1、1、审计人员受委托对渝香食品有限公司20X8年12月的财务报表进行审计。（1）该公司会计报表显示，20X8年全年实现利润800万，资产总额4 000万。（2）审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题：1）该公司10月份虚报冒领工资1 820元，被会计人员占为己有；2）11月15日收到业务咨询费3 850元，列入小金库；3）资产负债表中的存货低估16万元，原因尚待查明。上述问题尚未调整。要求 根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由；说明审计人员在审计实施阶段和报告阶段应采取的对策。根据资产负债表计算的重要性水平=4000*0.5%=20万，根据利润表计算的重要性水平=800
2、*5%=40万，按照稳健性原则，会计报表层次的重要性水平=20万。问题（1）、（2）尽管金额不大，但由于涉及违反会计准则和会计制度的问题，性质严重，因此属于重大错报；问题（3）中，存货的低估金额16万，达到会计报表层次重要性水平的80%，超过存货的可容忍误差，属于存货项目的重大错报。由于所发现的问题性质严重或金额重大，应当在审计实施过程中实施追加审计程序，或提请被审计单位调整会计报表。在审计报告阶段，如果被审计单位调整了所有的重大错报或漏报，使会计报表反映公允，审计人员可以发表无保留意见；如果尚未调整的错报性质严重，或其汇总数可能影响个别会计报表使用者的决策，但就会计报表整体而言是公允的，审计
3、人员应当发表保留意见；如果尚未调整的错报性质极其严重，或其汇总数可能影响大多数会计报表使用者的决策，使会计报表整体不公允的，审计人员应当发表否定意见。2、审计人员受委托对某公司会计报表审计时，初步判断的会计报表层次的重要性水平按资产总额的1%计算为140万，即资产账户可容忍的错误或漏报为140万元。并采用两种分配方案将这一重要性水平分给了各资产账户。某公司资产构成及重要性水平分配方案见表重要性水平的分配 单位：万元项目 金额 甲方案 乙方案现金 700 7 2.8应收账款 2 100 21 25.2存货 4 200 42 70固定资产 7 000 70 42总计 14 000 140 140要
4、求根据上述资料，说明哪一种方案较为合理，并简要说明理由。乙方案较为合理。现金账户属于重要的资产账户，其重要性水平应当从严制定；应收账款和存货项目出现错报或漏报的可能性较大，为节约审计成本，其重要性水平可制定的高一些；固定资产项目出现错报或漏报的可能性较小，可将其重要性水平制定的低一些。综上所述，乙方案更合理。3、审计师对某企业2009年度会计报表进行审计时发现了下列情况：（1）资产负债表中应付账款项目金额为230万元，预付账款项目金额100万元。（2）应付账款明细账中期末为借方余额的3户，合计金额为20万元；期末为贷方余额的85户，合计金额12万元。（3）预付账款明细账中期末为借方余额的15户
5、，合计金额65万元；期末为贷方余额的5户，合计金额12万元。（4）应付账款-H期末借方余额为2009年12月20日以银行存款预付给安装工程承包单位的承包款100000元；应付账款-K期末借方余额35000元为2009年3月10日预付给K单位的货款，所购物资于2009年9月10日收到并验收入库，企业以“借：物资采购、应交税金，贷：预付账款35000元”入账。（5）检查2009年度开出的验收单，发现12月31日开出的验收从N单位购入的甲材料60吨，估计金额60000元的验收单，因为未收到卖方发票和运杂费账单而在年末未入账。（6）预付账款-Y公司20000元，账龄已有两年半，经查Y公司已转入破产清算
6、阶段。要求：（1）如果审计师在审计过程中发现采购与付款循环相关的内部控制存在缺陷，认为该公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，该如何实施进一步审计程序查找未入账的应付账款？（2）审查该企业应付账款核算中存在的问题，编制有关调整分录。P1854、审计人员审查长运机械厂材料采购业务事前控制时，发现发现该厂的材料采购业务首先由仓库根据库存和生产需要，提出材料采购申请，填写一份“请购单”，然后将“请购单”交给供应科审批，并由供应科负责采购材料要求：（1）请指出该厂材料采购事前控制中存在的问题（2） 请指出“请购单”合理的处理程序1 该厂在材料采购事前控制中，未将不相容职务进行分离，即负
7、责材料采购审批和实施材料采购都由供应科承担2 “请购单”合理的处理程序为：（1）仓库填写“请购单”一式三联后，交生产计划科或主管副厂长审批；（2）生产计划科审批后，一联留存，一联退回仓库备查，一联交给供应科办理订货和采购手续；（3）仓库将批准的“请购单”与供应科交来的采购合同副本相互核对；（4）请购单内容若同采购计划不符，须报厂长特殊批准5、A公司拥有自购置之日起就大幅度增值的房屋一栋。资产负债表中将该房屋以现行评估价表示，并已充分披露，该公司深信资产负债表中所列房屋估价较为合理。B公司为非银行金融公司，该公司遵照政府有关部门的规定贬值会计报表，但某些项目和企业会计准则严重背离。这些项目所涉及
8、的金额不大，而且在会计报表的附注中做了充分揭示。C公司对各子公司都拥有股票投资。已查明。各项投资均以原始成本入账，但难于审核各子公司，以查明资产负债表中长期投资数额的真实性。D公司正作为某诉讼案件的被告，一旦败诉，将用公司的部分资产赔偿，公司已在会计报表附注中做了说明。要求请分别就上述四种情况，指出注册会计师杨敏应出具何种审计意见类型的审计报告，并简要说明理由。1.保留意见审计报告。房屋应以原价表示，该公司以现行评估价表示，违背了企业会计准则的有关规定，审计报告中应予说明。2.无保留意见审计报告。虽然某些项目违背了会计准则，但符合国家有关部门的规定，且金额不大，又在报表附注中予以充分揭示。3.
9、保留意见或否定意见审计报告。对子公司的投资应当采用权益法核算，该公司采用成本法核算，不符合企业会计准则和会计制度的规定。此外，又无法实施对各子公司的审查，从而无法验证公司长期投资数额的正确性。因而应当根据对子公司投资在该公司会计报表中的重要程度，发表保留意见或否定意见审计报告。4.带强调事项段的无保留意见审计报告。因注册会计师对这一诉讼案件的结果无法作出合理估计，而又认为所审计的会计报表总体上是合法且公允的，因此有必要在审计报告中提醒读者，使报告使用人在阅读会计报表进不应忽视这一不确定事项。6、X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售。注册会计师于2010年初对X公
10、司2009年度会计报表进行审计。经初步了解，X公司2009年度的经营形势、管理及经营机构与2009年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。注册会计师拟实施分析性复核程序。月份 主营业务收入 主营业务成本1 7800 75662 7600 67643 7400 65124 7700 67685 7800 69816 7850 69477 7950 71158 7700 68309 7600 683210 7900 711111 8100 728012 18900 15139合计 104300 91845问题（1）主营业务收入审计可以采取哪些分析性程序？（2）对资料一分析后，指出主营业务收入
11、和主营业务成本的重点审计领域，并简要说明理由。(1)针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值：1)将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因；2)计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；3)比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；4)将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，
12、检查是否存在异常；5)根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。(2)确定可接受的差异额；(3)将实际情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异；(4)如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据（如通过检查相关的凭证等）；(5)评估分析程序的测试结果。“（2）在实施分析性复核程序后，应将以下月份主营业务收入和主营业务成本作为重点审计领域：1月份该月份毛利率为3%，远远低于全年平均毛利率12%和其他各月毛利率；12月份该月份主营业务收入占全年主营业务收人比例较高；毛利率接近20%，远高于全年平均毛利率12%7、ABC公司所得税税率为25，法定
13、公积金计提比例为10。注册会计师于2006年2月20日对该公司2005年度“长期借款”明细账和借款合同审阅时，发现该公司2005年10月1日因购买设备向银行借入资金1 000万元，借款期限为5年，年利率6，到期一次性还本付息，该公司11月1日一次性支付1 000万设备价款、运输费、安装费等，该设备2005年12月31日达到预定可使用状态。 注册会计师审查该笔借款2005年应计利息费用的记账凭证，发现其会计分录为： 借：财务费用 150 000贷：长期借款 150 000请指出上述财务处理是否正确，若不正确，请写出调整分录。资本化的利息费用=（1000*6%/12）*2=100000借：固定资产
14、 100000贷：以前年度损益调整100000补提所得税借：以前年度损益调整 25000贷：应交税金应交所得税 25000结转以前年度损益调整科目的余额借：以前年度损益调整 75000贷：利润分配未分配利润 75000补提盈余公积借：利润分配未分配利润 7500贷：盈余公积 75008、审计人员在审查某工业企业20X8年6月份“银行存款”日记账时，发现6月24日的摘要中注明预收某产品货款，但对方科目的名称是“主营业务收入”，金额计30万元，决定进一步查证。经查阅20X8年6月24日17#记账凭证，记账凭证上的会计分录如下：借：银行存款 300 000贷：主营业务收入 300 000该凭证所附的
15、原始凭证仅是一张信汇收账通知，无发票记账联，经过询问当事人并调阅有关销售合同，确定该企业预收某单位产品预购款30万元，但因对制度规定不熟悉，会计人员已将其在收到预购款当日做了收入处理。要求 指出该企业存在问题，并提出处理意见。该企业违反了会计制度中关于采用预收货款方式销售产品时入账时间的规定，使当期销售收入虚列，影响了有关资料的真实性。应当要求被审计单位编制调账分录如下：借：主营业务收入300 000贷：预收账款300 000当销售实现时，再转销预收账款。 9、注册会计师小李通过对A公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后，发现该公司存在下列五种状况：（1） 库存现金未经认真盘点；（2）
16、接近资产负债表日前入库的A产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录；（3） 由X公司代管的甲材料可能并不存在；（4） Y公司存放在A公司仓库的乙材料可能已计入A公司的存货项目；（5） 本次审计为A公司成立以来的首次审计。要求：请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据。情况序号审计程序 审计目标 审计证据类型(1) 对期末现金进行重盘 报表反映适当性 实物证据(2) 对期末存货截止期进行测试存在性,会计记录完整性 书面证据(3) 询问管理当局，函证X公司，存在性,会计记录完整性,所有权口头证据书面证据(4) 询问管理当局，函证Y公司，审阅相应有关合同与信函所有
17、权归属，报表反映适当性口头证据书面证据(5) 对上一年度的会计记录进行适当审阅并与前任CPA沟通报表反映适当性 书面证据10、L注册会计师在对F公司2005年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据： （1）收料单与购货发票 （2）销货发票副本与产品出库单 （3）领料单与材料成本计算表 （4）工资计算单与工资发放单 （5）存货盘点表与存货监盘记录 （6）银行询证函回函与银行对账单 要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。 （1）购货发票可靠，因其为外部证据，收料单为内部证据；（2）销货发票副本可靠，因为其为在外部流转的内部证据，产品出库单公在内部流转；（3）均为
18、内部证据，可靠程度差不多。不过领料单因在几个部门间流转，较材料成本计算表可靠一些；（4）工资发放单可靠一些，因其有员签字等手续，工资计算单只是会计人员计算过程；（5）存货监盘记录可靠一些，因其为审计人员现场监盘获得的证据；（6）银行询证函可靠一些，因其经银行盖章确认，且未经过企业获得，而银行对账单是通过企业获得的。11、大中华剧院的出纳员在剧院专设的售票室负责售票，收款工作，每日各场次所出售的戏票，电影票均事先连续编号。顾客一手交钱，出纳员一手交票。顾客买票后须将入场券交给收票员才能进入剧院，收票员将入场券撕成两半，正券交还给顾客，副券则投入加锁的票箱中。要求1.请问本例中在现金收入方面采取了
19、哪些内部控制措施？2.假设售票员与收票员串通窃取现金收入，他们将采取哪些行动？3.对串通舞弊行为，采取何种措施可以揭发？4.剧院经理可采取哪些手段使其现金内部控制达到最佳的效果？（1）票据连续编号；售票，收票分专人负责；副券箱加锁备清点。（2）售票员和收票员商定，收票员同意顾客持售票员收钱后发给的非标准票入场，这样相当于只收钱不撕票，达到窃取票款目的。（3）提倡并奖励顾客揭发非标准票入场行为（4）设置独立人员不定期抽查入场人数和连续编号票码相比对，可查得未撕票入场人数。12、注册会计师小王在监盘A公司的存货盘点时注意到以下情况：（1）甲商品10件未列入盘点表，经询问，A公司称该产品为受托代销商品；（2）在材料仓库外，散乱堆放着a材料1吨，已列入盘点表，经注册会计师抽点相符；（3）在运输部门，有乙商品100件已装车，已列入盘点单，经注册会计师抽点相符，但经询问，该商品已销售给了B公司；（4）12月31日前入库的产成品已计入盘点表，但可能未进行相关会计处理；（5）以前未曾接受过审计。假定其他方面注册会计师感到满意。要求：请设计针对以上各种情况，注册会计师下一步应考虑采取的程序及相关的认定并填入下表。事项 程序 相关认定1 P2042345
