1、基础会计学 (4)第四章 账户和借贷记账法的应用第一节 工业企业的主要经济业务略第二节 资金筹集业务的核算企业筹集资金的渠道是指企业取得资金的来源。一、实收资本的核算实收资本是指企业实际收到的投资者投入的资本，它是企业所有者权益中的主要部分。内容、登记方法、要求：这个账户是所有者权益类账户，账户的贷方登记所有者投资的增加额，借方登记所有者投资的减少额，期末余额在贷方表示期末所有者投资的实有数额。该账户可以按照投资者设置明细账，进行明细分类核算。它的贷方是登记收到投资者的投入的资本，借方是登记投入资本的减少，余额在贷方，表示期末投入资本的实有数额。其收到的所有者投资都应该按实际投资数额入账；以货
2、币资金投资的，应该按实际收到的款项作为投资者的投资入账；以实物形式投资的，按双方认可的估价数额作为实际投资额入账。需要指出的是，企业在生产经营过程中所取得的收入和所发生的费用和损失，不得直接增减投入资本。二、短期借款的核算短期借款：期限在一年以下的各种借款为短期借款。期限在一年以上的各种借款，为长期借款。短期借款的核算包括取得借款、支付借款利息和归还借款三项主要内容。利息的提取： 利息的支付：借：财务费用： 借：预提费用：贷：预提费用： 贷：银行存款：第三节 生产准备业务的核算一、固定资产购入业务的核算固定资产：一般是指使用期限比较长、单位价值比较高，能在若干个生产周期中发挥作用，并保持其原有
3、实物形态的劳动资料。账户的结构：它的借方是登记增加固定资产的原始价值，贷方登记减少固定资产的原始价值。期末余额在借方，表示期末结存固定资产的原始价值。为了反映和监督企业固定资产的增减变动和结存情况，应该设置固定资产账户。固定资产分为：不需安装和需安装两种。不需要安装，即可投入生产使用。对于需要安装的固定资产，在记录固定资产建设是时用“在建工程” ，在安装结束后，将其全部转入“固定资产” 。在建工程这个账户借方登记购进时支付的价款、包装费、运杂费、安装费等等。二、材料采购业务的核算材料采购：设置材料采购账户原因：用来反映和监督企业外部材料的买价和采购费用。计算确定材料采购成本。不论材料是否运达企
4、业和是否已验收入库，采购材料的实际支出都要记入这个账户的借方，贷方登记已验收材料的实际成本，也就是对已验收入库的外购材料，在确定其采购成本之后，按其成本从“材料采购”的贷方转入“材料”账户的借方。期末“材料采购”账户，如果有余额的话在借方，表示款已付，尚未运达企业，或者已经运达企业，但是还没有验收入库的在途材料的实际成本。在计算出了入库材料采购成本以后，才能结转入库材料的采购成本，这时候才能借材料贷记材料采购账户。材料：这个账户是用来反映和监督企业库存材料，增减变动和结存情况的账户。应付账款：这个账户是用来反映和监督企业因采购材料而与供应单位发生的结算债务的增减变动情况的账户。应付票据：当企业
5、购买材料，是采用商业汇票，就是商业承兑汇票或者是银行承兑汇票，采用这种结算方式来结算供货单位的货款时，应该相应的开设应付票据的账户，用来反应与供货之间的结算关系的账户。 （汇票分为：带息和不带息两种。 ）日常核算企业应该设置应付票据备查簿，详细登记每一票据的种类、签发时期、票面金额、收款人、付款日期和金额等详细资料。应付票据到期付清的时候，应该在备查簿中逐笔的注消。预付账款：这个账户的用途是用来反映和监督企业向供货单位预付购买材料货款，而与供货单位发生的债权结算业务情况的账户。应交税金：（增值税率 17%）是用来反映和监督企业与税务机关之间有关各种税金的应交和实缴的结算情况的账户。应交税金属于
6、双重性质的账户，期末余额可能在借方，也可能在贷方。第四节 产品生产业务的核算一、账户设置：生产成本：这是用来归集和分配产品生产过程中所发生的各种费用，正确计算产品生产成本的账户。这个账户如果有余额在借方表示未完工产品的生产成本。生产成本账户按照产品的品种设置明细账，进行明细分类核算，计算出某种产品的生产成本。生产成本项目分为：直接费用和间接费用。直接费用包括直接材料和直接人工，直接费用在生产中直接记入产品。间接费用包括制造费用，制造费用按照生产产品的比例分别记入各个产品中。制造费用：是用来归集和分配生产车间为组织和管理车间生产活动发生的各项间接生产费用。包括车间一般人员的工资，以及按照这个工资
7、额的 14%计算提取的福利费，车间房屋建筑按月提取的折旧费，车间固定资产以及生产工具发生的修理费，车间办公活动支付的办公费、水电费以及机物料消耗等。账户期末一般没有余额，应该按照不同的车间设置明细账，进行明细分类核算。应付工资：应付工资账户是用来核算企业应付职工工资总额，反映和监督企业与职工工资结算情况的账户。账户的贷方登记本月结算的应付职工工资，同时，对应付的工资额应该作为一项费用，按其经济用途分别计入有关的生产成本、制造费用、管理费用等账户。 （双重性质的账户，期末余额可能在借方，也可能在贷方。 ）应付福利费：应付福利费账户是为了反映和监督职工福利费的提取和支用情况而设立的账户。这个账户的
8、贷方登记的是从成本费用中提取的职工福利费。借方登记实际支用的职工福利费。这个账户如果有期末余额应该在贷方，表示已经提取尚未支用的节余的福利费的数额，属于应付未付的费用。累计折旧：固定资产账户按原始价值反映增减变动和结存情况。待摊费用：待摊费用账户是指企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的、分摊期在一年以内的各项费用。预提费用：预提费用是根据受益情况预先分期从成本费用中计提，根据合同或者有关规定，以后某个时间实际支付的费用。预提费用账户的贷方登记预先按一定标准提取、应由本期负担的各项费用，比如说预提修理费，预提借款利息等等。产成品：产成品就是用来反映和监督企业库存产成品实际成本的增减变动及其
9、结存情况的账户。二、产品生产业务的总分类核算（略）三、产品生产成本的计算（详见 P8183）产品生产成本计算的一般程序：1. 确定成本计算对象2. 按成本项目分配和归集生产费用工业企业一般设立以下三个成本项目：原材料、工资及福利费、制造费用。3. 计算产品生产成本第五节 产品销售业务的核算一、产品销售收入的核算（一）产品销售收入的确认销售收入确认的时间主要有以下几种：1. 在销售时确认销售收入。2. 在销售前确认销售收入。3. 在销售后确认销售收入。（二）账户的设置 产品销售收入：是用来反映和监督企业销售产品和提供劳务所发生的收入的账户。这个账户的货方用来登记企业销售产品所取得的收入，借方登记
10、发生销售退回和销售折让时应冲减本期的产品销售收入，以及月末将本期所发生的销售收入转入本年利润账户贷方的全部金额。期末结转后这个账户没有余额，产品销售收入账户应该按照产品品种或者劳务的类别开设明细账，进行明细分类核算。应收账款：是用来反映和监督企业因销售产品向购买单位收取货款的结算情况的账户。如果由于销售产品存在着应收未收货款的业务，就应设置这个账户。应收账款账户的借方登记由于销售产品而发生的应收款项，贷方登记收回的应收款项，期末余额在借方表示尚未收回的应收账款。这个账户应按照不同的购买单位，设置明细账，进行明细分类核算，以便反映和监督各个部门单位和企业结算货款的情况。应收票据：企业的销售产品的
11、时候，或购买单位采用商业承兑汇票或者银行承兑汇票结算方式结算货款，企业就应设置“应收票据”账户。用来反映监督与购买单位开出的商业汇票的结算情况。企业应该设置“应收票据备查账”逐笔登记每一应收票据的详细资料，收到款后再逐笔注销。预收账款：预收账款账户是用来反映和监督企业预收货款的发生与偿付情况。企业在业务较少的情况下，不设置“预收账款”账户，通过“应收账款”账户来完成核算。记录的方法与“预收账款”方法一样。（三）产品销售收入的总分类核算（略）二、产品销售成本费用的核算（一）账户的设置：产品销售成本：是用来反映和监督企业已经销售产品生产成本的计算和结转的账户。为了便于计算各种产品销售利润，产品销售
12、成本账户按照产品的品种或者劳务的类别设置明细账，进行明细分类核算。产品销售费用：是用来反映和监督企业在产品销售过程中发生的各种销售费用的账户。销售费用是指企业在销售过程中发生的应该由企业负担的产品的运输费，装卸费，包装费，广告费，以及专设销售机构的经费等等。各种销售费用发生时记入产品销售费用的借方，贷方登记期末转入本年利润账户借方的产品销售费用。结转后这个账户没有余额。产品销售税金：是用来反映和监督应由销售产品和提供劳务等负担的各种销售税金。比如营业税，消费税，城市维护建设税和教育费及附加等等。产品销售税金账户的借方登计按照规定的标准和计算的方法计算出的应负担的产品销售税金。贷方登记期末转入本
13、年利润账户借方的产品销售税金。结转后这个账户没有余额。借：产品销售税金： 借：应交税金城建说：贷：应交税金城建说： 贷：银行存款：借：产品销售税金： 借：其他应交账款教育费及附加：贷：其他应交账款教育费及附加： 贷：银行存款：（二）产品销售成本、费用的总分类核算第六节 财务成果业务的核算企业在一定会计期间的利润，是由以下几步计算而得：第一步：产品销售利润产品销售收入产品销售成本产品销售费用产品销售税金。第二步：营业利润产品销售利润管理费用财务费用第三步：利润总额营业利润营业外收入营业外支出。第四步：净利润=利润总额-所得税。企业实现的净利润，要按照国家有关规定进行分配，提取盈余公积金，向投资者
14、分配利润，弥补亏损等。一、利润实现的核算（一）管理费用和财务费用的核算管理费用：是指企业行政管理部门对组织和管理整个生产经营活动而发生的各项费用。包括行政管理各部门人员的工资及按这个工资额的 14%提取的福利费、办公费、折旧费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、坏帐损失、房产税、土地使用税、印花税、劳动保险费等。管理费用、财务费用和产品销售费用，因与产品制造没有直接关系，因而不计入产品生产成本，而是作为期间费用直接从当期损益中扣除。管理费用账户的借方主要内容包括：1.支付本月各项管理费用 2.结算本月应付各行政管理部门人员工资及提取福利费 3.各行政管理部门用固定资产提折旧 4.待摊费用的摊
15、销 5.报销差旅费 6.支付退休人员工资。财务费用是指企业对筹集生产经营活动所需要资金而发生的各项费用。包括银行利息的净支出，也就是用银行借款利息支出减去银行存款利息收入后的净支出等等。（二）营业外收支的核算营业外收支：是指那些与企业生产经营活动没有直接关系的收入和支出。包括营业收入和营业外支出。营业外收入就是指那些与企业生产经营活动没有直接关系的收入。包括：（1）固定资产盘盈和固定资产转让的净收入；（2）由于发生了应付而付不出的款项，转为营业外收入。营业外支出是指那些与企业生产经营活动没有直接的支出。包括：（1）固定资产盘亏和固定资产转让的净损失；（2）材料等存货由于自然灾害的原因造成的意外
16、损失；（3）职工子弟学校和技工学校的经费支出等等。（三）所得税费用（税率：33%）所得税：是企业依照国家税法的规定，对企业某一经营年度的所得，按照规定的税率，计算并交纳的税款。计算的基本公式是：企业所得税应纳税所得额适用税率（应纳税所得额利润总额所得税前利润中予以调整的项目）分期预交所得税的计算：当期累计应纳所得税额当期累计应纳税所得额适用税率。当期应纳所得税额当期累计应纳所得税额上期累计已纳所得税额。（四）利润实现的核算为了反映和监督企业本年实现的利润或发生的亏损，应设置“本年利润”账户。 “本年利润”账户贷方登记从各收入账户转入的本期发生的各种收入；借方登记从各费用账户转入的本期发生的各种
17、费用，将收入与费用相抵后，如果收入大于费用，即为“本年利润”账户的贷方余额，表示本期实现的利润。如果费用大于收入，即为“本年利润”账户的借方余额，表示本期发生的亏损。在年度中间， “本年利润”账户的余额保留在本账户，不予转帐，表示从 1月 1 日截止本期本年度累计实现的利润或发生的亏损。年末时，应将“本年利润”余额转入“利润分配”账户，结转后“本年利润”账户在年末应该没有余额。二、利润分配的核算企业实现的净利润，应该按照国家的有关规定，在投资者、企业和职工个人之间进行分配，企业利润分配主要包括以下内容：1.提取盈余公积金。盈余公积金一般按照本年实现净利润的 10%提取。2.分配给投资者。企业如
18、果发生亏损，可以用以后年度实现的利润弥补，也可以用以前年度提取的盈余公积金弥补。有关这方面的内容将在财务会计课程中详细讲述。（一）账户的设置1.“利润分配”账户。企业进行利润分配，意味着企业实现的“利润”这项所有者权益的减少，本应记入“本年利润”的借方，直接冲减本年实现的利润额。年末，企业将全年实现的净利润从本年利润账户的借方结转记入“利润分配”账户的贷方。结转后， “利润分配”账户如果为贷方余额，表示年末未分配的利润数额；如果有借方余额，表示年末未弥补的亏损额。2.“盈余公积”账户是用来反映和监督企业从税后利润中提取的盈余公积金的增减变动和结余情况的账户。 “盈余公积”账户的贷方登记从税后利润（即净利润）中提取的盈余公积的数额；借方登记盈余公积金的支用数，如转增资本或者弥补亏损等，这个账户的期末余额在贷方，表示期末盈余公积金的结余数额。3.“应付利润”账户。应付利润：是用来反映和监督企业向投资者支付利润情况的账户。 “应付利润”账户的贷方登记企业计算出的应支付给投资者的利润数额，借方登记实际支付给投资者的利润数额，期末余额如果在贷方，表示应付而尚未支付的利润额；如果在借方，则表示多支付的利润额。（二）利润分配的总分类核算（略）
