1、第五章 进出口税费,复习重点与难点 ,主要内容,进出口税费概述进出口货物完税价格的确定进口货物原产地的确定与税率适用进出口税费减免进出口税费的缴纳与退补,进出口税费概述,进出口税费的种类 关税 进出口环节税 进出口税费的计算 滞纳金起算日期的确定,关税,关税的纳税义务人 关税不包括人员和运输工具 关税的种类 按照征收对象或商品流向：进口、出口税 按照征收关税的标准：从量、从价、混合税 按照征收关税的主次：正税、附加税 按照差别待遇：最惠国税率、协定税率、特惠税率和普通税率,进出口环节税,增值税 以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象的一种流转税 消费税 以消费品或消费行
2、为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税,进出口税费的计算,关税 计算公式从价税应征税额=货物的完税价格从价税税率 从量税应征税额=货物数量单位税额混合税应征税额=货物的完税价格从价税税率+货物数量单位税额,增值税 计算公式组成价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额应纳增值税税额=组成价格增值税税率,消费税 计算公式从价消费税应纳税额=(关税完税价格+关税税额)(1-消费税税率)消费税税率从量消费税应纳税额=应征消费税消费品数量单位税额混合消费税应纳税额=应征消费税消费品数量单位税额+ (关税完税价格+关税税额)(1-消费税税率) 消费税税率,案例：,某外贸公司2002年进口一批货物，CIF
3、价12万美元，海关规定汇率827，关税税率为28%，消费税税率为30% 计算进口环节应纳增值税和消费税 关税：277872元 消费税：544402 29元 增值税：308494 63元,滞纳金起算日期的确定,纳税期限应从海关填发税款缴款书的次日起连续计算 如关税缴款期限的最后一日为周六、日，则纳税期限顺延至周六、日过后的第一个工作日 如关税缴款期限的最后一日为法定节假日，则纳税期限顺延至法定节假日过后的第一个工作日 如关税缴款期限的最后一日为法定调整日，则应按调整后的时间计算期限,案例：,海关发出缴款通知书的日期为： 2007年2月11日 2007年4月5日 2007年4月12日,进出口货物完
4、税价格的确定,海关估价的程序 纳税人申报海关审价价格质疑价格磋商海关估价纳税人有异议申请行政复议或提起诉讼 海关估价的范围 入境旅客携带的行李物品和个人邮递物品 进出口货物 涉嫌走私、违规案件的涉案货物 进口货物完税价格的审定 出口货物完税价格的审定,进口货物完税价格的审定,一般进口货物完税价格的审定 成交价格方法 相同或类似货物成交价格方法 倒扣价格方法 合理方法 特殊进口货物完税价格的审定,成交价格方法,三个因素 实付或应付价格（核心因素） 计入因素（250-252） 扣减因素（252） 四个条件（252-253）,案例：间接支付,上海某公司向法国某玩具厂支付了1850美元的货款（实际上法
5、国玩具厂应向上海公司收取2200美元，但由于法国玩具厂欠上海公司350美元） 问海关应如何审定完税价格？,案例：间接支付,上海某公司向法国某玩具厂支付了3500美元的货款，在此之前法国玩具厂向北京一家出售了一批玩具，但在运输过程中货物受到了损失。基于长期的合作关系，法国玩具厂邀请上海公司先向北京公司赔偿，然后法国玩具厂从发票中冲减500美元 问海关应如何审定完税价格？,案例：对三个限制的解释,国内法律、法规规定的限制 我国法律规定进口浓缩铀只能用于核电燃料 对货物的转售地域的限制 日本规定富士胶片只供在中国市场销售，不得向第三国转售 对货物价格无实质影响的限制 从国外进口汽车，外方要求进口商不
6、得在汽车推向市场的首日出售,案例：搭售,马来西亚A公司以100美元/吨售予中方500吨毛棕榈，同时中方应在到货后3个月内向马方返回200吨精炼食用棕榈油 不得使用成交价格估价,案例：协助价值,国内的买方从国外的卖方那里订购一批衬衣和西裤，根据合同规定，生产衬衣和西裤用剪刀、纽扣、设计图纸和漂白剂由买方免费提供，在衬衣和西裤进口的时候，国外卖方开立的发票价格只包括在国外的原料成本、加工制造成本和利润 问海关应如何审定完税价格？,案例：转售收益,某彩扩冲扩部进口一台自动冲扩设备，合同中规定，正式开业1年内，将冲扩部营业利润的10%按月汇给卖方，因进口时无法预计开业后的利润，故买方返还给卖方的利润无
7、法合理确定，不能使用成交价格方法估价 如合同中规定由该公司按月返还1000美元，则成交价格成立,案例：相同货物,判断以下哪些是相同货物 本田雅阁2.0（红色、兰色） 毛布和棉布 国美商场规定，在五一期间凡最先购买的SONY数码相机的顾客可以享受100元的优惠,案例：对相同数量的理解,所谓相同数量是指数量的差异不影响价格 如购买1000吨以下，价格为1400美元/吨；购买1000吨及以上，价格为1300美元/吨 可以认定数量实质上相同，海关可以按1300美元/吨作为被估货物完税价格的基础,案例：倒扣价格方法的运用,有10000只汽车轮轴承进口，进口日期为3月15日。货物进口属于寄售，因此没有成交
8、价格，也没有相同货物或类似货物在同时或大约同时进口。因而只能采用倒扣价格方法估价。货物进口后销售情况如下： 3月30日2500只100美元；4月10日1600只110美元 4月12日1000只110美元；5月10日1000只120美元 5月25日1200只91美元（销售给其子公司） 6月23日1000只100美元；剩余500只未出售,进口货物原产地的确定与税率适用,进口货物非优惠原产地规则进口货物优惠原产地规则原产地证书原产地预确定制度进出口税率适用的原则及时间,资料：,优惠性原产地规则，又称为“协定原产地规则”，目前我国适用优惠原产地规则的主要包括：“曼谷协定”原产地规则， “中国东盟协议”
9、原产地规则及CEPA（Closer Economic Partnership Arrangement，包括香港规则和澳门规则）原产地规则 非优惠原产地规则，也称 “自主原产地规则”。适用于实施最惠国待遇、反倾销和反补贴、保障措施、原产地标记管理、国别数量限制、关税配额等非优惠性贸易措施以及进行政府采购、贸易统计等活动对进出口货物原产地的确定。,进出口税费的减免,法定减免税： 法定减免税的范围 法定免征进口关税的进口货物，免征进口环节增值税和消费税。 无须事先提出申请，海关放行后也无须进行后续管理 特定减免税：也称政策性减免税 特定减免税货物有地区、企业和用途的限制，因此海关需要对其进行后续管理。 特定减免税的范围：特别注意外商投资企业进出口物资的减免税。 临时减免税,进出口税费的缴纳方式和退补,缴纳方式 我国目前纳税方式主要以进口地缴纳为主，也有部分企业经海关批准采取属地纳税方式 纳税义务人向海关缴纳税款的方式主要有两种：一种是持缴款书向指定银行办理税费交付手续；另一种是向签有协议的银行办理电子交付税费的手续 退补,
