1、1第十五章 生产与存货循环的审计序 号 考 点 内 容 例 题1 存货计价测试 42 存货监盘程序 7【考点1】存货计价测试【相关知识点】1.重新计算期末存货跌价准备；2.表15-5（教材P354）；3.重新计算本期销售的产品成本；【例1-1单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。A注册会计师了解到甲公司2011年12月31日采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较，2011年12月31日，a、b、c三种存货的成本与可变现净值分别为：a存货成本10万元，可变现净值8万元；b存货成本12万元，可变现净值15万元；c存货成本1
2、8万元，可变现净值15万元。a、b、c三种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2万元、1.5万元。假定该甲公司只有这三种存货，则A注册会计师应当对甲公司2011年12月31日存货项目提出补提存货跌价损失（ ）万元。A.-0.5 B.0.5 C.2 D.5【答案】B【解析】A注册会计师应当提请甲公司补提的存货跌价损失为：(10-8)(18-15)-1-2-1.50.5(万元)。【例1-2单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。A注册会计师了解到甲公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。2011年12月31日a材料的实际成本为60万元，a原材料是专为生产X产品而持
3、有的，市场购买价格为56万元。假设不发生其他购买费用，由于a材料市场价格的下降，市场上用a材料生产的X产品的销售价格由105万元降为90万元，但生产成本不变，将a材料加工成X产品预计进一步加工所需费用为24万元，预计销售费用及税金为12万元。假定该公司2010年初“存货跌价准备”科目贷方余额1万元。假定甲公司已经计提存货跌价准备3万元，则A注册计师对甲公司2011年12月31日存货项目的调整建议是（ ）。A.补提存货跌价2万元 B.补提存货跌价5万元C.冲回存货跌价2万元 D.冲回存货跌价5万元【答案】A【解析】由于a材料是为生产X产品而持有，因此，应按甲产品相关数据确定是否计提减值。X产品的
4、可变现净值901278(万元)，X产品的成本602484(万元)，由于X产2品的可变现净值78万元低于产品的成本84万元，表明a原材料应该按其成本与可变现净值孰低计量；a原材料可变现净值90241254(万元)，成本为60万元，注册会计师应当确认甲公司2011年12月31日应计提a原材料应计提的跌价准备605415(万元)。因此需要补提存货跌价2万元。【例1-3单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。A注册会计师了解到甲公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品采用先进先出法核算。2011年12月31日，甲公司a产品期末结存数量为1200件，期
5、末余额为5210万元。甲公司2011年度a产品的相关明细资料如下（数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误）：入 库 发 出 结 存日期 摘 要数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额1.1 期初余额 500 25003.1 入库 400 5.1 2040 900 45404.1 销售 800 5.2 4160 100 3808.1 入库 1600 4.6 7360 1700 774010.3 销售 400 4.6 1840 1300 590012.1 入库 700 4.5 3150 2000 905012.31 销售 800 4.8 3840
6、1200 521012.31 期末余额 1200 5210A注册会计师对a产成品存货进行计价测试，以下所提出的审计调整建议中恰当的是（ ）。A.调增营业成本190万元 B.调减营业成本190万元C.调增营业成本240万元 D.调减营业成本240万元【答案】D【解析】选项D恰当。A注册会计师重新计算期末a产品成本为5450万元7004.5+（1600-300-800）4.6=5450，甲公司期末a产成品成本少计了240万元（5450-5210），则说明当期营业成本多结转了240万元，因此，应提请甲公司调减2011年利润表中已多结转的营业成本240万元。【例题1-4单选题】ABC会计师事务所A注册
7、会计师负责审计甲公司2011年财务报表。A注册会计师发现甲公司的主营业务成本均为所销售产成品的成本，甲公司存货项目余额和生产成本发生额如下（金额单位：人民币万元）存货项目余额 2011年12月31日 2010年12月31日原材料余额 7500 4800在产品余额 6800 5300产成品余额 13700 124002011年度 2010年度生产成本发生额 175000 119000假定不考虑其他因素，甲公司2011年度营业成本应为( )万元。A.169500 B.172200 C.173700 D.1778003【答案】B【解析】根据“生产成本产成品主营业务成本”的核算过程，请看下列“丁字账户
8、”示意图及其中的数字：其中：X=（5300+175000）6800=173500（万元）Y=（12400+173500）13700=172200（万元）可见，甲公司2011年度营业成本应为172200万元，故选项B正确。【考点2】存货监盘程序【相关知识点】1.存货监盘计划（教材P349）；2.存货监盘程序（教材P350-353）。【例2-1多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。A注册会计师拟定的下列对存货实施的审计程序中，不恰当的有（ ）。A.对存货实施监盘程序主要是获取审计证据证实存货的“计价”认定（教材P347）B.对难以盘点的存货，应根据甲公司存货收发制
9、度确认存货数量（教材P353）C.存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目（教材P354）D.对存货截止测试时，拟定检查存货盘点日前后的存货收发及移动的凭证，以证实库存记录与会计记录是否及时（教材P353）【答案】ABC【解析】选项A不恰当，对存货实施监盘程序主要是获取审计证据证实存货的“存在”认定；选项B不恰当，注册会计师对难以盘点的存货应当检查购货交易凭证或资产负债表日后的销货交易凭证；选项C不恰当，存货计价审计的样本应选择余额较大或价格变动较频繁的项目。【例2-2多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。A注册会计师在对甲公司存货监盘时，
10、应特别关注甲公司存货盘点范围。下列事项中对盘点范围的考虑恰当的有（ ）。（教材P349、P351）A.对甲公司未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当实施替代审计程序B.即使在甲公司声明不存在受托代存存货的情形下，注册会计师也应当关注是否存在某些存货不属于甲公司的迹象，以避免盘点范围不当C.对所有权不属于甲公司的存货，应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围4D.在甲公司盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点【答案】BCD【解析】选项A不恰当。对甲公司未纳入盘点范围的存货，注册会
11、计师应当查明未纳入的原因，分析其错报风险，不能对甲公司未纳入盘点的存货直接考虑实施存货的替代审计程序。【例2-3单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。在对存货实施监盘程序前应当确定存货盘点的范围，A注册会计师拟定的存货盘点范围的以下判断中，不恰当的是（ ）。（教材P351）A.在甲公司盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点B.对于甲公司持有的受托代存存货，应纳入盘点范围C.对所有权不属于甲公司的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未被纳入
12、盘点范围D.对于甲公司委托代销的存货，注册会计师应纳入盘点范围，并向委托代销单位获取委托代管的书面确认函【答案】B【解析】选项B恰当。注册会计师对甲公司持有的受托代存存货因其所有权不属于甲公司不应纳入盘点范围。【例2-4多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。A注册会计师在考虑对甲公司委托其他单位保管的存货时，应当拟定的审计程序有（ ）。（教材P353）A.向甲公司存货的保管人函证B.实施监盘C.视审计范围受到限制考虑出具非标准审计报告D.对存放于外单位存货，通常需要向该单位获取委托代管存货的书面确认函【答案】ABD【解析】选项C不恰当。注册会计师在实施存货监盘
13、时如果审计范围受到限制，可以考虑利用其他注册会计师的工作来确认委托其他单位保管存货是否真实，不能直接因监盘存货范围受到限制而出具非标准审计报告来替代应当实施的审计程序。【例2-5多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。对存货实施监盘程序时，除亲临甲公司存货盘点现场观察甲公司盘点存货外，A注册会计师还必须进行适当抽盘，以下关于注册会计师抽盘存货的表述中，恰当的有（ ）。（教材P351）A.抽盘的目的是为了获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据B.获取管理层完成的存货盘点记录的复印件有助于注册会计师日后实施审计程序，以5确定甲公司的期末存货记录是否准确地反映了存货
14、的实际盘点结果C.抽盘时如果发现抽盘差异，注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生D.注册会计师应尽可能地让甲公司了解自己将抽取测试的存货项目，以便双方协调提高效率【答案】ABC【解析】选项D不恰当。注册会计师为了增加审计程序的不可预见性，提高存货抽盘的效果，不应让甲公司了解拟抽盘存货项目。【例2-6单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。在对甲公司存货实施监盘程序时，A注册会计师拟定的以下有关期末存货的监盘程序中，与其测试存货盘点记录的完整性不相关的是（ ）。（教材P351）A.从存货盘点记录中选取项目追查至存货
15、实物B.从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录C.在存货盘点过程中关注存货的移动情况D.在存货盘点结束前，再次观察盘点现场【答案】A【解析】注册会计师在实施存货抽盘程序时，如果从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，其目的是测试盘点记录的准确性；如果从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，其目的则是测试存货盘点记录的完整性。选项A的程序与测试存货盘点记录的完整性不相关。【例2-7多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。A注册会计师在对存货实施审计程序时发现无法在存货盘点现场实施监盘，则以下替代审计程序中，恰当的有（ ）。（教材P353）A.向持有甲公司存货的第三方函证存货的数量和状况B.实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘C.委托甲公司的内部审计人员直接盘点存货D.检查与第三方持有的存货相关的文件记录【答案】ABD【解析】如果因不可预见的情况导致注册会计师无法在存货盘点现场实施监盘，或者注册会计师无法在预定日期实施存货监盘，或注册会计师接受委托时甲公司的期末存货盘点已经完成等情况下注册会计师可以选择选项A、B、D的程序。选项C不恰当，注册会计师不能直接依赖甲公司的内部审计人员盘点。（本章完）
