1、2018/5/1,1,陕西省国家税务局榆林培训中心加永刚,中小企业税收知识培训,2018/5/1,2,陕西省国家税务局榆林培训中心陕西省国税系统兼职教师全省国税系统百佳征管能手全省国税系统百佳稽查能手全省国税系统百佳所得税业务能手,自我介绍,我的联系方式：电话:0912-3267009 13571251030 QQ:549037055,2018/5/1,3,2018/5/1,4,态度决定一切细节决定成败,2018/5/1,5,主要原因是企业在税收问题上已经陷入一个重大误区“税是财务的事”。将企业的税收问题都交给财务去解决，而放松了对业务过程的税收管理，导致老板做决策时通常不考虑税收因素，业务部
2、门开展业务、签合同时也不考虑税收影响，财务缴税时更没有人监管，结果使税收在企业内部失控，给企业造成巨大税收风险。,企业将面临的不是经营风险，而是重大的税收风险,2018/5/1,6,企业要规避税收风险，必须规范税收行为，积极培养自己的专业税收管理人才，建立完善的企业税收管理体系，制定税收管理措施，还要帮助老板合理地决策，对合同进行税收审核，对业务流程实行税收监管，对财务如何缴税也要进行监管。 业务部门产生税，财务部门去缴税，但税收最终取决于老板的决策。 合同决定业务过程，业务过程产生税，只有加强业务过程的税收管理，才能规避税收风险。 税怎么缴不能看账怎么做，而要看业务怎么做。,2018/5/1
3、,7,目 录,第一部分 我国税收分类概述,第二部分 增值税问题难点解析,2018/5/1,8,第一部分 我国税收分类概述,2018/5/1,9,我国共有18个税种，包括增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、房产税、城市维护建设税、耕地占用税、土 地增值税、车辆购置税、车船税、印花税、契税、烟叶税、关税、船舶吨税其中16个税种由税务部门负责征收，关税和船舶吨税由海关征收，进口货物的增值税、消费税由海关部门代征。,2018/5/1,10,思考,在会计准则中哪几个税种不通过“应交税费”科目核算？,车辆购置税、耕地占用税、印花税、,2018/5/1,11,按征税对象分
4、类,流转税类,所得税类,资源税类,财产税类,行为税类,2018/5/1,12,1、对流转额的征税 增值税、消费税、营业税和关税。2、对所得额的征税 企业所得税、个人所得税。3、对资源的征税 城镇土地使用税、耕地占用税、资源税、土地增值税。,2018/5/1,13,4. 对财产的征税 房产税、契税、车辆购置税、车船使用税5、对行为的征税 印花税、城市维护建设税、固定资产投资方向调节税（已停征）、屠宰税（税费改革中停征）、筵席税（由各省决定是否开征，但目前各省均已停征）。,2018/5/1,14,按税收管理和使用权限分类,分为中央税、地方税、中央地方共享税。中央税主要有关税、消费税；地方税主要有营
5、业税、以及一些对财产和行为的课税；中央地方共享税主要有增值税、资源税等。,2018/5/1,15,按税收与价格的关系分类,可分为价内税和价外税。凡税收构成价格组成部分的税收称为价内税；凡税收是价格之外的附加额的税收称为价外税。,2018/5/1,16,按税负是否易于转嫁分类,分为为直接税和间接税。所谓税负转嫁是指纳税人依法缴纳税款之后，通过种种途径将所缴税款的一部分或全部转移给他人负担的经济现象和过程，它表现为纳税人与负税人的非一致性。由纳税人直接负担的税收为直接税。在这种情况下纳税人即负税人，如所得税、遗产税等；可以由纳税人转嫁给负税人的税收为间接税，即负税人通过纳税人间接缴纳的税收，如增值
6、税、消费税、营业税、关税等。,2018/5/1,17,按计税标准分类,分为从价税和从量税。从价税是以征税对象的价值量为标准计算征收的税收。税额的多少将随着价格的变动而相应增减。从量税，是按征税对象的重量、件数、容积、面积等为标准，采用固定税额征收的税收,2018/5/1,18,给点面子吧！,2018/5/1,19,第二部分 增值税问题难点解析,2018/5/1,20,第一 概述,第二 剖解视同销售问题,第三 增值税税率征收率应用,第四 销项税额与进项税额难点解析,第六 增值税涉税会计处理指南,第七 增值税税收优惠政策,第五 增值税应税票据的处理技巧,2018/5/1,21,第一 概述,2018
7、/5/1,22,什么是增值税？,思考,增值税是对从事销售货物或提供加工、修理修配劳务、以及进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。,2018/5/1,23,究竟什么是增值额？,法定增值额,理论增值额,2018/5/1,24,理论增值额,1.从一个生产经营单位而言：增值额就是该单位销售货物或提供劳务的收入额扣除为生产经营这种货物（或劳务）而外购部分货物价款后的余额。即（C+V+M）-C。2.从一个货物而言，增值额是该货物经历的生产流通各环节所创造的增值额之和，也就是货物的最终销售价格。,2018/5/1,25,法定增值额,是指各国政府根据各自国情政策要求在增值税制度中人为确定的增
8、值额。法定增值额不一定等于理论增值额，不一致的原因：1.对购固定资产扣除范围不同2.对外购固定资产处理方法不同,2018/5/1,26,增值税一般不直接以增值额作为计税依据，而是采用间接计税方法，即从销售总额计算的应纳税款中扣除外购项目的已纳税款。,2018/5/1,27,增值税的类型（三种）区分标志扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同,2018/5/1,28,现行增值税有哪些缺点？,重复征税税收负担不公平增值税链条不完整税种不易确认税收征管难度大,2018/5/1,29,2018/5/1,30,2018/5/1,31,2018/5/1,32,上海“营改增”包括陆路、水路、航空、管道运输在内
9、的交通运输业，以及包括研发、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁、鉴证咨询在内的部分现代服务业,北京、江苏、安徽、海南、湖南，为避免造成分几轮多批次开展地区试点和增加不必要流程，今年获批开展试点的省市或将统一于第三季度启动改革。,试点实施办法所称应税服务包括交通运输业（包括：陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务）和部分现代服务业（包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务）。,2018/5/1,33,关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知财税201238号 自2012年7月1日起，以购进农产品为原料生
10、产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围，其购进农产品无论是否用于生产上述产品，增值税进项税额均按照农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法的规定抵扣。,2018/5/1,34,2018/5/1,35,混合销售行为2008年，某开发商A公司和塑钢门窗生产企业B公司签订合同，购买门窗并由对方负责安装，总价款1000万元，合同注明门窗价值700万元，安装工程费为300万元。该公司开出了增值税普通发票一份,可对方财务说要建安发票，说是地税局要求. 问：开出增值税普通发票是否正确？,正确。地税局要求没有道理。,2018/5/1,36,旧税法属于
11、混合销售行为，只要国税发票,国税发2002117 关于自产货物范围问题 本通知所称自产货物是 指： (一)金属结构件：包括活动板房、钢结构房、钢结构产品、金属网架等产品； (二)铝合金门窗； (三)玻璃幕墙； (四)机器设备、电子通讯设备； (五)国家税务总局规定的其他自产货物。,2018/5/1,37,2009年新流转税法：分别开票增值税普通发票700万，建筑安装发票300万。,新增值税暂行条例实施细则第六条 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关
12、核定其货物的销售额：（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。,2018/5/1,38,新营业税暂行条例实施细则第七条 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：(一)提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；(二)财政部、国家税务总局规定的其他情形。将国税发2002117号文件的规定纳入了实施细则，并且不再规定自产货物的范围。,2018/5/1,39,国家税务总局公告2011年第23号,国家税务总局关于纳税人销售自产
13、货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，应按照中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第六条及中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第七条规定，分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其货物的销售额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额。,2018/5/1,40,纳税人为其他单位和个人开采矿产资源提供劳务有关货物和劳务税,国家税务总局关于纳税人为其他单位和个人开采矿产资源提供劳务有关货物和劳务税问题的公告国家税务总局公告2011年第56号 纳税人提供的矿山爆破、穿
14、孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理劳务，以及矿井、巷道构筑劳务，属于营业税应税劳务，应当缴纳营业税。 纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务 本公告自2011年12月1日起执行。此前未处理的，按照本公告的规定处理。,2018/5/1,41,关于陕西国华锦界能源有限责任公司委托加工问题,案例,2018/5/1,42,资料,陕西国华锦界能源有限责任公司由中国神华能源股份有限公司、山东鲁能集团有限公司分别按照70%、30%的比例共同出资组建，公司地处陕西省神木县神府经济开发区锦界工业园区。陕西国华锦界能源有限责任公司负责建设、经营管理陕西神木
15、电厂锦界煤矿煤电一体化项目。本项目系煤电一体化能源工程项目建设规模为：电厂4600MW，配套煤矿年产原煤600万吨,2018/5/1,43,神华神东煤炭集团有限责任公司是神华集团公司的核心煤炭生产企业，公司地跨陕、晋、蒙三省区, 主要负责神东矿区以及山西省保德煤矿及其配套项目的开发建设。公司拥有17个矿井, 其中在内蒙古有11个, 陕西有5个, 山西有1个。 2011年生产原煤2亿吨。,2018/5/1,44,神东煤炭公司替国华锦界公司开采煤矿，以开采成本（包括矿井、巷道构筑、设备购置、开采、挖掘、电力、工资、等各项费用）加5元利润开具增值税专用发票，名称为委托加工，各月吨煤成本不同，开具增值
16、税专用发票单价也不同。问：这种方式正确与否？为什么？有什么政策依据？,2018/5/1,45,2018/5/1,46,旅店业和饮食业纳税人销售食品,国家税务总局关于旅店业和饮食业纳税人销售食品有关税收问题的公告 国家税务总局公告2011年第62号旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税，不缴纳营业税。旅店业和饮食业纳税人发生上述应税行为，符合中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部、国家税务总局令第50号）第二十九条规定的，可选择按照小规模纳税人缴纳增值税。本公告自2012年1月1日起执行。,2018/5/1,47,纳税人的认定,2018/5/1,48,增值税一般纳税人资格认
17、定管理办法 增值税纳税人（以下简称纳税人），年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除本办法第五条规定外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。本办法所称年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。,2018/5/1,49,第四条 年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：（一）有固定的生产经营场所；（二）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效
18、凭证核算，能够提供准确税务资料。第五条 下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：（一）个体工商户以外的其他个人；（二）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；（三）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。,2018/5/1,50,关于辅导期纳税人,主管税务机关可以在一定期限内对下列一般纳税人实行纳税辅导期管理：（一）按照本办法第四条的规定新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业；（二）国家税务总局规定的其他一般纳税人。,2018/5/1,51,认定办法第十三条第一款所称的“小型商贸批发企业”，是指注册资金在80万元（含80万元）以下、职工人数在10人（含10人）以下的批发企业。认定办法第十
19、三条所称“其他一般纳税人”，是指具有下列情形之一的一般纳税人：（一）增值税偷税数额占应纳税额的10%以上并且偷税数额在10万元以上的；（二）骗取出口退税的；（三）虚开增值税扣税凭证的；（四）国家税务总局规定的其他情形。新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行纳税辅导期管理的期限为3个月；其他一般纳税人实行纳税辅导期管理的期限为6个月。,2018/5/1,52,主管税务机关对辅导期纳税人实行限量限额发售专用发票。（一）实行纳税辅导期管理的小型商贸批发企业，领购专用发票的最高开票限额不得超过十万元；其他一般纳税人专用发票最高开票限额应根据企业实际经营情况重新核定。（二）辅导期纳税人专用发票的领购实
20、行按次限量控制，主管税务机关可根据纳税人的经营情况核定每次专用发票的供应数量，但每次发售专用发票数量不得超过25份。辅导期纳税人领购的专用发票未使用完而再次领购的，主管税务机关发售专用发票的份数不得超过核定的每次领购专用发票份数与未使用完的专用发票份数的差额。,2018/5/1,53,辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的,应从当月第二次领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的3%预缴增值税，未预缴增值税的，主管税务机关不得向其发售专用发票。预缴增值税时，纳税人应提供已领购并开具的专用发票记账联，主管税务机关根据其提供的专用发票记账联计算应预缴的增值税。,2018/5/1,54
21、,辅导期纳税人的会计核算:应交税费待抵扣进项税额 核算辅导期一般纳税人取得尚未进行交叉稽核比对的以认证专用发票、海关进口增值税专用缴款书、运输发票进项税额。取得后:借：应交税费待抵扣进项税额 贷：有关科目交叉稽核比对无误后，借：应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应交税费待抵扣进项税额经核实不得抵扣红字借：应交税费待抵扣进项税额 222 贷：有关科目 222,2018/5/1,55,2018/5/1,56,第二 剖解视同销售问题,2018/5/1,57,2018/5/1,58,一、视同销售的概念,所谓视同销售，就是作为业务本身不是销售，但是纳税时按照税法的规定要视同正常销售一样计算，视同销售是
22、税法概念，而不是会计概念。,2018/5/1,59,二、视同销售的内容,所得税实施条例第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。,2018/5/1,60,关于印发房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知 国税发200931号 第七条 企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为，应视同销售，于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益
23、权利时确认收入(或利润)的实现。,2018/5/1,61,增值税规定,第四条 单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物： （一）将货物交付其他单位或者个人代销； （二）销售代销货物； （三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； （五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； （六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； （七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； （八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其
24、他单位或者个人。,2018/5/1,62,具体帐务处理： 一、委托代销（交付他人代销；销售代销货物） 视同买断: 委托方: 1、拨付委托代销商品时： 借：委托代销商品 贷：库存商品 2、收到代销清单时： 借：银行存款（应收帐款） 贷：主营业务收入 应交税费应（销）,2018/5/1,63,3、结转委托代销商品成本： 借：主营业务成本 贷：委托代销商品 受托方： 即由委托方和受托方签定协议，委托方按协议价收取代销的货款，实际售价可由受托方自控，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。 由于这种销售本质上仍是代销，受托方将商品交付给委托方时，商品所有权上的风险和报酬并未转给受托方。因此，受托放在交
25、付商品时不确认收入，受托方也不作商品购进处理。 受托方将商品销售后，应按实际销售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时，再确认收入。,2018/5/1,64,1、收到商品： 借：受托代销商品（协议价） 贷：代销商品款 2、实际销售商品 借：银行存款 按售价贷：主营业务收入 应-应（销） 3、结转销售成本：借：主营业务成本 贷：受托销售商品 4、应付款： 借：代销商品款（协议价） 应-应（进项税额） 贷：应付帐款 5、交付：,2018/5/1,65,收取手续费 受托方根据所代销的商品的数量向委托方收取手续费，这对受托方来说实际上是一种劳务收入。 特点：受托方通常应按照委托
26、方规定的价格销售，不得自行改变售价。在这种代销方式下，受托方应在委托方将商品销售后，并向委托方开据代销清单时，确认收入；受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。 首先，委托方：,2018/5/1,66,1.将商品交给受托方时 借：委托代销商品 贷：库存商品（产成品） 2. 收到代销清单： 借：应收帐款 贷：主营业务收入（协议价） 应交税费-应（销） 3.结转销售成本： 借：主营业务成本 贷：委托代销商品 4. 手续费： 借：营业费用 贷：应收帐款,2018/5/1,67,5. 收到余款 其次，受托方 1. 收到商品： 借：受托代销商品 20000 贷：代销商品款 20000 2. 实际销
27、售商品： 借：银行存款 23400 贷：应付帐款 20000 应交税费-应（销） 3400 同时 借：应交税费-应（进） 3400 贷：应付帐款 3400,2018/5/1,68,3.注销： 借：代销商品款 20000 贷：受托代销商品 20000 4. 归还受托方货款，并结算手续费： 借：应付帐款 23400 贷：银行存款 21400 主营业务收入（其他） 2000,2018/5/1,69,二、货物在两个机构之间的转移 （1）商场异地移送：AB(统一核算) A: 借：应收帐款-内部往来 贷：应交税费-应（销）B: 借：应交税费-应（进） 贷：应付帐款内部往来 （2）总公司对分厂是实行一本帐核
28、算的： 假定分厂在乙县。经两税务机关协商并报双方上级主管税务机关批准，乙县用核定征收率征收增值税。（假定5%，成本利润率为10%）。假定6月份分厂调拨给总公司的产品成本为100000元。 则：计税价格为110000元，乙县征收的增值税为5500元。乙县生产分厂用总厂核定的备用金支付税款，并将税票随同货物送总公司，则总公司的帐务处理为：,2018/5/1,70,借：应交税费-应交增值税（已交税金）（分厂缴纳税金） 贷：其他货币资金-乙县生产分厂备用金 （3）两本帐核算： 分厂作销售处理： 借：应收帐款贷：主营业务收入 应交税费应（销） 总厂则作购进处理。,2018/5/1,71,三、将自产或委托
29、加工的货物用于非应税项目： 借：在建工程 贷：库存商品应交税费-应（销）例：某水泥厂将自产水泥用于在建工程，成本价8，000元，不含税售价10，000元，账务处理如下 借：在建工程9，700 贷：库存商品8，000 应交税费应（销）1，700（10，00017%）四、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费： 借：应付职工薪酬贷：主营业务收入 应交税费-应（销）,2018/5/1,72,五、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人 借：营业外支出 贷：库存商品 应交税费-应交增值税（销）六、将自产、委托加工的货物或购买的货物分配给股东或投资者： 借：应付利润 贷：主营业务收入（库存商品）
30、应交税费-应交增值税（销）,2018/5/1,73,七、将自产、委托加工或购买的货物作为投资： 初始投资成本=投出货物评估价值+支付的相关税费（含增值税）+支付补价，差额计入营业外收入。 借：长期股权投资贷：库存商品（或原材料） 应交税费应交增值税（销） 银行存款（支付补价） 营业外收入,2018/5/1,74,处理上述视同销售行为，应注意比较它们之间的异同：共同点：1.均没有货款结算，计税销售额必须按规定的顺序确定，而不能用移送货物的帐面价值；2.涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣；不同点：购买的货物用途不同，处理也不同1.购买的货物：用于投资、分配、赠送-视同销售计算销项税2.购买
31、的货物：用于非应税项目、集体福利和个人消费-不得抵扣进项税,2018/5/1,75,视同销售按照以下顺序确定销售额：1、按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定2、按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定3、按组成计税价格确定,2018/5/1,76,财政部 国家税务总局关于增值税若干政策的通知财税2005165号企业在委托代销货物的过程中，无代销清单纳税义务发生时间的确定 (一)纳税人以代销方式销售货物，在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天。 (二)对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳
32、税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天。,2018/5/1,77,消费税税规定,第四条纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。,2018/5/1,78,第六条条例第四条第一款所称用于连续生产应税消费品，是指纳税人将自产自用的应税消费品作为直接材料生产最终应税消费品，自产自用应税消费品构成最终应税消费品的实体。条例第四条第一款所称用于其他方面，是指纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。,2
33、018/5/1,79,小结：三税在视同销售方面存在的不同,1.货物来源不同2.货物的去向不同3.范围不同4.收入的确认不同,2018/5/1,80,三、会计处理的分类及依据,确认收入,不确认收入,非货币性资产交换投资,2018/5/1,81,【 例】甲公司为一家生产彩电的企业，共有职工200名（生产工人100，管理人员60，销售人员40），209年2月，公司以其生产的成本为8000元的液晶彩电作为春节福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的不含税售价为每台11 000元，乙公司适用的增值税率为17。,2018/5/1,82,发放福利 ：借：应付职工薪酬非货币性福利 257.4 贷：主营业务收入
34、 220 应交税费应交增值税(销项税额) 37.4 借：主营业务成本 160 贷：库存商品 160,2018/5/1,83,期末分配福利费： 借：生产成本 128.7 管理费用 77.22 销售费用 51.48 贷：应付职工薪酬非货币性福利 257.4,2018/5/1,84,【 例】甲公司为一家生产彩电的企业，209年2月，公司以其生产的单位成本为8000元的液晶彩电10台捐赠给福利院。该型号液晶彩电的不含税售价为每台11 000元，乙公司适用的增值税率为17。,2018/5/1,85,会计处理：借： 营业外支出 9.87 贷：库存商品 8 应交税费应交增值税（销项）1.87,2018/5/
35、1,86,企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。国税函2008828号,税法进一步明确“视同销售”问题,2018/5/1,87,四、例题分析,综合案例1 某上市公司为居民企业纳税人，2010年实现销售收入14000万元，税前会计利润是8000万元，有关视同销售业务如下：（1）将
36、自产的库存商品100件抵偿一笔50万元的债务；（2）将自产商品20件直接捐赠给当地一所学校；（3）中秋节外购一批商品发给本企业职工作为节日福利，买价10万元，增值税进项税1.7万元取得了增值税专用发票；（4）在促销活动中将自产商品作为奖品发放给客户，累计10件； 已知商品的单位成本是2400元，市场单位售价4000元， 假设除上述资料外无其他纳税调整事项，公司适用的所得税率是25%，计算该公司2010年应交所得税额。,2018/5/1,88,（1）将自产的库存商品100件抵偿一笔50万元的债务 借：应付账款 50 贷：主营业务收入 40 应交税费应交增值税（销项税额） 6.8 营业外收入重组收
37、益 3.2 借：主营业务成本 24 贷：库存商品 24,税务处理：与会计处理无差异，不调整,2018/5/1,89,（2）将自产商品20件直接捐赠给当地一所学校借：营业外支出 6.16 贷：库存商品 4.8 应交税费-应交增值税（销项税额）1.36,税务处理：纳税调增收入8万元，成本4.8万元； 纳税调增6.16万元。,2018/5/1,90,（3）外购一批商品给本企业职工作为节日福利发放，买价10万元，增值税进项税1.7万元（直接发放）借：应付职工薪酬非货币性福利 11.7 贷：银行存款 11.7,税务处理：纳税调增收入 10万元，调增成本 10万元,2018/5/1,91,（4）为了促销将
38、自产商品在促销活动中作为奖品发放10件；借：销售费用 3.08 贷：库存商品 2.4 应交税费应交增值税（销项）0.68,税务处理：纳税调增收入4万元，成本2.4万元,2018/5/1,92,汇总计算：调增收入8+10+4=22（万元）调增成本4.8+10+2.4=17.2（万元）捐赠支出调增6.16万元应纳税所得额 =8000+22-17.2+6.16=8010.96（万元） 应交所得税 =8010.9625%=2002.74（万元）,2018/5/1,93,案例某企业从事木制品加工业务，生产实木地板和各种办公用品 ，属于增值税一般纳税人，税率17%。存货成本计价方法采用加权平均法，月末计算
39、实木地板每平方米成本为120元。销售价格按照买方的订购数量可以浮动10%，本月实木地板的平均售价是300元，其中最高售价是360元/平方米。 假设题中涉及的价格均为不含税价格。2009年10月部分业务情况如下：1.领用400平米的实木地板用于办公楼的装修。2.以1000平米的实木地板抵偿前欠甲公司的货款351000元，开出增值税专用发票。3.向某希望小学捐赠一批价值5000元办公用品，该批用品生产成本2000元。4.企业领用自产的办公用品，用于管理部门使用，成本1650元，正常售价3000元。5.将本月外购的高档手表馈赠给客户，购买手表实际支付的价税合计为15210元。,2018/5/1,94
40、,【例题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。A.将自产的货物用于非应税项目B.将购买的货物委托外单位加工C.将购买的货物无偿赠送他人D.将购买的货物用于集体福利【例题】某企业外购原材料一批，取得的增值税专用发票上注明销售额为150 000元，增值税税额为25 500元。本月该企业用该批原材料的20%向A企业投资，原材料加价10%后作为投资额；月底，企业职工食堂装修领用该批原材料的10%。销项税 = 15000020%（1+10%）17%进项税 = 25500-15000010%17%,答案:AC,2018/5/1,95,思考,某家电商场为了吸引顾客购物消费，节日期间在商场门前
41、举办电器品牌宣传活动，向现场人员赠送印有商场宣传标志的精美礼品。赠送礼品如何作税务处理？商场无偿赠送礼品应视同销售货物吗？,2018/5/1,96,返利销售帐务处理： 即企业平价销售生产企业的产品，然后由生产企业返利，形式：现金和实物。 （1）国家税务总局1997年10月31日下发的国税发1997167号国家税务总局关于平销行为征收增值税问题的通知第二条明确规定：一般纳税人从销货方收到各种形式的返还资金，均应以所购货物的增值税税率， 计算应冲减的增值税额。,返利销售问题,2018/5/1,97,（2）若收现金： 借：现金 100000 应交税费-应（进） 17000 贷：主营业务成本 8300
42、0（3）若收回相同商品 甲收到时： 借：库存商品 应交税费-应（进） 贷：主营业务成本 已售出后、与正常销售同样处理。实质上这种货物的销售与正常销售也不易区分。,2018/5/1,98,商业企业向供货方收取的部分收入征税问题,1.对商品企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告费、促销费、上架费、展示费、管理费等-按营业税的适用税目税率（5%）征收营业税。2.对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入-按平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。应冲减进项税金的计算公式调整为：
43、当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金（1+所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率3.商业企业向供货方收取的各种返还收入，一律不得开具增值税专用发票。,国税发2004136号,2018/5/1,99,【例题】某商场（一般纳税人），2011年12月购进一批货物，取得增值税专用发票上注明销售额20万元，发票已经税务机关认证，增值税3.4万元，本月售出80%，取得零售收入22万元，并按零售收入的10%取得厂家返利收入2.2万元，商场本月应纳增值税为（）。A.-0.2万元 B.0.12万元 C.0.17万元D.0.2万元,答案：B 应纳增值税=221.1717%-(3.4-2.21.1717%)=3.20-3.08=0.12(万元),2018/5/1,100,代购货物行为,凡同时具备以下条件的，不征收增值税；不同时具备以下条件的，无论会计制度规定如何核算，均应征收增值税。1）受托方不垫付资金2）销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方3）受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另外收取手续费。,
