结果的处理,例7，本公司欠某运输公司的运费3 000元，因对方单位撤销而无法清偿，按规定予以核销。,1）核销时： 借：坏账准备 2 500贷：应收账款A公司 2 500,1）核销时： 借：其他应付款某运输公司 3 000贷：营业外收入债务重组利得 3 000,例：财产清查结果的处理,例8，A公司破产，经确认A公司所欠本公司的货款2 500元无法收回，按规定予以核销。,本章小结作为会计核算的基本方法，财产清查的主要目的是保证单位各项财产物资做到账实相符。本章较为详细地阐述了财产清查的意义、要求、程序和方法，并就财产发生盈亏时如何进行账务处理作了较为完整的案例说明。通过本章的学习，同学们应掌握财产清查的一般程序和方法，明确账实核对意义和作用。,
