1、,原始凭证,原始凭证 汇总表,交易或事项,填制和审核 会计凭证,登记账簿,会计核算工作程序图,编制财务 会计报告,设置账户、复式记账,财产清查,成本计算,会计资料 分析利用,第九章 财产清查,目 的：了解财产清查的一般知识,重点内容：财产清查的方法,方 法：理论讲解,第九章 财产清查,K,J,授课要求,计划时数：2学时,第九章 财产清查,第一节 财产清查的意义和种类,第二节 财产清查的方法,第三节 财产清查结果的处理,第一节 财产清查的意义和种类,一.财产清查的意义,（一）账实不符的原因,账实不符的原因,在收发财产物资时，由于计量、检验不准确而发生的品种、数量和质量上的差错。,在凭证和账簿中，
2、出现漏记、错记和计算上的错误。,在财产物资保管过程中发生的自然损耗。,由于管理不善或工作人员失职，而造成的财产损坏、变质或短缺。,由于不法分子的贪污盗窃、营私舞弊而发生的财产损失。,发生的自然灾害或意外损失。,因未达账项引起的银行存款账实不符。,一.财产清查的意义,（一）账实不符的原因,（二）财产清查的定义,第一节 财产清查的意义和种类,一.财产清查的意义,（一）账实不符的原因,（二）财产清查的定义,（三）财产清查的意义,第一节 财产清查的意义和种类,保护财产的安全和完整,保证会计核算资料的真实性,挖掘财产物资潜力,提高物资的使用效率,保证财经纪律和结算纪律的执行,一.财产清查的意义,二.财产
3、清查的种类,第一节 财产清查的意义和种类,按清查对象的范围,按清查的 时 间,全面清查,局部清查,定期清查,不定期清查,第二节 财产清查的方法,一.财产物资盘存制度,在会计实务中，确定财产物资增加、减少及结存数额的方法，称盘存制度或盘存法。,例某商品流通企业2004年8月份发生下列有关某种库存商品的业务： （1）8月5日购入库存商品200件，价值 20000元； （2）8月8日购入库存商品1500件，价值150000元； （3）8月10日售出库存商品180件，价值18000元； （4）8月15日售出库存商品1000件，100000元。,明细分类账,会计科目：库存商品,第 页,8,5,购入 20
4、0 100 20000,780 100 78000,明细分类账,会计科目：库存商品,第 页,8,5,购入 200 100 20000,780 100 78000,8 8,购入 1500 100 150000,2280 100 228000,明细分类账,会计科目：库存商品,第 页,8,5,购入 200 100 20000,780 100 78000,8 8,购入 1500 100 150000,2280 100 228000,8 10,售出 180 100 18000,2100 100 210000,明细分类账,会计科目：库存商品,第 页,8,5,购入 200 100 20000,780 100
5、 78000,8 8,购入 1500 100 150000,2280 100 228000,8 10,售出 180 100 18000,2100 100 210000,8 15,售出 1000 100 100000,1100 100 110000,明细分类账,会计科目：库存商品,第 页,8,5,购入 200 100 20000,780 100 78000,8 8,购入 1500 100 150000,2280 100 228000,8 10,售出 180 100 18000,2100 100 210000,8 15,售出 1000 100 100000,1100 100 110000,8 31
6、,本月发生额及期末余额,1700 100 270000,1180 100 118000,1100 100 110000,明细分类账,会计科目：库存商品,第 页,8,5,购入 200 100 20000,780 100 78000,8 8,购入 1500 100 150000,2280 100 228000,8 10,售出 180 100 18000,2100 100 210000,8 15,售出 1000 100 100000,1100 100 110000,8 31,本月发生额及期末余额,1700 100 270000,1180 100 118000,1100 100 110000,8 31
7、,本年累计发生额,1100 100 110000,计算公式： 本期减少数=期初结存+本期增加数本期实存数,明细分类账,会计科目：库存商品,第 页,8,5,购入 200 100 20000,780 100 78000,8 8,购入 1500 100 150000,2280 100 228000,8 31,期末盘点,1100 100 110000,期末实地盘点， 库存商品账面结存数量110000元。,本期减少数=期初结存+本期增加数期末实存数,倒算本期减少数,明细分类账,会计科目：库存商品,第 页,8,5,购入 200 100 20000,780 100 78000,8 31,期末盘点,1100
8、100 110000,8 8,购入 1500 100 150000,2280 100 228000,期末实地盘点， 库存商品账面结存数量110000元。,本期减少数=期初结存+本期增加数期末实存数,倒算本期减少数,=58000+20000+150000-110000,=118000元,第二节 财产清查的方法,一.财产物资盘存制度,二.财产清查的一般程序及方法,财产清查的一般程序,财产清查的准备,组织准备,业务准备,在进行财产清查前，要专门成立清查组织，负责财产清查的组织和管理。在清查过程中，清查组织还必须做好监督和检查工作，及时研究、处理清查中出现的问题。在清查结束后，应将清查的结果及其处理意
9、见和建议以书面报告形式呈送有关部门审批。,首先，会计部门和会计人员，应在财产清查前，将有关账目登记齐全，结出余额，核对清楚，做到账簿记录完整，正确，账证相符，账账相符，为清查提供可靠的依据。其次，财产物资管理部门和保管人员，应将截止日为止的所有经济业务，办理好凭证手续，全部登记入账，并结出余额。,财产清查的一般程序,财产清查的准备,实施财产清查,组织准备,业务准备,实物的清查,实物清查的程序为： （1）盘点实物 （2）登记盘点情况报告表,固定资产（库存商品）盘点情况报告表,单位（部门）名称：,金额单位：元,年 月 日,财产清查的一般程序,财产清查的准备,实施财产清查,组织准备,业务准备,实物的
10、清查,库存现金的清查,方法：实地盘点 注意问题：出纳人员必须在场 步骤：（1）有两人以上在场，进行清查；（2）填写“库存现金盘点报告表”（3）对清查的结果，如果发生溢余或短缺，均应及时入库，待查明原因后处理。,库存现金盘点报告表,单位（部门）名称：,年 月 日,财产清查的一般程序,银行存款的清查,财产清查的准备,实施财产清查,组织准备,业务准备,实物的清查,库存现金的清查,方法：通过核对“银行存款对账单” 注意问题：未达账项。若发生未达账项，应编制“银行存款余额调节表”,未达账项,“未达账项”是指由于各种收付款的结算凭证在单位与银行间的传递存在着时间上的先后，造成一方已经入账，另一方因凭证未到
11、而尚未入账的款项。,未达账项主要有以下四种情况：存款单位已经收款，银行未收账项。 存款单位已经付账，银行未付账项。银行已收账，存款单位未收的账项。银行已付账，存款单位未付的账项。,例：某企业2005年1月31日的银行存款日记账的账面余额为192 000元，收到银行转来的对账单的余额为186 500元，经逐笔核对，发现以下未达账项：,例：未达账项：,（1）企业将收到的销售货款的转账支票4 200元送存银行，企业已记银行存款增加，但银行尚未记账。 （2）企业已开出转账支票2 800元。企业已记银行存款减少，但持票人尚未到银行办理转账，银行尚未入账。 （3）银行代企业收到销货款5 700元，银行已收
12、妥入账，企业尚未收到收款通知，所以尚未记账。 （4）银行代企业支付的电费9 800元，银行已记账，企业尚未收到银行的付款通知，所以尚未记账。,银行存款余额调节表,年 月 日,企业银行存款日记账余额,192 000,银行对账单余额,186 500,银行存款余额调节表,年 月 日,企业银行存款日记账余额,192 000,银行对账单余额,186 500,加：银行已收，企业未收款项,5 700,银行存款余额调节表,年 月 日,企业银行存款日记账余额,192 000,银行对账单余额,186 500,加：银行已收，企业未收款项,5 700,减：银行已付，企业未付款项,9 800,银行存款余额调节表,年 月
13、 日,企业银行存款日记账余额,192 000,银行对账单余额,186 500,加：银行已收，企业未收款项,5 700,减：银行已付，企业未付款项,9 800,加：企业已收，银行未收款项,4 200,银行存款余额调节表,年 月 日,企业银行存款日记账余额,192 000,银行对账单余额,186 500,加：银行已收，企业未收款项,5 700,减：银行已付，企业未付款项,9 800,加：企业已收，银行未收款项,4 200,减：企业已付，银行未付款项,2 800,银行存款余额调节表,年 月 日,企业银行存款日记账余额,192 000,银行对账单余额,186 500,加：银行已收，企业未收款项,5 7
14、00,减：银行已付，企业未付款项,9 800,加：企业已收，银行未收款项,4 200,减：企业已付，银行未付款项,2 800,调节后余额,187 900,调节后余额,187 900,银行存款的清查,财产清查的准备,实施财产清查,组织准备,业务准备,实物的清查,库存现金的清查,财产清查的一般程序,往来款项的清查,各项往来款项的清查，与银行存款一样，也是采取同对方单位核对账目的方法。,往来款项核对登记表,年 月 日,负责人签章：,制表：,银行存款的清查,财产清查的准备,实施财产清查,组织准备,业务准备,实物的清查,库存现金的清查,财产清查的一般程序,往来款项的清查,财产清查结果的处理,第三节 财产
15、清查结果的处理,一.财产清查结果处理的原则和步骤,（一）财产清查结果处理的原则,表明账实相符，不必进行账务处理。,一致,一致,不一致,盘盈,盘亏,但实存的财产不能按正常财产物资使用,毁损,一致,不一致,表明账实不符，必须进行相应的账务处理。,第三节 财产清查结果的处理,一.财产清查结果处理的原则和步骤,（一）财产清查结果处理的原则,（二）财产清查结果处理步骤,将已经查明的财产盘盈、盘亏和损失等，根据有关原始凭证编制记账凭证，据以记入有关账户，使各项财产的账存数和实存数完全一致。,按照差异发生的原因和报经批准的结果，根据有关批文编制记账凭证据以登记入账。,第三节 财产清查结果的处理,一.财产清查
16、结果处理的原则和步骤,二.财产清查结果的账务处理,（一）账户设置,借方 待处理财产损溢 贷方,各项财产的盘亏或毁损金额,各项财产的盘盈金额,企业尚未处理的各种财产的净溢余,盘盈报经批准后的转销数,盘亏或毁损报经批准后的转销数,企业尚未处理的各种财产的净损失,用来核算企业在财产清查过程中的各项财产物资的盘盈、盘亏的毁损的价值及其报请批准后的转销数额。,该账户下设“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细分类账户。,第三节 财产清查结果的处理,一.财产清查结果处理的原则和步骤,二.财产清查结果的账务处理,（一）账户设置,（二）清查结果的账务处理,固定资产清查结果的处理,往来款项清查结果
17、的处理,存货清查结果的处理,清查结果的账务处理,库存现金清查结果的处理,例1 某企业在财产清查中，盘盈账外机器一台，估计价值3 000元，已提折旧2 000元。,借：固定资产,3 000,贷：待处理财产损溢,1 000,审批前：,累计折旧,2 000,例1 某企业在财产清查中，盘盈账外机器一台，估计价值3 000元，已提折旧2 000元。,借：待处理财产损溢,1 000,贷：营业外收入,1 000,审批后决定，该机器由企业留用，作为增加营业外收入处理。,例2 某企业在财产清查中，盘盈账外钢材6吨，价值18 000元。,借：原材料,18 000,贷：待处理财产损溢,18 000,审批前：,例2
18、某企业在财产清查中，盘盈账外钢材6吨，价值18 000元。,借：管理费用,18 000,贷：待处理财产损溢,18 000,经查明，这项盘盈材料因计量仪器不准造成生产领用少付多算，所以，经批准冲减本月管理费用，用红字编制会计分录如下：,例3 在财产清查中，发现购进的某种原材料实际库存较账面库存短缺800元。,借：待处理财产损溢,800,贷：原材料,800,审批前：,例3 在财产清查中，发现购进的某种原材料实际库存较账面库存短缺800元。,借：管理费用,800,贷：待处理财产损溢,800,（1）经批准，如属于定额范围内的自然损耗，则应列作管理费用，计入本期损益。,例3 在财产清查中，发现购进的某种
19、原材料实际库存较账面库存短缺800元。,借：其他应收款XX人,800,贷：待处理财产损溢,800,（2）如属于管理人员过失造成短缺，则应由过失人赔偿。,例3 在财产清查中，发现购进的某种原材料实际库存较账面库存短缺800元。,借：营业外支出,800,贷：待处理财产损溢,800,（3）如属于非常损失，则应经批准作营业外支出。,例41 在财产清查中，查明确实无法收回的应收账款300元，经批准作为坏账损失。,借：坏账准备,300,贷：应收账款,300,企业在财产清查中查明的有关债权、债务的坏账收入或坏账损失，经批准后，直接进行转销，不需要通过“待处理财产损溢”账户核算。,例42 在财产清查中，查明确实无法交付的购货款项500元，经批准转为资本公积。,借：应付账款,500,贷：资本公积,500,
