1、年终奖金个税的计算与避税每年的岁末年初都是财务人员最为忙碌的时候，不仅要核算各项财务数据，登记凭证、账簿，还要编制月份、年度会计报表、迎接各项检查等等。当然发放工资、奖金，代扣代缴个人所得税也是会计工作的一项内容。代扣代缴的年终一次性奖金个人所得税总额一般不算大，但其涉及人员较多，税率复杂，计算起来非常繁琐，再加上一些财务人员对税法掌握不够，工作中稍有疏忽多扣税款，会触及同事的切身利益，给个人带来损失；少扣税款又会遭到税务机关的处罚，给单位带来风险。如何正确扣缴年终一次性奖金个人所得税，合理避税及提高个人所得税计算效率这篇文章对企业的财务人员和年终奖金个人所得税的纳税人可能会有所帮助。一、对取
2、得全年一次性奖金个人所得税所得税的计算。（一）一般情况下的全年一次性奖金个人所得税的计算：自 2005 年 1 月 1 日起对个人取得一次性奖金计算有新的计算方法。国税发20059 号文件规定，纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算。在计算时首先确定适用税率。先将雇员当月内取得的全年一资性奖金除以 12 个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。雇员在发放年终一次性奖金的当月工资低于税法规定的费用扣除标准的，以雇员当月取得全年一次性奖金减去雇员工资薪金所得与费用扣除额（个人所税法对工资、薪金所得规定的普遍适用的减除费用标准为每月 1600 元。对在中国境内外商投资企业和外国企
3、业中工作的外籍人员；应聘在中国境内企业、事业单位、社会团体、国家机关中的外籍专家；在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人第月再附加减除费用 3200 元。）的差额后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。计算公式如下：1.如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金适用税率-速算扣除数2.如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额） 适用税率-速算扣除数例 1：某股份公司雇员 A200
4、6 年 12 月人份取得工资 5200 元，独生子女费 30 元，考勤奖 300 元，加班费 300 元，年终奖金 36000 元。（1）当月工资薪金部分应纳个人所得税：独生子女费免征个人所得税（ 5200+300+300）-1600 *15%-2538（元）（2）全年一次性奖金应纳个人所得税确定适用税率和速算扣除数：36000/123000（元） 商数为 3000，适用 15%的税率，速算扣除数为 25.年终资金部分应纳个人所得税：36000*15%-25515（元）（3）该雇员当月合计应纳个人所得税：38+515553（元）例 2：某有限公司职员 B2006 年 12 月份取得当月工资 1
5、400 元，年终奖金 3000 元。（1）确定应纳适用税率： 3000-（1600-1400 ）/12233.33（元）商数为 233.33，适用税率 5%，速算扣除数为 0.（2）应纳个人所得税： 3000-（1600-1400）*5% 140（元）（二）代付税款全年一次性奖金个人所得税的计算：在一些单位为提高员工的积极性，发放年终奖金时个人应申报缴纳的个人所得税由单位代付税款。如何对这部分奖金计算个人所得税，首先我们要弄清一个概念，由单位代付的税款实质上也属于个人收入，我们可以理解为这部分奖金为不含税奖金收入。计算个人所得税时首先将不含税全年一次性奖金换算为含税奖金：1、按照不含税的全年一
6、次性奖金收入除以 12 的商数，查找相应适用税率 A 和速算扣除数A；2、含税的全年一次性奖金收入=（不含税的全年一次性奖金收入-速算扣除数 A）（1-适用税率 A）；3、按含税的全年一次性奖金收入除以 12 的商数，重新查找适用税率 B 和速算扣除数 B；4、应纳税额=含税的全年一次性奖金收入 适用税率 B-速算扣除数 B.如果纳税人取得不含税全年一次性奖金收入的当月工资薪金所得，低于税法规定的费用扣除额，应先将不含税全年一次性奖金减去当月工资薪金所得低于税法规定费用扣除额的差额部分后，再按照上述第一条规定处理。根据企业所得税和个人所得税的现行规定，企业所得税的纳税人、个人独资和合伙企业、个
7、体工商户为个人支付的个人所得税款，不得在所得税前扣除。二、对取得全年一次性奖金个人所得税的合理避税（一）纳税时间上的筹划由于年终奖金发放时间有所不同，有的在年初，有的可能在年末，税收法规对此并无明确限制，但在计算方式却有着明确要求：“全年一次性奖金的计税办法对每个纳税人一个纳税年度内只允许采用一次。雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。”据此可以根据所发奖金的数额选择个人所得税的缴纳时间。例如某企业雇员李某月工资 2200 元，2006 年 12 月份取得部门全年奖金 5000 元，2
8、007 年 1 月份取得总公司 2006 年销售业绩奖 24000 元。如果是选择 2007 年 1 月份取得的奖金作为全年一次性奖金计算个人所得税，应纳个人所得税（2200-1600）*10%-25+ （24000*10%-25）=2410 元。若选择 2006 年 12 月取得的奖金作为全年一次性奖金计算个人所得税，2007 年 1 月取得的奖金并入当月工资、薪金合并计算个人所得税，则 2007 年 1 月应纳个人所得税（2000+24000-1600）*25%-1375=4725元。由上述例题可以看出，李某在收入不变的情况下由于选择一次性奖金确认的时间不同，应交个人所得税相差 2315
9、元。所以在预知奖金数额的情况下应选择取得数额最大的一次奖金收入所在月份，确认为全年一次性奖金，计算缴纳个人所得税。（二）奖金数额上的筹划细心的财务人员或许会发现扣缴个人所得税时有时会出现收入相近，但税后所得相差很大的情况。比如雇员 A 取得 2006 年取得全年奖金 24000 元，应纳个人所得税 24000*10%-252375（元）；雇员 B 取得 2006 年取得全年奖金 24010 元，应纳个人所得税 24010*15%-1253476.58（元）。A 的税后所得为21625 元，B 的税后所得为 20523.42 元，B 的奖金虽然比 A 多 10 元，但税后所得却比 A 少 110
10、1.58 元。有时则会出现 1300000 元的奖金与取得 1200000 元奖金税后收入一样的情况。这是因为个人所得税是采取的九级超额累进税率设置的级距所产生的一种正常现象，当然这种情况也不是不可避免。全年一次性奖金应纳个人所得税 税后所得全年一次性奖金应纳个人所得税 税后所得6000 300 5700 6305.56 605.56 570024000 2375 21625 25294.12 3669.12 2162560000 8875 51125 63437.50 12312.50 51125240000 77625 162375 240000.00 77625.00 162375480
11、000 161625 318375 480000.00 161625.00 318375720000 245625 474375 720000.00 245625.00 474375960000 329625 630375 1033333.34 402958.34 6303751200000 469625 730375 1300000.00 569625.00 730375通过以上几组数字在领取年终一次性资金时我们可以进行比较选择，如个人领取的年终奖金数额在6000 元至 6305.56 元之间，应选择 6000 元；年终奖金在 24000 元至 25294.12 元之间，应选择 24000
12、元；年终奖金在 60000 元至 63437.50 元之间，应选择 60000 元；年终奖金在 1200000 元至 1300000 元之间，应选择 1200000 元，这看似少拿奖金，却不会出现多拿奖金少得现金的现象。三、计算全年一次性奖金个人所得税时 Excel 的应用由于个人所得是采用超额累进税率，计算起来比较复杂，计算全年一次性奖金个人所得税又是一新的计算方法，一些单位的财务软件也没有计算全年一次性奖金的程序，计算一个单位的奖金代扣个人所得税可能会要几天几十天的时间，中间的计算、誊抄极易出现错误，如果在 Excel 软件输入一段根据年终一次性奖金个人所得税计算公式及工资薪金个人所得税税
13、目税率表做一个函数嵌套公式：=IF（奖金所在单元格1200000,奖金所在单元格*0.45-15375,IF（奖金所在单元格960000, 奖金所在单元格*0.4-10375,IF（奖金所在单元格120000,奖金所在单元格*0.35-6375,IF（奖金所在单元格480000,奖金所在单元格*0.3-3375,IF（奖金所在单元格240000,奖金所在单元格*0.25-1375,IF（奖金所在单元格60000,奖金所在单元格*0.2-375,IF（奖金所在单元格 24000,奖金所在单元格*0.15-125,IF（奖金所在单元格6000, 奖金所在单元格*0.1-25,奖金所在单元格*0.0
14、5) 输入到公式栏中，算出工作表中最上方一名雇员应纳个人所得税，而后利用 Excel 公式自动填充、计算功能自动算出所有雇员年终一次性奖金应纳税额，这样年终奖金复杂、繁锁、易出错的问题就可以迎韧而解。例如我们现在要算一个单位的年终一次性奖金应纳个人所得税（所有员工当月工资必须在 1600 元以上，外籍员工当月工资在 4800 元以上，即所有员工当月工资在法定费用扣除标准以上才可适用此公式），打开 Excel 软件，将雇员姓名、取得的年终一次性奖金按从上至下顺序贴粘或输入到工作表中，假设第一名员工的奖金数字在单元格 B2，右侧是空白单元格 C2，用鼠标左键点击单元格 C2,表的左上名称框出现C2
15、，在公式栏中输入=IF（B21200000,B2*0.45-15375,IF（B2960000,B2*0.4-10375,IF（B2120000,B2*0.35-6375,IF（B2480000,B2*0.3-3375,IF（B2240000,B2*0.25-1375,IF（B260000,B2*0.2-375,IF（B224000,B2*0.15-125,IF（B26000,B2*0.1-25,B2*0.05 ) 后点击公式栏左侧按钮，在单元格 H2 中就会显示出第一个人全年一次性奖金应纳个人所得税，此时的单元格C2 呈当前状态，用鼠标指针指向 C2 单元格的右下角，会出现一个实心十字，用鼠标左键选定实心十字向下拖动，其他人员的应纳税额会依次自动算出。按上述方法轻松、快捷、准确地计算扣缴个人所得税后，财务人员可根据和税务机关签订的代扣代缴协议书规定的比例向税务机关领取手续费，这部分收入免征个人所得税。如果未按规定少扣或不扣个人所得税，税务机关有权责令扣缴义务人限期代扣代缴，根据中华人民共和国税收征收管理法第六十九条规定税务机关对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。
