1、案例：品种法下的成本计算案例海西集团下属的北方公司 201年 8 月生产甲、乙两种产品，本月有关成本计算资料如下：1月初在产品成本。甲、乙两种产品的月初在产品成本如下，见表 9-1。表 9-1 甲、乙产品月初在产品成本资料表201年 8 月 单位：元摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合计甲产品月初在产品成本 164 000 32 470 3 675 200 145乙产品月初在产品成本 123 740 16 400 3 350 143 4902本月生产数量。甲产品本月完工 500 件，月末在产品 100 件，实际生产工时 100 000 小时；乙产品本月完工 200 件，月末在产品 40 件
2、，实际生产工时 50 000 小时。甲、乙两种产品的原材料都在生产开始时一次投入，加工费用发生比较均衡，月末在产品完工程度均为 50%。3本月发生生产费用如下：（1）本月发出材料汇总表，见表 9-2。表 9-2 发出材料汇总表201年 8 月 单位：元材料类别领料部门和用途原材料 包装物 低值易耗品合 计基本生产车间耗用甲产品耗用 800 000 10 000 810 000乙产品耗用 600 000 4 000 604 000甲、乙产品共同耗用 28 000 28 000车间一般耗用 2 000 100 2 100辅助生产车间耗用供电车间耗用 1 000 1 000机修车间耗用 1 200
3、1 200厂部管理部门耗用 1 200 400 1 600合 计 1 433 400 14 000 500 1 447 900备注：生产甲、乙两种产品共同耗用的材料，按甲、乙两种产品直接耗用原材料的比例进行分配。（2）本月工资结算汇总表及职工福利费用计算表（简化格式） ，见表 9-3。表 9-3 应付职工薪酬汇总表201年 8 月 单位：元人员类别 应付工资总额 应计提福利费 合计基本生产车间产品生产工人 420 000 58 800 478 800车间管理人员 20 000 2 800 22 800辅助生产车间供电车间 8 000 1 120 9 120机修车间 7 000 980 7 98
4、0厂部管理人员 40 000 5 600 45 600合计 495 000 69 300 564 300（3）本月以现金支付的费用为 2 500 元，其中基本生产车间负担的办公费 250 元，市内交通费 65元；供电车间负担的市内交通费 145 元；机修车间负担的外部加工费 480 元；厂部管理部门负担的办公费 1 360 元，材料市内运输费 200 元。（4）本月以银行存款支付的费用为 14 700 元，其中基本生产车间负担的办公费 1 000 元，水费 2 000 元，差旅费 1 400 元，设计制图费 2 600 元；供电车间负担的水费 500 元，外部修理费 1 800 元；机修车间负
5、担的办公费 400 元；厂部管理部门负担的办公费 3 000 元，水费 1 200 元，招待费 200 元，市话费 600 元。（5）本月应计提固定资产折旧费 22 000 元，其中：基本生产车间折旧 10 000 元，供电车间折旧2 000 元，机修车间折旧 4 000 元，厂部管理部门折旧 6 000 元。（6）根据“长期待摊费用”账户记录，本月应分摊长期待摊费用 3 195 元，其中供电车间负担800 元，机修车间负担 600 元，基本生产车间负担 1 195 元，厂部管理部门负担 600 元。品种法的成本计算程序1设置有关成本费用明细账和成本计算单按品种设置基本生产成本明细账（见表 9
6、-10、表 9-11）和成本计算单（见表 9-21、表 9-22） ，按车间设置辅助生产成本明细账（见表 9-12、表 9-13）和制造费用明细账（见表 9-14） ，其他与成本计算无关的费用明细账，如管理费用明细账等，此略。2要素费用的分配根据各项生产费用发生的原始凭证和其他有关资料，编制各项要素费用分配表，分配各项要素费用。（1）分配材料费用。其中：生产甲、乙两种产品共同耗用材料按甲、乙两种产品直接耗用原材料的比例分配。分配结果，见表 9-4、表 9-5。表 9-4 甲、乙产品共同耗用材料分配表 201年 8 月 单位：元产品名称 直接耗用原材料 分配率 分配共耗材料甲产品乙产品合计 28
7、 000表 9-5 材料费用分配表 201年 8 月 单位：元会计科目 明细科目 原材料 包装物 低值易耗品 合计基本生产成本 甲产品乙产品小计辅助生产成本 供电车间机修车间小计制造费用 基本生产车间管理费用 修理费合 计根据材料费用汇总表，编制发出材料的会计分录如下：（2）分配应付职工薪酬。其中：甲、乙两种产品应分配的工资及福利费按甲、乙两种产品的实际生产工时比例分配。分配结果，见表 9-6。表 9-6 应付职工薪酬费用分配表201年 8 月 单位：元分配对象 工资 福利费会计科目 明细科目 分配标准 分配率 分配额 分配率 分配额甲产品乙产品基本生产成本小计供电车间机修车间辅助生产成本小计
8、制造费用 基本生产车间管理费用 工资、福利费合 计根据工资及福利费分配表，编制工资及福利费分配业务的会计分录如下：（3）计提固定资产折旧费用及摊销长期待摊费用。分配结果见表 9-7、表 9-8。表 9-7 折旧费用计算表201年 8 月 单位：元会计科目 明细科目 费用项目 分配金额制造费用 基本生产车间 折旧费供电车间 折旧费辅助生产成本机修车间 折旧费管理费用 折旧费合 计根据折旧计算表，编制计提折旧的会计分录如下表 9-8 长期待摊费用分配表201年 8 月 单位：元会计科目 明细科目 费用项目 分配金额制造费用 基本生产车间 装修费供电车间 装修费辅助生产成本机修车间 装修费管理费用
9、装修费合 计根据长期待摊费用分配表，编制摊销长期待摊费用的会计分录如下：（4）分配本月现金和银行存款支付费用。分配结果见表 9-9。表 9-9 其他费用分配表201年 8 月 单位：元会计科目 明细科目 现金支付 银行存款支付 合 计制造费用 基本生产车间供电车间辅助生产成本机修车间管理费用合计根据其它费用分配表，编制会计分录如下：（5）根据各项要素费用分配表及编制的会计分录，登记有关基本生产成本明细账（表 9-10、9-11） 、辅助生产成本明细账（表 9-12、9-13）和制造费用明细账（表 9-14） 。表 9-10 基本生产成本明细账产品名称：甲产品 单位：元1年月 日凭证字号摘 要
10、直接材料直接人工制造费用合计7 31 月末在产品成本8 31 略 材料费用分配表31 应付职工薪酬分配表31 生产用电分配表31 制造费用分配表31 本月生产费用合计31 本月累计31 结转完工入库产品成本31 月末在产品成本表 9-11 基本生产成本明细账产品名称：乙产品 单位：元1年月 日凭证字号摘 要 直接材料直接人工制造费用合计7 31 月末在产品成本8 31 略 材料费用分配表31 应付职工薪酬分配表31 生产用电分配表31 制造费用分配表31 本月生产费用合计31 本月累计31 结转完工入库产品成本31 月末在产品成本表 9-12 辅助生产成本明细账车间名称：供电车间 单位：元1年
11、月 日凭证字号摘 要 直接材料直接人工制造费用合计8 1 略 材料费用分配表31 应付职工薪酬分配表31 计提折旧费31 分摊长期待摊费用31 其他费用31 本月合计31 结转各受益部门表 9-13 辅助生产成本明细账车间名称：机修车间 单位：元1年月 日凭证字号摘 要 直接材料直接人工制造费用合计8 31 略 材料费用分配表31 应付职工薪酬分配表31 计提折旧费31 分摊长期待摊费用31 其他费用31 本月合计31 结转各受益部门9-14 制造费用明细账车间名称：基本生产车间 单位：元年月 日凭证号摘 要材料费人工费折旧费修理费水电费保险费其他合计8 31 略 材料费用分配表31 应付职工
12、薪酬分配表31 折旧费用计算表31 长期待摊费用分配表31 其他费用分配表31 辅助生产分配表31 本月合计31 结转制造费用3分配辅助生产费用（1）根据各辅助生产车间制造费用明细账汇集的制造费用总额，分别转入该车间辅助生产成本明细账。本例题供电和机修车间提供单一产品或服务，未单独设置制造费用明细账，车间发生的间接费用直接记入各车间辅助生产成本明细账。（2）根据辅助生产成本明细账（表 9-12、9-13）归集的待分配辅助生产费用和辅助生产车间本月劳务供应量，采用计划成本分配法分配辅助生产费用（表 9-15） ，并据以登记有关生产成本明细账或成本计算单和有关费用明细账。本月供电和机修车间提供的劳
13、务量见表 9-15。每度电的计划成本为 0.34 元，每小时机修费的计划成本为 3.50 元；成本差异全部由管理费用负担。按车间生产甲、乙两种产品的生产工时比例分配，其中：甲产品的生产工时为 100 000 小时；乙产品的生产工时为 50 000 小时。分配记入产品成本计算单中“直接材料”成本项目，分配结果见表 9-17。表 9-15 供电和机修车间提供的劳务量表受益部门 供电车间（度）机修车间（小时）供电车间 400机修车间 3 000基本生产车间 33 000 3 000产品生产 27 000一般耗费 6 000 3 000厂部管理部门 10 000 1 100合 计 46 000 4 5
14、00表 9-16 辅助生产费用分配表201年 8 月 单位：元供电 机修受益部门用电度数 计划成本 机修工时 计划成本供电车间机修车间基本生产车间产品生产一般耗费厂部管理部门合 计实际成本成本差异表 9-17 产品生产用电分配表201年 8 月 单位：元产 品 生产工时（小时） 分配率 分配金额甲产品乙产品合计根据辅助生产费用分配表，编制会计分录如下：（1）结转辅助生产计划成本（2）结转辅助生产成本差异，为了简化成本计算工作，成本差异全部计入管理费用4分配制造费用根据基本生产车间制造费用明细账（表 9-14）归集的制造费用总额，编制制造费用分配表，并登记基本生产成本明细账和有关成本计算单。本例
15、题按甲、乙两种产品的生产工时比例分配制造费用，分配结果见表 9-18。表 9-18 制造费用分配表车间名称：基本生产车间 单位：元产 品 生产工时 分配率 分配金额甲产品乙产品合 计根据制造费用分配表，编制会计分录如下：5在完工产品与在产品之间分配生产费用根据各产品成本计算单归集的生产费用合计数和有关生产数量记录，在完工产品和月末在产品之间分配生产费用。该企业本月甲产品完工入库 500 件，月末在产品 100 件；乙产品完工入库 200 件，月末在产品 40件。按约当产量法分别计算甲、乙两种产品的完工产品成本和月末在产品成本。月末在产品约当产量计算情况见表 9-19 和 9-20。表 9-19
16、 在产品约当产量计算表产品名称：甲产品 单位：件成本项目 在产品数量 投料程度（加工程度） 约当产量直接材料直接人工制造费用表 9-20 在产品约当产量计算表产品名称：乙产品 单位：件成本项目 在产品数量 投料程度（加工程度） 约当产量直接材料直接人工制造费用根据甲、乙两种产品的月末在产品约当产量，采用约当产量法在甲乙两种产品的完工产品与月末在产品之间分配生产费用。编制成本计算单如下，见表 9-21、9-22。表 9-21 产品成本计算单产品名称：甲产品 产成品：500 件 在产品：100 件摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合计月初在产品成本本月发生生产费用生产费用合计完工产品数量在产品
17、约当量总约当产量分配率（单位成本）完工产品总成本月末在产品成本表 9-22 产品成本计算单产品名称：乙产品 产成品：200 件 在产品：40 件摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合计月初在产品成本本月发生生产费用生产费用合计完工产品数量在产品约当量总约当产量分配率（单位成本）完工产品总成本月末在产品成本6. 编制完工产品成本汇总表根据表 9-21、9-22 中的分配结果，编制完工产品成本汇总表（表 9-23） ，并据以结转完工产品成本。表 9-23 完工产品成本汇总表201年 8 月 单位：元甲产品（500 件） 乙产品（200 件）成本项目总成本 单位成本 总成本 单位成本直接材料直接人
18、工制造费用合计根据完工产品成本汇总表或成本计算单及成品入库单，结转完工入库产品的生产成本。编制会计分录如下：品种法下的成本计算案例答案2要素费用的分配（1）分配材料费用。分配结果，见表 9-4、表 9-5。表 9-4 甲、乙产品共同耗用材料分配表 201年 8 月 单位：元产品名称 直接耗用原材料 分配率 分配共耗材料甲产品乙产品800 000600 00016 00012 000合计 1 400 000 0.02 28 000表 9-5 材料费用分配表 201年 8 月 单位：元会计科目 明细科目 原材料 包装物 低值易耗品 合计基本生产成本 甲产品乙产品小计816 000612 0001
19、428 00010 0004 00014 000826 000616 0001 442 000辅助生产成本 供电车间机修车间小计1 0001 2002 2001 0001 2002 200制造费用 基本生产车间 2 000 100 2 100管理费用 修理费 1 200 400 1 600合 计 1 433 400 14 000 500 1 447 900根据材料费用汇总表，编制发出材料的会计分录如下：借：基本生产成本甲产品 826 000乙产品 616 000辅助生产成本供电车间 1 000机修车间 1 200制造费用基本生产车间 2 100管理费用修理费 1 600贷：原材料 1 433
20、400周转材料包装物 14 000周转材料低值易耗品 500（2）分配应付职工薪酬。表 9-6 应付职工薪酬费用分配表201年 8 月 单位：元分配对象 工资 福利费会计科目 明细科目 分配标准 分配率 分配额 分配率 分配额甲产品 100 000 280 000 39 200乙产品 50 000 140 000 19 600基本生产成本小计 150 000 2.80 420 000 0.392 58 800供电车间 8 000 1 120机修车间 7 000 980辅助生产成本小计 15 000 2 100制造费用 基本生产车间 20 000 2 800管理费用 工资、福利费 40 000
21、5 600合 计 495 000 69 300根据工资及福利费分配表，编制工资及福利费分配业务的会计分录如下：借：基本生产成本甲产品 280 000乙产品 140 000辅助生产成本供电车间 8 000机修车间 7 000制造费用基本生产车间 20 000管理费用修理费 40 000贷：应付职工薪酬工资 495 000借：基本生产成本甲产品 39 200乙产品 19 600辅助生产成本供电车间 1 120机修车间 980制造费用基本生产车间 2 800管理费用修理费 5 600贷：应付职工薪酬福利 69 300（3）计提固定资产折旧费用及摊销长期待摊费用。分配结果见表 9-7、表 9-8。表
22、9-7 折旧费用计算表201年 8 月 单位：元会计科目 明细科目 费用项目 分配金额制造费用 基本生产车间 折旧费 10 000供电车间 折旧费 2 000辅助生产成本机修车间 折旧费 4 000管理费用 折旧费 6 000合 计 22 000根据折旧计算表，编制计提折旧的会计分录如下借：制造费用基本生产车间 10 000辅助生产成本供电车间 2 000机修车间 4 000管理费用折旧费 6 000贷：累计折旧 22 000表 9-8 长期待摊费用分配表201年 8 月 单位：元会计科目 明细科目 费用项目 分配金额制造费用 基本生产车间 装修费 1 195供电车间 装修费 800辅助生产成
23、本机修车间 装修费 600管理费用 装修费 600合 计 3 195根据长期待摊费用分配表，编制摊销长期待摊费用的会计分录如下：借：制造费用基本生产车间 1 195辅助生产成本供电车间 800机修车间 600管理费用财产保险费 600贷：长期待摊费用 3 195（4）分配本月现金和银行存款支付费用。分配结果见表 9-9。表 9-9 其他费用分配表201年 8 月 单位：元会计科目 明细科目 现金支付 银行存款支付 合 计制造费用 基本生产车间 315 7 000 7 315供电车间 145 2 300 2 445辅助生产成本机修车间 480 400 880管理费用 1 560 5 000 6
24、560合计 2 500 14 700 17 200根据其它费用分配表，编制会计分录如下：借：制造费用基本生产车间 7 315辅助生产成本供电车间 2 445机修车间 880管理费用财产保险费 6 560贷：现金 2 500银行存款 14 700（5）根据各项要素费用分配表及编制的会计分录，登记有关基本生产成本明细账（表 9-10、9-11） 、辅助生产成本明细账（表 9-12、9-13）和制造费用明细账（表 9-14） 。表 9-10 基本生产成本明细账产品名称：甲产品 单位：元1年月 日凭证字号摘 要 直接材料直接人工制造费用合计7 31 月末在产品成本 164 000 32 470 3 6
25、75 200 1458 31 略 材料费用分配表 826 000 826 00031 应付职工薪酬分配表 319 200 319 20031 生产用电分配表 6 120 6 12031 制造费用分配表 37 300 37 30031 本月生产费用合计 832 120 319 200 37 300 1 188 62031 本月累计 996 120 351 670 40 975 1 388 76531 结转完工入库产品成本 830 100 319 700 37 250 1 187 05031 月末在产品成本 166 020 31 970 3 725 201 715表 9-11 基本生产成本明细账产
26、品名称：乙产品 单位：元1年月 日凭证字号摘 要 直接材料直接人工制造费用合计7 31 月末在产品成本 123 740 16 400 3 350 143 4908 31 略 材料费用分配表 616 000 616 00031 应付职工薪酬分配表 159 600 159 60031 生产用电分配表 3 060 3 06031 制造费用分配表 18 650 18 65031 本月生产费用合计 619 060 159 600 18 650 797 31031 本月累计 742 800 176 000 22 000 940 80031 结转完工入库产品成本 619 000 160 00020 000
27、799 00031 月末在产品成本 123 800 16 000 2 000 141 800表 9-12 辅助生产成本明细账车间名称：供电车间 单位：元1年月 日凭证字号摘 要 直接材料直接人工制造费用合计8 1 略 材料费用分配表 1 000 1 00031 应付职工薪酬分配表 9 120 9 12031 计提折旧费 2 000 2 00031 分摊长期待摊费用 800 80031 其他费用 2 445 2 44531 本月合计 1 000 9 120 5 245 15 36531 结转各受益部门 1 000 9 120 5 245 15 365表 9-13 辅助生产成本明细账车间名称：机修
28、车间 单位：元1年月 日凭证字号摘 要 直接材料直接人工制造费用合计8 31 略 材料费用分配表 1 200 1 20031 应付职工薪酬分配表 7 980 7 98031 计提折旧费 4 000 4 00031 分摊长期待摊费用 600 60031 其他费用 880 88031 本月合计 1 200 7 980 5 480 14 66031 结转各受益部门 1 200 7 980 5 480 14 6609-14 制造费用明细账车间名称：基本生产车间 单位：元年月 日凭证号摘 要材料费人工费折旧费修理费水电费保险费其他合计8 31 略 材料费用分配表2100 210031 应付职工薪酬分配表
29、22800 2280031 折旧费用计算表10000 1000031 长期待摊费用分配表1 195 119531 其他费用分配表7315 731531 辅助生产分配表10500 2 040 1254031 本月合计 2100 22800 10000 10500 2 040 1 195 7315 5595031 结转制造费用2100 22800 10000 10500 2 040 1 195 7315 559503分配辅助生产费用表 9-16 辅助生产费用分配表201年 8 月 单位：元供电（单位成本 0.34 元） 机修（单位成本 3.50 元）受益部门用电度数 计划成本 机修工时 计划成本供
30、电车间 400 1 400机修车间 3 000 1 020基本生产车间 33 000 11 220 3 000 10 500产品生产 27 000 9 180一般耗费 6 000 2 040 3 000 10 500厂部管理部门 10 000 3 400 1 100 3 850合 计 46 000 15 640 4 500 15 750实际成本 16 765 15 680成本差异 1 125 -70备注：供电车间实际成本=15 365+1 400=16 765（元） ；机修车间实际成本=14 660+1 020=15 680（元）表 9-17 产品生产用电分配表201年 8 月 单位：元产 品
31、 生产工时（小时） 分配率 分配金额甲产品 100 000 6 120乙产品 50 000 3 060合计 150 000 0.0612 9 180根据辅助生产费用分配表，编制会计分录如下：（1）结转辅助生产计划成本借：辅助生产成本供电车间 1 400机修车间 1 020基本生产成本甲产品 6 120乙产品 3 060制造费用基本生产车间 12 540管理费用 7 250贷：辅助生产成本供电车间 15 640机修车间 15 750（2）结转辅助生产成本差异，为了简化成本计算工作，成本差异全部计入管理费用借：管理费用 1 055贷：辅助生产成本供电车间 1 125机修车间 704分配制造费用根据
32、基本生产车间制造费用明细账（表 9-14）归集的制造费用总额，编制制造费用分配表，并登记基本生产成本明细账和有关成本计算单。分配结果见表 9-18。表 9-18 制造费用分配表车间名称：基本生产车间 单位：元产 品 生产工时 分配率 分配金额甲产品 100 000 37 300乙产品 50 000 18 650合 计 150 000 0.373 55 950根据制造费用分配表，编制会计分录如下：借：基本生产成本甲产品 37 300乙产品 18 650贷：制造费用基本生产车间 55 9505在完工产品与在产品之间分配生产费用按约当产量法分别计算甲、乙两种产品月末在产品约当产量计算情况见表 9-1
33、9 和 9-20。表 9-19 在产品约当产量计算表产品名称：甲产品 单位：件成本项目 在产品数量 投料程度（加工程度） 约当产量直接材料 100 100% 100直接人工 100 50% 50制造费用 100 50% 50表 9-20 在产品约当产量计算表产品名称：乙产品 单位：件成本项目 在产品数量 投料程度（加工程度） 约当产量直接材料 40 100% 40直接人工 40 50% 20制造费用 40 50% 20编制成本计算单如下，见表 9-21、9-22。表 9-21 产品成本计算单产品名称：甲产品 产成品：500 件 在产品：100 件摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合计月初在
34、产品成本 164 000 32 470 3 675 200 145本月发生生产费用 832 120 319 200 37 300 1 188 620生产费用合计 996 120 351 670 40 975 1 388 765完工产品数量 500 500 500在产品约当量 100 50 50总约当产量 600 550 550分配率（单位成本） 1 660.20 639.40 74.50 2 374.10完工产品总成本 830 100 319 700 37 250 1 187 050月末在产品成本 166 020 31 970 3 725 201 715表 9-22 产品成本计算单产品名称：乙
35、产品 产成品：200 件 在产品：40 件摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合计月初在产品成本 123 740 16 400 3 350 143 490本月发生生产费用 619 060 159 600 18 650 797 310生产费用合计 742 800 176 000 22 000 940 800完工产品数量 200 200 200在产品约当量 40 20 20总约当产量 240 220 220分配率（单位成本） 3 095 800 100完工产品总成本 619 000 160 000 20 000 799 000月末在产品成本 123 800 16 000 2 000 141 80
36、06. 编制完工产品成本汇总表根据表 9-21、9-22 中的分配结果，编制完工产品成本汇总表（表 9-23） ，并据以结转完工产品成本。表 9-23 完工产品成本汇总表201年 8 月 单位：元甲产品（500 件） 乙产品（200 件）成本项目总成本 单位成本 总成本 单位成本直接材料 830 100 1 660.20 619 000 3 095直接人工 319 700 639.40 160 000 800制造费用 37 250 74.50 20 000 100合计 1 187 050 2 374.10 799 000 3 995根据完工产品成本汇总表或成本计算单及成品入库单，结转完工入库产品的生产成本。编制会计分录如下：借：库存商品甲产品 1 187 050乙产品 799 000贷：基本生产成本甲产品 1 187 050乙产品 799 000
