1、 中级财务会计 B(2-1)习题第2章 货币资金与应收款项学习指导本章针对流动资产中除交易性金融资产和存货以外的项目进行了阐述。在全面说明货币资金构成及其会计处理的基础上，重点介绍了应收票据、应收账款、其他应收款及预付款项的各自内涵及基本业务的会计处理，最后专门针对各应收款项的坏账处理进行了详细介绍。本章重点应掌握货币资金包括的内容及对货币资金管理的主要方法，熟悉库存现金、银行存款及其他货币资金在收发核算及清查方法上的特点，掌握应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款等核算内容的区别及一般业务的会计处理。本章难点：银行存款余额调节表的编制目的和方法；应收票据贴现的会计处理；应收账款的让售，坏账
2、估计方法及会计处理。练习题二、判断题1货币资金一般包括硬币、纸币、存于银行或者其他金融机构的活期存款以及本票和汇票存款等可以支付使用的交换媒介物。 ( )2企业在任何情况下，都不得从本单位的现金收入中坐支现金。 ( )3库存现金清查包括两部分内容：一是出纳人员每日营业终了进行账款核对；二是清查小组进行定期或不定期的盘点和核对。 ( )4对库存现金进行账实核对，如发现账实不符，应立即查明原因，及时更正；对发生的长款或者短款，应查找原因，并按规定进行处理；为简化处理，可以以今日长款弥补他日短款。 ( )5为了总括反映企业货币资金的基本情况，资产负债表上一般只列示货币资金项目，不再按货币资金的组成项
3、目单独列示或披露。 ( )6一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款户，不得在多家银行机构开立基本存款户，但可以在同一个银行的几个分支机构开立多个一般存款户。( )7银行本票可以用于转账也可以用于支取现金。 ( )8支票上印有“现金”字样的为现金支票，现金支票只能用于支取现金。支票上印有“转账”字样的为转账支票，转账支票只能用于转账。支票上未印有“现金”或“转账”字样的为普通支票，可以用于支取现金，也可以用于转账。 ( )9办理托收承付的款项，必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，也可以办理托收承付结算。 ( )10.企业与银行核对银行存
4、款账目时，对发现的未达账项，应当编制银行存款余额调节表进行调节，并进行相应的账务处理。 ( )11.银行对临时采购户一般实行半封闭式管理，即只付不收，付完清户，不得支取现金，所有支出一律转账。 ( )12般地，如果应收票据的利息金额较大，对企业财务成果有较大影响的，应按月计提利息；如果应收票据的利息金额不大，对企业财务成果的影响也较小，可以于票据到期时一次冲减财务费用。 ( )13某企业持有一张面值为100 000元，年利率8的商业汇票，出票日为3月15日，期限为60天，则票据到期日为4月16日。 ( )14我国会计制度规定，应收账款的入账金额应该扣除商业折扣，但不扣除现金折扣。( )15总价
5、法和净价法的区别在于总价法设置“销货折扣”科目核算现金折扣，而净价法则将其记入“财务费用”科目。 ( )16如果客户退回的商品已经结清了账款，并实际发生了现金折扣，则销货退回的金额一般应按扣除现金折扣后的价格计算。 ( )17采用直接转销法和备抵法核算坏账损失，二者对当年损益的影响不同。 ( )18备抵法下，已经确认坏账的应收账款又收回时，根据收回数额，借记“应收账款” ，贷记“坏账准备” ，同时借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款” 。 ( )19根据我国会计制度的有关规定，在提取应收账款坏账准备时，除有确凿证据表明该应收账款不能收回，或收回的可能性不大外，当年发生的应收账款不能全额计提坏
6、账准备。 ( )20预付账款属于企业的流动资产，期末应列示于资产负债表流动资产项下的预付账款项目，如果是贷方余额，则以负数表示。 ( )三、单项选择题1库存现金清查中发现现金短缺，属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，应编制的会计分录为( )。A借：其他应收款 应收现金短缺款贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢B借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷：其他应收款 应收现金短缺款C借：库存现金贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢D借：管理费用 现金短缺贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢2对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，企业应当( )。A根据“银行对账单”记录的金
7、额入账B在编制“银行存款余额调节表”的同时入账C等有关单据到达时再进行账务处理D根据“银行对账单”和“银行存款余额调节表”自制原始凭证入账3应收票据到期，如果因付款人无力支付票款，票据由银行退回，收款单位应作的会计分录是( )。A借：应收票据 B借：应收账款贷：银行存款 贷：应收票据C借：应收账款 D借：银行存款贷：银行存款 贷：应收票据4某企业于4月10日销售商品收到带息票据一张，面值50 000元，年利率8，6个月期，于6月10日贴现，贴现率为10，该企业实际收到的贴现金额应为( )元。A50 237 B49 763 C52 000 D50 0005销售商品一批，销售收入为10 000元，
8、规定的现金折扣条件为“2/10，1/20，n/30” ，适用的增值税税率为17，则销货企业应收账款的入账价值应为( )元。A11 500 B11 700 C10 700 D11 5836总价法下，销货方给予客户的现金折扣，会计上应该作为( )处理。A营业外支出 B冲减销售收入 C财务费用 D产品销售费用7某企业208年年末应收账款余额2 000万元，209年确认坏账损失50万元，当年又收回坏账10万元，年末应收账款余额为2 400万元。坏账准备提取比率为50。该企业209年应提取的坏账准备为( )万元。A42 B38 C12 D88销售商品一批，销售收入为30 000元，规定的现金折扣条件为“
9、2/10，n/20” ，适用的增值税税率为17，购货企业在第8天付款，以后发现有20的产品质量不合格，由购货方将其退回，则应冲减销售收入的金额为( )元。A6 880 B5 860 C6 000 D5 8809在会计实务中，预付账款业务不多时，企业可以通过“( )”科目来核算预付账款业务。A应收账款 B其他应收款 C应付账款 D预收账款10设置“预付账款”科目的企业，在补付货款时，应作的分录是( )。A借：预付账款 B借：原材料贷：银行存款 贷：预付账款银行存款C借：预付账款 D借：原材料原材料 贷：预付账款贷：银行存款四、多项选择题1企业的货币资金内部控制制度一般包括的主要内容有( )。A货
10、币资金收支业务的全部过程分工完成，各负其责B货币资金收支业务的会计处理过程制度化C货币资金收支业务与会计记账分开处理D货币资金收入与货币资金支出分开处理E内部稽查人员对货币资金实施制度化的检查2在编制银行存款余额调节表时，若企业和银行记账均无误，将对账单余额进行下列( )处理后，应与银行存款日记账余额相等。 A加企业已收银行未收款项 B减企业已付银行未付款项C加银行已收企业未收款项 D减银行已收企业未收款项E加银行已付企业未付款项3下列各项，通过“其他货币资金”科目核算的有( )。A外埠存款 B备用金 C银行本票存款 D银行汇票存款E银行支票存款4带息应收票据贴现时，影响其贴现款的因素有( )
11、。A票据的面值 B票据的利息 C贴现率 D票据的期限E贴现日到到期日的时间5企业的应收账款不应包括( )。A预付分公司款 B应收利息C超过1年的应收分期销货款 D应收销货款E对职工或股东的预付款6在总价法下，( )。A销售收入以实际售价入账B应收账款以实际售价入账C应收账款以实际售价扣减最大现金折扣后的金额入账D销售收入以报价入账E应收账款以报价入账7按照会计制度规定，采用备抵法核算坏账损失的企业，下列各项中，不能计提坏账准备的项目有( )。A应收账款 B其他应收款 C预付账款 D应收票据 E应收利息8下列各项中，在“坏账准备”科目贷方核算的有( )。A已发生的坏账损失B计提的坏账准备C已确认
12、坏账的应收账款又收回的部分D期末调整坏账准备时，坏账准备为借方余额E期末调整坏账准备时，坏账准备为贷方余额，且该贷方余额小于本期估计的坏账额9按照会计制度规定，下列应收款项中，不能全额计提坏账准备的有( )。A当年发生的应收账款 B计划进行重组的应收账款C与关联方发生的应收账款 D逾期3年以上的应收账款E债务单位破产的应收账款10企业的预付账款可以通过“( )”科目进行核算。A预付账款 B应付账款 C其他应收款 D其他应付款 E应收账款11企业以直接转销法核算坏账，已经确认为坏账的应收账款收回时，应作的会计分录是( )。A借：银行存款 B借：应收账款 C贷：坏账准备 D贷：资产减值损失E贷：应
13、收账款五、会计核算题1甲企业201年10月1日销售一批商品给乙企业，商品售价200 000元，增值税税率为17，甲企业收到乙企业开出的带息的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为6。202年4月1日，乙企业由于周转困难，暂时无力支付票款，经双方协商，乙企业重新签发6个月期的不带息商业汇票，确定债权债务关系。甲企业202年10月1日收到款项。要求：根据以上经济业务内容，编制甲企业相关的会计分录。2甲企业201年10月1日销售一批商品给乙企业，商品售价200 000元，增值税税率为17，甲企业收到乙企业开出的不带息的商业承兑汇票一张，期限为6个月。202年4月1日，乙企业账户资金不足，票据由银
14、行退回。202年5月2日，双方达成债务重组协议，甲企业免除乙企业欠款30 000元，余款立即用现金偿还。202年5月3日，甲企业收到乙企业归还欠款，送存银行。要求：根据以上经济业务内容，编制甲企业相关的会计分录。3某企业于201年12月26日将签发日为201年10月17日，期限为90天，面值为80 000元，利率为10的银行承兑汇票送到银行申请贴现，银行规定的贴现率为8。要求：计算该企业能够获得的贴现额，并编制相关会计分录。如果贴现的是商业承兑汇票，202年1月15日，付款人由于账户资金不足，贴现银行遭到退票，该企业应该如何处理（用两种方法） 。4甲企业按备抵法进行坏账损失的核算，采用应收账款
15、余额百分比法计提坏账准备，比例为3。207年年末应收账款余额为900 000元。208年债务人 A 公司遭受重大火灾，应收 A 公司销货款1 5 000元无法收回，确认为坏账损失。同年，债务人 B 公司因为破产，应收 B 公司销货款12 500元无法收回，确认为坏账损失。208年年末应收账款余额为1 080 000元。209年，收到法院送来的 B 公司破产财产1 000元清偿欠款。当年无其他坏账损失，年末应收账款余额为1 600 000元。假设甲企业于207年首次计提坏账准备。要求：试编制与甲企业坏账准备和坏账损失有关的会计分录。5某企业201年3月21日向销货方预付购买商品的订金24 000
16、元。4月1日收到商品，货款为30 000元，增值税税率为17。4月2日该企业补足货款。要求：试编制该企业相关的会计分录。六、简答题1库存现金日常收支管理的内容主要有哪些？2简述企业可以使用库存现金支付的范围。3简述我国会计准则下对于带追索权的应收票据的处理方法。4试述总价法与净价法的优缺点。5核算坏账有哪两种方法？它们各自有什么优缺点？练习题部分答案二、判断题1 2 3 4 56 7 8 9 1011 12 13 14 1516 17 18 19 20三、单项选择题1D 2C 3B 4A 5B6C 7A 8C 9C 10.A四、多项选择题1ABCDE 2ABDE 3ACD 4ABCDE5ABC
17、E 6AB 7CDE 8BCDE9ABC 10AB 11BC五、会计核算题1甲企业会计处理如下：(1) 201年10月1日，甲企业收到商业承兑汇票时借：应收票据 234 000贷：主营业务收入 200 000应交税费 应交增值税（销项税额） 34 000(2) 201年12月31日，应计提应收票据利息3 510元(234 00063/12)：借：应收票据 3 510贷：财务费用 3 510(3) 202年4月1日，重新接受商业承兑汇票时。借：应收票据 241 020贷：应收票据 237 510财务费用 3 510(4) 202年10月1日，收到贷款时。借。银行存款 241 020贷：应收票据
18、241 0202甲企业会计处理如下：(1) 201年10月1日，收到商业承兑汇票时。借：应收票据 234 000贷：主营业务收入 200 000应交税费 应交增值税（销项税额） 34 000(2) 202年4月1日，票据由银行退回时。借：应收账款 234 000贷：应收票据 234 000(3) 202年5月3日，收到现金时。借：银行存款 204 000营业外支出 债务重组损失 30 000贷：应收账款 234 0003该企业会计处理如下：(1)票据到期值80 000（11090/360）82 000（元）票据到期日为202年1月15日。贴现期51520(天)贴现息82 000820/3603
19、64（元）贴现额82 00036481636（元）甲企业应编制会计分录：借：银行存款 81 636贷：应收票据 80 000财务费用 1 636(2)如果该企业贴现的是商业承兑汇票，则企业会因此而承担或有负债，可以采用两种方法核算。1)设置“应收票据贴现”账户。a201年12月26日贴现应收票据时。借：银行存款 81 636贷：应收票据贴现 80 000财务费用 1 636b201年12月31日， “应收票据贴现”应作为“应收票据”的减项列示于企业的资产负债表。c202年1月15日贴现银行遭退票时，贴现额从该企业银行存款扣除。借：应收票据贴现 80 000贷：应收票据 80 000借：应收账款
20、 80 000贷：银行存款 80 0002)不设置“应收票据贴现”账户。a201年12月26日应收票据贴现时。借：银行存款 81 636贷：应收票据 80 000财务费用 1 636b201年12月31日，将因票据贴现而产生的或有负债以会计报表附注的形式予以说明，不将其列入资产负债表。c202年1月15日贴现银行遭退票时。借：应收账款 80 000贷：银行存款 80 0004甲企业有关会计分录如下：(1) 207年年末计提坏账准备2 700元(900 00030)。借：资产减值损失 2 700贷：坏账准备 2 700(2) 208年确认 A 公司坏账。借：坏账准备 15 000贷：应收账款 A
21、 公司 15 000(3) 208年确认 B 公司坏账。借：坏账准备 12 500贷：应收账款 B 公司 12 500(4) 208年末“坏账准备”借方余额为24 800元，估计的坏账损失为3 240元(1 080 0003)，应补提坏账准备28 040元(24 8003 240)。借：资产减值损失 28 040贷：坏账准备 28 040(5) 209年，收到 B 公司破产财产1 000元。借：应收账款 B 公司 1 000贷：坏账准备 1 000借：银行存款 1 000贷：应收账款B 公司 1 000(6) 208年末“坏账准备”贷方余额为4 240元，估计的坏账损失为4 800元(1 60
22、0 0003)，应补提坏账准备560元(4 8004 240)。借：资产减值损失 560贷：坏账准备 5605企业相关会计分录如下：(1)3月21日，预付货款时。借：预付账款 24 000贷：银行存款 24 000(2)4月1日收到商品时。借：原材料 30 000应交税费 应交增值税（进项税额） 5 100贷：预付账款 35 100(3)4月2日补足货款。借：预付账款 11 100贷：银行存款 11 100六、简答题1库存现金日常收支管理的内容主要有：(1)现金收入应于当日送存银行，如当日送存银行确有困难，由银行确定送存时间。(2)企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金，但不得从本单
23、位的现金收入中直接支付（坐支） ，因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业应定期向开户银行报送坐支金额和使用情况。(3)企业从银行提取现金时，应当在取款凭证上写明具体用途，并由财会部门负责人签字盖章，交开户银行审核后方可支取。(4)因采购地点不固定，交通不便，生产或者市场急需，抢险救灾以及其他情况必须使用现金的，企业应当提出申请，经开户银行审核批准后，方可支付现金。2企业可以使用库存现金支付的范围主要包括：(1)职工工资、津贴；(2)个人劳动报酬；(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；(4)各种劳保、福利费用以及国家
24、规定的对个人的其他支出等；(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款；(6)出差人员必须随身携带的差旅费；(7)结算起点（现行规定为1 000元）以下的零星支出；(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。凡是不属于现金结算范围的，应通过银行进行转账结算。3将因票据贴现而产生的或有负债以会计报表附注的形式予以说明，不将其列入资产负债表内。会计核算上，与不带追索权的应收票据贴现的账务处理相同。企业将带追索权的票据贴现后，应根据实际收到的贴现款借记“银行存款”科目，按贴现票据的账面金额贷记“应收票据”科目，实际收到的贴现款与贴现的商业汇票的账面金额的差额借记“财务费用”科目。4总价法和净价法对销售
25、收入及应收账款的处理各有利弊。以总价法核算时，入账的销售收入与销货发票所记载的主营业务收入相符，便于纳税管理。同时，以总价法核算，可以提供企业为了及时回款而发生的现金折扣数额，便于报表使用者了解企业有关应收账款管理的政策。但这种方法并不估计可能发生的现金折扣，因而造成虚列销售收入，虚增应收账款，不符合稳健性原则的一般要求。以净价法核算时，销售收入和应收账款均按扣减最大现金折扣后的净额计价入账，符合稳健性原则的要求。但采用这种方法时，销售收入的入账金额与销货发票所记载的主营业务收入不一致，不便于销项税的核对，而且在客户未能享受现金折扣时，必须查对原销售总额才能进行账务处理，会计期末要对客户已经丧
26、失的现金折扣进行调整，会计处理手续比较烦琐。5核算坏账主要有直接转销法和备抵法。采用直接转销法对坏账进行核算，日常核算中应收账款可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时才作为损失计入当期损益，并冲减应收账款，其核算手续比较简单。但采用这种方法，由于在实际发生坏账时才确认坏账损失，从而导致日常核算的应收账款价值虚增，损益虚列，既不符合权责发生制和收入与费用的配比原则，又不符合谨慎性原则，在资产负债表上，只能提供应收账款的账面余额，无法提供关于应收账款可收回净额的会计信息，歪曲了企业期末的财务状况。备抵法是根据收入和费用配比原则，按期估计坏账损失，列为资产减值损失，形成坏账准备，在实际发生
27、坏账时，冲减坏账准备的方法。采用备抵法核算坏账，每期估计的坏账损失直接计入当期资产减值损失，既体现了稳健性原则，又符合收入与费用配比要求，在资产负债表上可以反映应收账款的净额，使报表使用者能够了解企业应收账款的可变现净额，同时在利润表上避免了因应收账款价值虚列而造成的利润虚增，避免了企业虚盈实亏。教材练习题解析1银行存款余额调节表。如表21所示。表21 银行存款调节表 单位：元银行存款日记账余额 165 974 银行对账单余额 180 245加：银行代收应收票据款 10 900 加：企业送存银行支票 8 000减；银行收手续费 115 减：企业开出支票 13 200银行多计利息 1 714 调
28、节后余额 175 045 调节后余额 175 0452(1)借：其他货币资金 外埠存款 400 000贷：银行存款 400 000(2)借：其他货币资金 银行汇票存款 15 000贷：银行存款 15 000(3)借：原材料 300 000应交税费 应交增值税（进项税额） 51 000贷：其他货币资金 外埠存款 351 000(4)借：原材料 10 000应交税费 应交增值税（进项税额） 1 700贷：其他货币资金 银行汇票存款 11 700(5)借：银行存款 49 000贷：其他货币资金 外埠存款 49 000(6)借：银行存款 3 300贷：其他货币资金 银行汇票存款 3 3003我国会计处
29、理一般采用总价法。(1)5月3日。借：应收账款 66 690贷：主营业务收入 57 000应交税费 应交增值税（销项税额） 9 690(2)5月18日。借：银行存款(66 69099) 66 023.1财务费用 666.9贷：应收账款 66 690(3)5月19日。借：主营业务收入(57 00020) 11 400应交税费 应交增值税（销项税额） 1 938贷：银行存款 13 20462财务费用(666.920) 133384该企业账务处理如下：(1) 2009年。借：资产减值损失 10 000贷：坏账准备 10 000(2) 2010年，发生坏账。借：坏账准备 4 000贷：应收账款 4 000(3)计提坏账准备。借：资产减值损失 8 000贷：坏账准备 8 000(4) 2011年。借：坏账准备 20 000贷：应收账款 20 000(5)坏账收回。借：应收账款 3 000贷：坏账准备 3 000借：银行存款 3 000贷：应收账款 3 000(6) 2011年年末。借：资产减值损失 12 000贷：坏账准备 12 000
