1、一 审计的概念：是一项具有独立性的经济监督活动。它是由独立的专职机构或人员接受委托或授权，对审计单位特定时期的财务报表及其他有关资料以及经济活动的真实性、合法性、合规公允性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证的活动，其目的在于确定或解除被审计单位的受托经济责任。二 审计的两个基本特征：独立性和权威性。（一） 独立性：保证审计工作顺利进行的必要条件。（二） 权威性：审计监督正常发挥作用的重要保证。【判断题】审计组织的独立性决定了它的权威性。正确！PS：现代审计理论中的三中审计关系人：第一关系人，即审计主体（审计机构或人员） ；第二关系人，即审计客体（被审计单位） ；第三关系人，即审计委托者，与第二
2、关系人之间存在一定的权责关系；缺一不可原因：财产所有权与经营管理权相分离。三 审计的属性：独立性的经济监督活动经济监督是审计的性质独立性原则：（一）机构独立：（二）经济独立：审计机构或组织的经济来源应有一定的法律、法规作保证，不受被审计单位的制约。（三）精神独立：四审计的目标：审计和评价审计对象所要达到的目的和要求，是指导审计工作的指南。除受审计对象的制约意外，还主要取决与审计的属性、审计的职能和审计委托者对审计工作的要求。（一）真实性和公允性（二）合法性和合规性（三）合理性和效益性五审计的对象：审计监督的客体，即审计监督的内容和范围的概括。（一）被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动（二
3、）被审计单位的财务报表和其他有关材料呢PS：一、审计的主体：审计机构和审计人员，即实施审计监督的执行者。二、审计的范围：审计监督客体的外延，是审计对象的组成部分，具体的说就是被审计单位。三、审计的主要内容：构成审计对象的内涵，即财务收支及经营管理活动。【判断题】财务报表和其他有关资料是审计对象的现象，其所反映的被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动才是审计对象的本质。正确！六审计的职能：审计本身所固有的内在功能。由神会经济条件和经济发展的客观需要决定。 （一）经济监督（最基本）：检查和督促被审计单位的全部经济活动或其某一特定方面在规定的标准以内，在正常的轨道上进行。（二）经济评价：（三）经
4、济鉴证：通过被审计单位的财务报表及有关经济资料所反映的财务收支和有关经济活动的公允性、合法性的审核检查，确定其可信赖的程度，并作出书面报告，以取得审计委托人或其有关方面的信任。PS：1、审核检查被审计单位的经济资料及其经济活动，是进行经济评价的前提。2、政府审计和内部审计侧重于经济监督和经济评价，民间审计则更侧重于经济鉴证。七审计的基本分类：说明审计本质的分类（一）按审计主体分类：1.政府审计，在我国亦称国家审计；2.民间审计，在我国亦称社会审计、注册会计师审计；3.内部审计的主要目的是纠错防弊，促使改善经济管理，提高经济效益。（二）按审计内容和目的分类：1.财政财务审计（传统审计或常规审计）
5、：审计机构对被审计单位的财务报表及其有关资料的公允性及其所反映的财政收支、财务收支的合法性所进行的审计。目的是解决或解除被审计单位的受托经济责任。主要特点是通过对被审计单位的财务报表及其有关资料的审核和验证，发现财政财务收支活动中存在的问题，其中包括被审计单位履行各种受托经济责任的实绩及其差异。主要内容包括两个方面：一是检查会计处理的合法性、公允性，这是形式上的审计；二是验证被审计单位受托经济责任的履行情况，这是实质性执行审计。2.财经法纪审计：审计机构对被审计单位和个人严重侵占国家资产、严重损失浪费以及其他严重损害国家经济利益等违反财经纪律行为所进行的专案审计。其目的是保护国家财产，维护党和
6、国家的路线、方针和政策及法律规章得以贯穿执行。其主要特点是根据群众揭发和会计资料所反映出来的问题，对有关单位或当事人在经济活动中的不法行为立案审查，以查清事实并确定问题的性质。其主要内容包括审查严重侵占国家资产、严重损失浪费、在经济交易中行贿受贿、贪污以及其他严重损失国家和企业利益的重大事件等。3.经济效益审计：审计机构对被审计单位的财政财务收支及经营管理活动的经营性和效益性所实施的审计。内容通常包括对各级政府及其各部门的财政收支及其管理活动、企业的财务收支及其经营活动、事业单位的资金使用及其管理活动、固定资产投资及其管理活动的经济效益情况及其影响因素、途径所进行的审计。其目的是促使被审计单位
7、改善经营管理，提高经济效益和工作效率。其主要特点是通过对被审计单位工作和生产经营活动的分析评价，发现其在工作和经营管理存在的薄弱环节，挖掘潜力，厉行增产节约，增收节支，寻求提高经济效益的正确途径。其审查重点包括两个方面：一是对被审计单位资金使用、投资项目、资源利用等方面的效益性进行审查和分析；二是对本审计单位经营管理活动的效益性进行审查和分析。八抽样风险：审计人员依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符和可能性。抽样风险与样本量成反比，样本量越大，抽样风险越小。（1）审计人员在进行测控测试时，应关注以下抽样风险。：1）信赖不足。2）信赖过度。PS：强调都是指“内部控制” 。（2）审计人员
8、在进行实质性测试时，应关注以下抽样风险：1）误受风险：账户余额不存在重大错报而实际上存在着可能性。2）误拒风险：相反。信赖不足与误拒风险一般会导致审计人员执行额外的审计程序，降低审计效率，但其效果一般都能保证（保守性的） ；另两个则会很可能导致注会师形成不正确的审计结论，市审计无法达到预期（最危险的） 。九审计程序（一）审计的准备阶段1.了解被审计单位的基本情况2.签订审计业务约定书3.初步评价被审计单位的内部控制系统4.分析审计风险5.编制审计计划（二）审计的实施阶段1.进驻被审计单位2.检查和评价内部控制3.审查财务报表及其多反映的经济活动4.收集审计证据（三）完成审计工作阶段1.整理、评
9、价审计证据2.复核审计工作底稿3.编写审计报告4.提出管理建议书十几个重要概念：1.在我国，注会考试合格者只取得成为注会的资格，只有加入会计师事务所从事审计业务工作两年以上并具有相应业务能力的才能准予。2.所谓审计依据，就是对所查明的事实与现行的各种规定进行比较、分析、判断和评价，据以提出审计意见和建议，作出审计结论的客观标准。3.审计依据与审计准则是两个既有联系又有区别的概念。审计准则解决如何进行审计的问题，市审计人员行动的指南和规范；审计依据则解决审计人员根据什么标准去判断被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量的合法或非法，公允或非公允，并据以作出审计结论、提出审计意见和建议的根据。4.
10、审计证据是审计人员在审计过程中采用各种方法或取得真实凭证，用于证实或否定被审计单位财务报表所反映的财务状况以及经营结果的合法性和公允性的一切资料。5.一般来说，审计工作底稿的内容包括：有关被审计单位基本情况的调查记录和资料；重要的法律文件、协议和会议记录的摘录和副本；有关被审计单位现行会计准则、财务管理制度等遵守情况的调查记录和分析评价意见；审计工作组织中组织、计划管理和控制情况的记录和资料；与其他审计人员、专家和第三者沟通的有关资料副本；向被审计单位提供，或与被审计单位有关人员商讨有关审计事务的信件或记录的副本；审计人员关于中药审计问题得出的结论；形成审计报告所参照的会计资料和审计报告的副本
11、；其他与审计项目有关的记录和资料。6.我国会计准则对重要性的定义：取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单位或连同其他错报可能影响财务报表使用这依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重要的。必须注意以下几点：（1）针对财务报表而言；（2）必须从财务报表使用者角度来考虑（信息需求） ；（3）离不开特定的环境。十一、审计风险=固有风险*控制风险*检查风险=重大错报风险*检查风险审计风险：财务报表存在重大错报而审计人员发表不恰当审计意见的可能性。固有风险：假定不存在相关不存在的相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报的可能性。控制风险：某一账户或交
12、易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报、而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。检查风险：某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报，而未能额被实质性测试发现的可能性。重大错报风险：财务报表在审计前存在重大错报的可能性。十二、内部控制系统是指一个单位的各级管理部门，为了保护经济资源的安全完整、确保经济信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，规避经营风险，利用单位内部因分工而产生的相互制约、相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化、系统化，使之组成一个严密的、较为完整的体系。另：内部控制系统按要素分类：（1）控制环境：对企业控制的建立和重大影响
13、的多种因素的统称，好坏直接决定着企业内部其他控制能否实施或实施的效果。（2）风险评估：每个企业都会面临的来自内外部的不同风险，这些都必须加以评估。其先决条件是制定目标。其实就是分析和辨别视线锁定目标可能发生的风险。（3）控制活动：企业管理层辨别风险，然后应针对这些风险发出必要的指令，控制活动是确保管理层的指令得以执行的政策及程序，如核准、授权、验证、调节、复合经营业绩、保障资产安全及职工分工等。（4）信息与沟通：企业在其经营过程中，需按某种形式辨识、取得确切的信息，并进行沟通，以使员工能够履行其职能。信息系统不仅处理企业内部产生的信息，同时也处理与外部的事项、活动及环境等有关的信息。企业所有员
14、工必须从最高管理层清楚的获取承担控制责任的信息，而且必须有向上级部门沟通重要信息的方法，并与外界顾客、供应商、政府主管机关和股东等进行有效的沟通。（5）监控：内部控制系统应被控制。监控是由适当的人员，在适当的人员，在适当及时的基础下，评估控制的设计和运作情况的过程。监控活动有持续监督和个别评价组成，可确保企业内部控制能够持续有效的运作。十三、系统导向审计的程序具有以下特点：1. 签订审计业务约定书之后要进行初步调查，将线性系统记录下来，并加以评价。2. 经过评价，如认为系统不可信赖，则不能采用系统导向审计的方法，而要对会计账簿进行分析和测试，增加实质性测试的数量。3. 如认为系统可以信赖，则采
15、用系统导向审计的方法，进行控制测试。4. 如控制测试满意，则可进行少量的实质性测试。5. 如控制测试不满意，则必须了解有无不就控制措施。倘若有适当的不就控制措施，也可只进行少量的实质性测试。6. 倘若缺乏适当的补救措施，则必须增加实质性测试的数量。十四、注会师应根据审计结论，出具下列审计意见之一的审计报告：1. 无保留意见2. 带强调事项段的无保留意见3. 保留意见4. 否定意见5. 无法表示意见另：如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一时，注会师应当出具保留意见的审计报告：1. 会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合使用的会计准则的规定，虽影响重大，但不至于出具否定
16、意见的审计报告。2. 因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，随影响重大，但不至于出具无法表达意见的审计报告。注：只有当注会师确信整个财务报表存在严重错报和歪曲一直根本不能按照企业会计准则公允表达财务状况、经营成果和现金流量情况时，才发表否定意见。十五。如果注会师异能确定应当发表保留意见或否定意见，不得已无法表示意见来代替。保留意见或否定意见是注会师在取得充分、适当的审计证据后形成的，由于被审计单位存在某些为调整事项等，按期影响的严重意见是由于某些限制而未对某些重要事项取得证据，没有完成取证工作，是的注会师无法判断问题的归属。如果审计范围受到限制可能产生影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以致无法对财务报表发表意见，注会师应当出具无法表示意见的审计报告。无法表示意见不同于否定意见，它仅适用于注会师在审计过程中由于审计范围受到严重限制的情况。而要发表否定意见，注会师必须有足够的证据证实被审计单位财务报表表达不合法、不公允。当出具无法表达意见的审计报告时，注会师应当删除注会师的责任段，并在意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛” ， “我们无法对上述财务报表发表意见”等专业术语。
