1、内部控制学,池国华,2010-3-28, 东财池国华,第五章 控制活动,第一节 不相容职务分离控制,第二节 授权批准控制,第四节 财产保护控制,第五节 预算控制,第六节 运营分析控制,第三节 会计系统控制,第七节 绩效考评控制,2010-3-28, 东财池国华,引言,本章介绍内部控制的第三个要素控制活动，控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，它贯穿于企业所有层级和职能部门。本章系统阐述了不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制、绩效考评控制等控制活动的原理。,2010-3-28, 东财池国华,学习目标,完成本章的学习后，您将能够：1
2、. 熟悉内部控制的主要控制活动类型；2. 掌握各项控制活动的基本原理；3. 应用各项控制活动解决企业营运中存在的问题。,2010-3-28, 东财池国华,案例引入 电器王国的“功臣”,电器王国海尔集团自1984年成立以来经历了四个发展阶段，如图5-1。海尔集团在短短的几年间成为国内家电行业的旗舰，成为较早走出国门并在国外享有很高知名度的中国企业。如此的发展正是得益于海尔健全的内部控制系统。,图5-1 海尔集团发展阶段,2010-3-28, 东财池国华,海尔集团的内部控制系统涵盖了内部控制的五个要素。在不同的发展阶段，海尔会做出适当的调整。 海尔集团非常重视经济业务的授权审批权限。在集团内部，一
3、般授权与特定授权有严格的界限和责任，每类经济业务的完成都需要经过一系列相应的授权批准程序。同时，集团内部还有与授权审批权限相匹配的检查制度，以保证授权后所处理经济业务的工作质量。,2010-3-28, 东财池国华,在预算控制方面，海尔集团实施的全面预算管理。每年12月，集团公司都会根据市场变化情况和本年度目标的完成情况，制定下一年度的总目标，然后将总目标分解到各个部门，由各个部门再分解为月度目标和计划。依次类推，直至将总目标分解到每个岗位、每个员工每天的工作项目和责任。在海尔内部，每名员工既是责任者又是管理者。 在运营控制方面，海尔采用了SAP公司提供的ERP系统，使得顾客订单不仅能在1天内完
4、成“客户商流工厂计划仓库采购供应商”的过程，而且准确率极高。,2010-3-28, 东财池国华,在会计系统控制方面，ERP使得企业在收货的同时自动生成入库凭证，效率与准确性都有了较大提高。 可见，海尔今天所实现的业绩确实得益于它健全的内部控制系统，那么电器王国的“功臣”属于谁就显而易见了。 那么控制活动主要有哪些类型？ 每一种类型的基本原理是什么？,？,第一节 不相容职务分离控制,2010-3-28, 东财池国华,一、不相容职务分离控制的定义,不相容职务分离控制要求企业全面系统地分析、梳理业务流程中所涉及的不相容职务，实施相应的分离措施，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。不相容职务是
5、指某些如果由一名员工担任，既可以弄虚作假，又能够自己掩饰作弊行为的职务。,2010-3-28, 东财池国华,二、不相容职务分离的内容和控制程序,（一）不相容职务分离的内容,图5-2 不相容职务图解,2010-3-28, 东财池国华,案例5-2 中海集团再现“资金门”事件,2008年是中国的多事之秋。当人们刚刚从年初的冰冻灾害中舒缓过来之时，一个与冰冻灾害同样具有破坏力的财务丑闻袭击了我国的财务会计业界。其带给会计学界和实务部门的穿透力与伤痛并不亚于年初的冰冻灾害。 2008年4月14日，据经济观察报报导，中国海运（集团）总公司（下简称“中海集团”）爆出一桩中国航运界罕见的财务丑闻。据悉，中海集
6、团驻韩国釜山子公司的巨额运费收入和部分投资款被公司内部人员非法截留转移。目前已经确认的抽逃资金总额大约4000万美元（约合人民币3亿元），主要涉案人员为中海集团韩国子公司财务部经理兼审计李克江。而且这是中海集团近年来发生的第二起财务丑闻事件。,2010-3-28, 东财池国华,根据报道，此次案件的主要嫌疑人李克江既是中海集团釜山子公司的财务负责人，又兼任审计工作。 这样一来就存在着两个致命缺点：其一，是财务机构和审计机构没有独立分设。审计职能完全依附于财务机构。其二，财务人员和审计人员身份上也没有独立。 内部审计是专门的监督机构。而且其监督的对象主要是财务会计工作。这是企业控制链条中很重要的一
7、环。如果离开审计的监督，企业的财务工作就失去了约束和控制。财务舞弊和风险就可能发生。中海集团在这方面显然存在着缺陷。,2010-3-28, 东财池国华,（二）不相容职务分离控制程序,关键的两个程序： 1.设立管理控制机构审计委员会、价格委员会、报酬委员会等 2.推行职务不兼容制度,2010-3-28, 东财池国华,三、轮岗制度,（一）轮岗的形式 1.临时轮岗为了适应短期产品结构调整的需要，解决劳动力出现的多余和不足。 2.换岗为了提高劳动者素质和技术水平、提高企业管理水平，定期对一些管理人员、技术人员采取轮换岗位的办法。 3.转岗出于长期产品结构调整的需要，解决劳动力的多余和不足而采用的提高操
8、作者技术水平使之从事新的工作岗位的办法。,2010-3-28, 东财池国华,企业内部控制具体规范货币资金（征求意见稿）规定，企业应当结合岗位特点和重要程度，明确关键岗位员工轮岗的期限和有关要求，建立规范的岗位轮换制度，对关键岗位的员工，可以实行强制休假制度，并确保在最长不超过五年的时间内进行岗位轮换，防范并及时发现岗位职责履行过程中可能存在的重要风险。,2010-3-28, 东财池国华,（二）轮岗的组织,轮岗工作的组织要注意以下问题： 1.认真选择轮岗对象； 2.做好思想工作和培训组织工作。,2010-3-28, 东财池国华,案例5-3 法国兴业银行金融丑闻的教训,2008年1月24日，法国兴
9、业银行曝出世界金融史上最大的违规操作丑闻，现年32岁的权证市场交易员杰罗姆凯维埃尔（Jerome Kerviel）以欺诈手段从事期货买卖，其违规头寸高达500亿欧元（约合735亿美元），至1月23日强行平仓止，造成法国兴业银行的直接损失近49亿（约合71亿美元）。2000年，23岁的凯维埃尔进入法国兴业银行。随后5年，他一直在银行内部不同的中台部门工作。所谓“中台部门”就是管理交易员的机构，这个工作机会让他得以深入了解法兴集团内部处理和风险控制的程序以及步骤。2005年，他成为银行风险套利部门的交易员。从此，杰罗姆像蚂蚁一样，开始构筑他的“期货投机帝国” 。,2010-3-28, 东财池国华,
10、正是因为法国兴业银行具有享誉全球的风险控制系统，凯维埃尔的欺诈性交易在系统中触发了多达75次警报，但是大部分预警并没有按风险控制程序得到全面、准确、可信的查证，否则要绕过多达6重风险管理程序的监控几乎是不可能。 可能也正是因为法国兴业银行具有享誉全球的风险控制系统，所以当出现异常现象时，风险监控部门依然沉浸在过去风险控制优秀的辉煌历史中，未给予足够重视。,2010-3-28, 东财池国华,凯维埃尔最初从事后台监管工作，熟悉银行内部的风险管理程序。法兴集团相关负责人说，在中台5年的工作经验被杰罗姆派上了用场。“他利用自己在操作控制系统上积累的知识，躲避了控制系统的检查。”而这些控制系统正是用于审
11、核交易员所完成的操作行为的真实性和有关特性。,2010-3-28, 东财池国华,凯维埃尔通过伪造公司账户（技术性交易对手），建立了庞大的多头仓位；利用同事的名字登录系统，掩盖自己的交易痕迹；利用虚假交易记录来掩盖仓位出现的亏损；利用内部交易确认的时间差逃避监控；利用交易开始日期延迟（起息日大大晚于交易日期）的时间取消交易；风险控制的手段和方法被其悉数掌控和利用。这些都帮助凯维埃尔逃避了风险控制系统的有效监控，从而使得其欺诈性交易行为得以多次发生。,2010-3-28, 东财池国华,（三）轮岗的意义,1.控制风险 2.促进部门沟通、提高办事效率 3.培养人才,第二节 授权批准控制,2010-3-
12、28, 东财池国华,一、授权批准控制的定义,所谓授权批准控制，就是要求企业根据授权审批的相关规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。企业内部各级管理人员必须在授权范围内行使职权和承担责任，业务经办人员必须在授权范围内办理业务。,2010-3-28, 东财池国华,案例5-5 水晶灯下的“黑”手,2001年8月8日，星龙湾大酒店在鲜花的簇拥和鞭炮的喧嚣中正式对外营业了。这是一家集团公司投资成立的涉外星级酒店。最让星龙人感到骄傲和夸耀的是酒店大堂里的一盏绚丽夺目、煜煜生光的水晶灯。这盏水晶灯是公司王副总经理亲自组织货源，最终从奥地利某珠宝公司高价购回的，货款总价高达120万元美
13、元。开业当天，来往宾客无不对这盏豪华的水晶灯赞不绝口，称羡不已。王副总经理也因此受到了公司领导的高度赞扬，一连几天，王总的脸上都洋溢着快乐而满足的笑容。,2010-3-28, 东财池国华,然而，好景不长。两个月后，这盏高规格高价值的水晶灯就出了状况。首先是失去了原来的光泽，变得灰蒙蒙的，即使用清洁布使劲擦拭都不复往日光彩。其次，部分金属灯杆都出现了锈斑，还有一些灯珠破裂甚至脱落。人们看到这破了相的水晶灯，议论纷纷，这就是破费数百万美元换回的高档水晶灯吗？鉴于情况严重，公司领导责令王总经理在限期内对此事做出合理解释，并停止了他的一切职务。这个时候，王副总经理是再也笑不出来了。,2010-3-28
14、, 东财池国华,事件真相很快就水落石出，原来这盏价值近千万元人民币的水晶灯根本不是从奥地利某珠宝公司购得的，而是通过南方某地的W公司代理购入的赝品水晶灯。王副总经理在交易过程中贪污受贿，中饱了私囊。虽然出事之后，王副总经理不无例外地得到了法律的严惩，然而星龙湾大酒店不仅因此遭受了数千万元的巨额损失，更为严重的是酒店名誉蒙受重创，成为同行的笑柄。这对于一个新开业的公司而言，不啻是个致命的打击。,2010-3-28, 东财池国华,这个案例其实并不复杂，却很有代表性。经查实，这笔交易都是由王总经理一人操纵的，从签定合同到验收入库到支付货款都是由他说了算，而他之所以会这样做，正是因为收受了W公司的巨额
15、好处费。这样简单的手法，却真实地发生了，甚至可以说这样一笔交易，毁了整个企业，这里面的教训是深刻和发人深省的。对涉及金额较大的采购业务理应实行集体决策审批或者联签制度。,2010-3-28, 东财池国华,二、授权控制,（一）授权的种类 常规授权 企业在日常经营管理活动中按照既定的职责和程序进行的授权。如销售部门确定销售价格的权利、财务部门批准费用报销的权利。 特别授权 企业在特殊情况、特定条件下进行的授权。如：总经理委托其助理代理某次合同的签署，就必须授予他必要的签约权力，一旦合同签订完毕，授权也自动终止。,2010-3-28, 东财池国华,（二）授权控制的基本原则 1授权的依据依事而不是依人
16、 2授权的界限不可越权授权 3授权的“度”适度授权 4授权的保障监督 （三）授权的形式书面形式,2010-3-28, 东财池国华,二、批准控制,（一）批准控制的原则 1批准要有界限不得越权批准 2批准要有依据不得随意审批 （二）批准的形式 书面形式,第三节 会计系统控制,2010-3-28, 东财池国华,一、会计系统控制的定义,会计系统控制主要是通过对会计主体所发生的各项能用货币计量的经济业务进行记录、归集、分类、编报等而进行的控制。会计系统控制要求企业严格执行国家统一的会计准则制度，加强会计基础工作，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，保证会计资料真实完整。,2010-3-28,
17、 东财池国华,二、会计系统控制的内容,（一）会计准则和相关的会计制度的选择,（二） 会计政策选择,（三） 会计估计确定,（四） 文件和凭证控制,（五） 会计档案保管控制,（六） 业务流程控制,（七） 组织和人员控制,会计系统控制的内容,（八） 建立会计岗位制度,2010-3-28, 东财池国华,案例5-8 华润集团不敢轻视会计控制,华润集团是一个多元化的控股企业。 控股母公司作为出资人必须对投出资本进行管理，但这种管理既不能干预所出资公司的经营权、管理权、又必须充分行使控股权、监督权，维护出资人的资本权益，因而凡是子公司可能损害或减少资本权益的行为，都应得到必要的约束。 按照这样的原则，华润集
18、团不敢轻视集团内部的会计控制（因为集团对子公司经营状况的了解主要通过会计提供的财务信息），为此华润集团提出了以下有关会计控制的管理模式。,2010-3-28, 东财池国华,华润集团的多元化,华润集团企业架构图源自华润网站,2010-3-28, 东财池国华,华润的会计控制模式,首先要管理会计政策。 华润集团总部统一确定通用的会计政策，用于境内外整体财务报表合并，利润中心相应遵循有关会计政策，特殊会计事项需要与集团财务部门协商处理。 其次是管理会计信息。 华润集团总部建立了一套核心的应用系统实施动态监控，要求利润中心按统一标准定期上载财务和管理信息，并指定利润中心的会计核算软件，由软件开发商设计统
19、一的传输接口，另外集团还指定一家国际会计师事务所统一实施集团年度财务审计，并定期与其讨论审计中发现的问题，除了约定审计报告的信息披露外，还要求其出具各层次的管理意见书。,第四节 财产保护控制,2010-3-28, 东财池国华,一、财产保护控制的定义,财产保护控制要求企业建立财产日常管理制度和定期清查制度，采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施，确保财产安全。财产保全 VS 财产保护 财产保全既包括财产的实物形态，同时也包括财产的价值形态；而财产保护只包括财产的实物形态的保护,？,2010-3-28, 东财池国华,二、财产保护控制的措施,（一）限制接近 （二）财产清查 （三）财产档案的
20、建立和保管 （四）财产保险,2010-3-28, 东财池国华,（一）限制接近,限制接近是内部控制的一条重要原则；它是指严格限制未经授权的人员对资产的直接接触，只有经过授权批准的人员才能接触该资产。,2010-3-28, 东财池国华,（二）财产清查,财产清查是会计核算工作的重要制度，又是加强财产物资管理的一项重要制度。它是指定期或不定期地对各项财产物资进行实物盘点和对库存现金、银行存款、债权债务进行清查核对，并将盘点清查的结果与会计记录进行比较。 清查范围主要包括存货、现金、票据、有价证券以及固定资产等财产。 清查的方式要采取定期清查和抽查相结合的原则。,2010-3-28, 东财池国华,清查的
21、步骤,2010-3-28, 东财池国华,案例5-9 “睡虎地秦简”上的财产保护控制,“睡虎地秦简”（以下简称“秦简”）是云梦睡虎地十一号秦幕出土的竹简，从这些竹简上的记载可以看出，我国内部控制制度早在战国时期就出现，因为那时人们比较重视财产，竹简上有关财产保护控制记载较为详细，主要有粮食管理制度和财产物资的盘存制度。秦国为了确保粮食的安全，对粮食的收、发、存建立了严格的责任制度。,2010-3-28, 东财池国华,效律日：“入禾、万石一积而比黎之为户” 意思是说：“粮食入仓时，以一万石为一积而加以排列，设置仓门，登记写明是什么品种粮食，数量多少石，各责任人的姓名”； 仓律日：“令度之，度之当堤
22、，令出之”。 粮食出仓时，也应分清责任，称量的结果与批准的出仓量相同才能出仓；年中经办人员要对原仓登记之数定期进行盘点核实，年终要结出粮食的年末余额，汇总上报；,2010-3-28, 东财池国华,内史杂：“令人勿近舍，非其官人也，毋敢舍焉。善宿卫，闭门辄靡其旁火，慎守唯敬” 这里是指以法律规定限制未经授权人员接触粮仓，保证粮食安全。 效律日：“效公器、赢、不备” 秦律专门规定的了财产物资盘点制度，核验官府器物而发现超出或不足。,2010-3-28, 东财池国华,（三）财产档案的建立和保管企业应当建立自己的财产档案，全面及时地反映企业财产的增减变动，以便实现对企业资产的动态记录和管理。 （四）财
23、产保险企业可以据实际情况考虑，对其重要或特殊的财产投保，使得企业可以在意外情况发生时通过保险补偿减轻损失程度。,第五节 预算控制,2010-3-28, 东财池国华,一、预算控制的相关定义,（一）预算的定义预算是针对企业而言的，是企业对资源在一定时期为达到一定目的进行配置的计划。预算是用数字或货币编制出来的某一时期的计划。预算是计划的有机组成部分，是计划的基础和落脚点。预算的计划职能反映了预算的本质，因此也有人将预算称为预算计划。,2010-3-28, 东财池国华,计划与预算的关系,图5-3 战略计划、经营计划与预算的关系,2010-3-28, 东财池国华,全面预算,全面预算是一系列预算的总称，
24、就是企业根据其战略目标与战略规划所编制的经营、资本、财务等方面的年度总体计划，包括日常业务预算（经营预算）、特种决策预算（资本预算）与财务预算三大类内容，如图5-4所示。,2010-3-28, 东财池国华,全面预算体系,图5-4 企业全面预算体系,2010-3-28, 东财池国华,（二）预算控制的定义,预算控制是指通过预算的形式规范组织的目标和经济行为过程，调整与修正管理行为与目标偏差，保证各级目标、策略、政策和规划的实现。预算控制系统作为管理控制系统的一种模式，是确保战略有效执行战略目标最终实现的一种机制。预算控制系统的基本特征是强调过程控制，注重及时纠正偏差。,2010-3-28, 东财池
25、国华,二、预算控制的作用,确立目标,整合资源,控制业务,评价业绩,2010-3-28, 东财池国华,（一）确立目标,预算是公司战略目标进一步的分解与细化，是公司预算责任的逐层分担与落实，也是公司内部各部门实现其预算目标的具体行动方案与措施。,2010-3-28, 东财池国华,（二）整合资源,图5-6 全面预算与资源整合,2010-3-28, 东财池国华,（三）控制业务控制是预算最基本的功能，预算的控制作用贯穿于整个经营活动过程中。预算编制是一种事前控制，预算执行是一种事中控制，预算分析与考评是一种事后控制。具体阐述如下： 对下一年度做出预算，包括经营预算、财务预算、及资本预算。经营预算既有销售
26、量、销售额的预算，还有生产预算及料、工、费的预算；财务预算就现金流量预算、预计利润表、预计资产负债表；资本预算指针对某一项决策做出预算。 在业务开展过程中，将计划与实际相对比，是否符合。 绩效评价,2010-3-28, 东财池国华,（四）评价业绩以价值创造为导向，以财务预算为中心，逐层分解形成的公司预算控制指标和控制标准体系也是评价各部门工作成绩的基本尺度。 注意：应该将预算执行者的业绩评价结果与其薪酬奖励相挂钩，否则，预算的执行会既无动力也无压力，其结果是流于形式。,2010-3-28, 东财池国华,三、预算控制的主体,企业应当建立严密的预算监控机构，即预算控制主体，以保证全方位的预算控制。
27、,图5-7 预算控制主体,控制主体 监控职责,日常监督控制 分析报告,执行者与监控者 自我分析,2010-3-28, 东财池国华,案例5-12 华能集团的预算管理机构,作为中国五大发电企业的中国华能集团公司近年来开始探索全面预算管理，并取得了显著成效。集团公司预算工作按照“建立健全以预算为龙头、对标为主线、责任制为载体、绩效与薪酬挂钩的绩效管理机制，形成科学有效的指标、考核和薪酬分配三位一体的绩效管理体系”要求，开拓创新，扎实工作，取得了三个方面的积极成效：一是以财务预算为核心的全面预算管理体系基本形成；二是预算管理对集团公司实施战略、完成年度工作目标的保障作用基本实现；三是预算管理对集团公司
28、优化资源配置、提升可持续发展能力的推动作用基本发挥。,2010-3-28, 东财池国华,在发挥成效的过程，其预算管理机构预算与综合计划部起到了上下沟通的重要作用。早在实施全面预算管理之初，华能集团公司就在总部单独成立了与规划发展部、财务部、审计部、营运协调部相平行的预算与综合计划部，专门负责集团公司的全面预算和综合计划管理工作。其他几个部门的职责分别是：规划发展部是集团公司管理发展战略、规划和计划的职能部门；运营协调部是集团公司负责生产和经营工作的日常协调的职能部门；财务部是集团公司负责会计核算、资金管理以及财务内控等财务管理工作的职能部门；审计部是集团公司负责内部审计的职能部门。,2010-
29、3-28, 东财池国华,四、预算控制的循环,完整的预算控制循环包括预算目标确定、预算编制、预算执行、预算分析和预算考评，如图5-8所示：,图5-8 预算控制循环,2010-3-28, 东财池国华,（一）预算目标确定,战略计划是管理控制系统的起点，预算目标是预算控制的起点。因此，预算目标确定是预算控制系统起点，预算目标是预算编制的基本依据。战略计划制定以战略目标和战略规划为基础，预算目标确定以战略计划为依据。按照企业的组织结构层次，预算目标可以分为预算总目标与各层级责任预算目标,2010-3-28, 东财池国华,（二）预算编制,预算编制是企业预算总目标的具体落实以及将其分解为责任目标并下达给预算
30、执行者的过程。预算编制是预算控制循环的一个重要环节，预算编制质量的高低直接影响预算执行结果，也影响对预算执行者的业绩评价。 1选择预算管理模式 不同的预算管理的模式的核心不同，主要有资本预算、销售预算、成本预算、现金流量预算。 初创期：资本预算 成长期：销售预算 成长期：成本预算 衰退期：现金流量预算,2010-3-28, 东财池国华,2预算编制程序,根据财政部2002年颁布的关于企业实行财务预算管理的指导意见，预算编制程序应遵循“上下结合、分级编制、逐级汇总”的十二字方针，具体包括： （1）下达目标 （2）编制上报 （3）审查平衡 （4）审议批准 （5）下达执行,2010-3-28, 东财池
31、国华,3预算编制方法,表5-1 预算编制方法分类与比较,2010-3-28, 东财池国华,2010-3-28, 东财池国华,固定预算方法,制造费用预算的编制 材料 9200 工资 18240 制造费用 22560 合计 50000 修理总工时 10000 分配率 5 基本生产车间应分配额=受益工时分配率=8 0005=40 000 行政管理部门分配率=受益工时分配率=2 0005=10 000,2010-3-28, 东财池国华,固定预算法与弹性预算法,固定预算适用于编制相对稳定的预算，一般在计划和实际不会有较大出入的情况下，可采用固定预算。固定预算的计算比较直接也比较简单，由于企业生产经营状况
32、受主观条件影响很大，不确定的因数很多，经常发生变动，使预算的作用受到了限制。 弹性预算：针对固定预算的不足而设计 见案例5-12,2010-3-28, 东财池国华,增量预算法与零基预算法,增量预算法主要适用于在计划期由于某些采购项目的实现而应相应增加的支出项目。如预算单位计划在预算年度上采购或拍卖小汽车，从而引起的相关小车燃修费、保险费等采购项目支出预算的增减。缺点是：(1)受原有费用项目限制，可能导致保护落后;(2)滋长预算中的“平均主义”和“简单化”;(3)不利于企业未来发展 零基预算法：不受已有费用项目和开支水平的限制;能够调动各方面降低费用的积极性，有助于企业的发展。 见案例5-13,
33、2010-3-28, 东财池国华,定期预算方法与滚动预算法,定期预算法：以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期 滚动预算法：预算期与会计年度年度脱离，分为逐月滚动、逐季滚动、混合滚动 见案例5-14,2010-3-28, 东财池国华,（三）预算执行和预算分析,预算执行与预算分析是预算控制循环的核心环节。预算执行即预算的具体实施，它是预算目标能否实现的关键。,图5-9 预算执行流程图,2010-3-28, 东财池国华,预算分析,预算分析是指企业各级预算执行部门需要反馈和报告预算执行的结果，并追查预算执行出现偏差的原因，在此基础上需要采取措施纠正不利的偏差。预算分析控制属于一种反馈控制。预算报告
34、应该由各预算责任单位编制，并向上层层反映。,2010-3-28, 东财池国华,案例5-16 ABC公司预算外项目控制“问题诊断”和“改进方案”,企业实施预算控制是想通过将企业的所有的业务纳入预算范围以实现事前的控制，但是因为经济活动是复杂的，而人的预测能力是有限的，企业不可避免预算外项目的出现，这就要求企业在实施预算控制的同时还要有适当的措施应对预算外项目。 ABC公司对于预算外项目的审批流程（如图5-10）只是比预算内项目多了一个环节，即要求分管业务的副总经理审批。这种做法是存在问题的，它会导致各位副总都从部门角度实施审批而使公司的预算全面超额，这种控制仅是形式上的，根本无法实现控制目的。,
35、2010-3-28, 东财池国华,ABC公司现有预算审批流程,图5-10 ABC公司现有预算审批流程,2010-3-28, 东财池国华,改进方案,建议ABC公司在预算外项目执行中，需要进行预算调整，即根据实际情况变更原预算，这一决策不能由归口管理部门甚至业务分管副总经理做出，只能由预算的决策机构预算管理委员会做出。预算管理委员会、财务部门、归口管理部门分别执行决策权、复核权和执行权，不仅没有增加不必要的流程，同时也能避免权力的滥用，使得ABC公司能够真正实现全面预算控制。,2010-3-28, 东财池国华,改进后的预算外项目执行流程,图5-11 ABC公司改进后的预算外项目执行流程,2010-
36、3-28, 东财池国华,（四）预算考评,预算考评包括预算评价和预算激励两个方面。 考评类型： 1.动态考评 2.期末综合考评 预算考评采用定量与定性相结合、财务指标与非财务指标相结合的方法。,2010-3-28, 东财池国华,四、预算控制方法,（一）预算授权控制预算授权控制是指预算的执行必须通过授权进行。 （二）预算审核控制 预算审核控制就是在业务发生之后，通过会计核算信息系统对与业务相关的费用报销和资金拨付进行事中控制。 （三）预算调整控制 预算调整控制属于一种事后控制，是指当公司内外环境发生改变，预算与实际出现较大偏差，原有预算不再适宜所进行的预算修正。,2010-3-28, 东财池国华,
37、案例5-17 DBSY公司预算审核控制案例,DBSY为了控制其费用支出，特设计了费用预算与资金预算管理系统，并采用信息技术将其固化为预算管理信息系统。该系统会自动地分别检查凭证中所涉及的费用预算、资金预算是否超出该明细项目的年度、月度费用预算控制标准，并分别记录发生的费用额、资金支出额，从而进行控制预警和余额控制。在预算执行的过程中，当费用发生部门持相关凭证来财务部门进行报销时，财务部门人员首先根据其凭证录入信息进入到预算管理信息系统，然后区分不同情形进行审核。,2010-3-28, 东财池国华,如图5-12所示，如果属于预算内项目且金额未超出预警控制线，则直接进入会计核算信息系统；如果属于预
38、算内项目但金额超出预警控制线，也可进入会计核算信息系统，但系统会对费用发生部门发出警告，提醒当期应该控制费用的发生和资金的拨付；如果属于预算内项目但金额已经超出预算，或者完全属于预算外项目，则都需要进入预算调整程序。可见，预算审核控制对业务发生、费用报销和资金拨付起到了实时控制和过程控制。,2010-3-28, 东财池国华,DBSY 预算审核控制,图5-12 预算审核控制基本原理,第六节 运营分析控制,2010-3-28, 东财池国华,一、运营分析控制的定义,运营分析控制要求企业建立运营情况分析制度，经理层应当综合运用生产、购销、投资、筹资、财务等方面的信息，通过对比分析、比率分析、趋势分析、
39、因素分析、综合分析等方法，定期开展运营情况分析，发现存在的问题，及时查明原因并加以改进。,2010-3-28, 东财池国华,二、运营分析的流程,图5-13 运营分析流程,2010-3-28, 东财池国华,三、运营分析的方法,（一）比较法 （二）比率法 （三）趋势分析法 （四）因素分析法 （五）综合分析法,2010-3-28, 东财池国华,（一）比较法,比较法是运营分析最基本的方法，有纵向比较法和横向比较法。纵向比公司历史数据，可以知道公司某一方面的变动情况，纵向比较法也可叫水平分析法；横向与同行业其它上市公司比较，可以衡量公司在同行业中的竞争力和地位。,2010-3-28, 东财池国华,案例5
40、-18 琼民源造假案,琼民源公司1993年在深圳上市，1997年1月22日和2月1日发布公告宣称，公司在1996年实现利润5.7亿元，每股收益高达0.867元，净利润高达4.85亿元，结果引发市场强烈反响，股价波动异常。后经查实，发现琼民源公司存在财务舞弊，虚构利润5.4亿元，虚增资本公积6.57亿元。其实，对琼民源在短短一年的时间里就取得如此惊人的业绩，略有财务分析知识的投资者都会提出质疑。,2010-3-28, 东财池国华,琼民源1996年与1995年经营业绩水平分析表,2010-3-28, 东财池国华,从上表中可见，无论从变动额看，还是从变动率看，公司1996年的利润总额、净利润、每股收
41、益、资本公积等指标都较1995年增长非常大，显然属于一种非正常增长。琼民源公司给出的解释是“公司投资北京的战略决策获得巨大成功，开启和培育了公司获得高收益的新利润增长点，使公司今后稳健、持续获得利润有了可靠保证”。这种含糊其辞的解释实在难以让人信服。,2010-3-28, 东财池国华,实际上，在1996年利润总额中有5.4亿元是虚构的，是该公司在未取得土地使用权的情况下，通过与关联企业及其他公司签订的未经国家有关部门批准的合作建房、权益转让等无效合同编造的。另外，在财务报表附注中对于资本公积发生巨额增加只字不提，没有任何解释，后经查实，才发现资本公积的所谓增加是未经国家有关部门批准立项和确认的
42、情况下，对四个投资项目的资产进行评估而产生的。显然，这6.57亿元的资本公积也是虚增的。,2010-3-28, 东财池国华,案例5-19 刘姝威老师是如何发现蓝田股份问题的？,刘姝威老师是将蓝田公司的财务指标或财务数据与其同业平均值、同业最高值和同业最低值相比较，从而发现了明显偏离同业平均水平的财务指标或财务数据，并分析出其财务报告信息存在不实之处的。她首先明确了蓝田股份属于“A07渔业”行业，然后选择了同行业的四家企业进行比较，最后确定比较货币资金、现金及现金等价物净增加额、速动比率和净营运资金等四个项目，将比较结果绘制成图表。如图5-14、图5-15、图5-16、图5-17所示：,2010
43、-3-28, 东财池国华,“货币资金”同业比较,2010-3-28, 东财池国华,“现金及现金等价物净增加额”同业比较,2010-3-28, 东财池国华,“净营运资金”同业比较,2010-3-28, 东财池国华,“速动比率”同业比较,2010-3-28, 东财池国华,同业比较分析结果,蓝田股份的货币资金和现金及现金等价物净增加额位于同业最低水平，尤其现金及现金等价物净增加额为负数，这说明蓝田股份2000年入不敷出。净营运资金不仅位于同行业最低水平，而且为负数，反映在流动性方面资不抵债。速动比率位于同业最低水平，低于同业平均值大约11倍。这说明，在“A07渔业”同业企业中，蓝田股份的现金流量是最短缺的，短期偿债能力是最低的。其财务状况不能不令债权人担忧。,2010-3-28, 东财池国华,（二）比率法,比率法主要用于财务报表分析，因此也叫做财务比率。 1.偿债能力比率 2.盈利能力比率 3.营运能力比率 4.发展能力比率,
