1、,6,存货与仓储循环审计,审计学：实务与案例,1963年：美国联合菜油加工公司油罐注水，以虚假的色拉油储量作为抵押品向银行贷款，规避审计。1987年：美国微型誊写公司（硬盘制造商）发行债券。永道通过了财务报告。公司在箱子里装满砖块（审计员未打开）骗过了审计师。两年后欺诈行为曝光，投资者和债权人向其董事官员、审计公司索赔。永道庭外和解，赔偿1亿美元。,了解存货与仓储循环主要业务活动及其涉及的主要凭证及记录,学习目标,掌握存货与仓储循环业务的内部控制的关键控制点及其风险评估,掌握存货与仓储循环业务控制测试,熟悉存货与仓储循环涉及的相关账户的实质性审计程序,熟练运用监盘程序,了解存货与仓储循环中常见
2、的会计错弊及其审计风险,编制存货与仓储循环中相关的审计工作底稿,生产循环反映的是企业将购入的材料经过加工最后形成半产品、产成品的过程。生产循环所涉及的内容主要是存货的管理和生产成本的计算等。与存货循环相关联的有采购与付款循环（反映为存货的采购）和销售与收款循环（反映为存货的销售）。生产循环的内部控制包括存货的内部控制与成本会计核算的内部控制两部分。,1.主要会计报表项目 2.主要业务活动及对应的凭证和记录,主要业务活动及其凭证与记录,主要会计报表项目,主要业务活动及对应的凭证和记录,生产循环图,思考1（单选）一般，（ ）仅与生产与仓储循环有关，而与其他循环无关A购置固定资产和维护固定资产；B加
3、工产品和储存完工产品；C购买材料和储备材料；D预付保险费和理赔。思考2（单选）生产与仓储循环与销售与收款循环的直接联系发生于（ ）A借记原材料、贷记应付账款之时;B借记货币资金、贷记应收账款之时;C贷记产成品、借记销售成本之时;D贷记货币资金、借记应付账款之时,1.关键内部控制 2.控制测试底稿,内部控制与控制测试,适当的职责分离信息传递程序控制授权程序成本控制永续盘存制实物控制,生产与仓储循环的内部控制,生产与仓储关键内部控制,连续编号：生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录；人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表,核对：内部稽核,授权:生产指令、领料单、工资,职责分工：存货保管人员
4、与记录人员分离,关键内部控制,调查了解生产与存货循环的内部控制。检查不相容职责的分离。抽查部分存货的入库和出库业务，并追踪其业务处理。抽查盘点记录。审查产品生产、成本管理制度执行情况及成本核算和会计入账环节。评价生产与存货循环的内部控制。,生产与仓储循环的控制测试,生产循环的主要凭证与会计记录,控制测试,关于存货的内部控制：原材料的取得和记录是作为采购与付款循环的一部分进行测试的；装运产成品和记录营业收入与成本则是作为销售与收款循环审计的一部分进行测试的。,成本会计制度的目标、内部控制和测试一览表,成本会计制度的目标、内部控制和测试一览表,成本会计制度的目标、内部控制和测试一览表,成本会计制度
5、的目标、内部控制和测试一览表,成本会计制度的目标、内部控制和测试一览表,成本会计制度的目标、内部控制和测试一览表,工薪内部控制的控制目标、内部控制和测试一览表,工薪内部控制的控制目标、内部控制和测试一览表,工薪内部控制的控制目标、内部控制和测试一览表,工薪内部控制的控制目标、内部控制和测试一览表,工薪内部控制的控制目标、内部控制和测试一览表,存货与仓储循环 控制测试工作底稿示例（表6-4.表6-5）,1.存货审计 2.其他帐户审计,相关账户的实质性审计,思考3（单选）在对存货减值准备进行审计时，发现K公司存在以下事项，其中正确的是（）。A 甲材料资产负债表日的账面成本高于市场价格，按二者的差额
6、计提减值准备；B 乙材料在资产负债表日已发生贬值，但因期后以高于账面成本的价格出售给关联方，未计提减值准备；C 丙材料在资产负债表日已发生贬值，但因期后市场价格有所回升，未计提减值准备；D 丁材料在资产负债表日已发生毁损，直接将其计入当期损益，未计提减值准备,存货与仓储循环所涉及科目的审计工作底稿示例（表6-86-21）重点关注表6-12,请先阅读底稿：,存货审计内容,存货是企业开展经营活动的重要物质条件，也是流动资产中的重要组成部分存货审计包括：存货的分析性复核、存货实存情况的审计、存货成本的审计、存货期末计价的审计和存货截止的审计等内容。存货审计的重要方面包括：涉及的范围广，成本核算复杂，
7、存货核算中涉及较多的估价和判断，存货项目通常是制造业、商品流通企业的一项重要报表项目。,存货审计，尤其是对年末存货余额的测试，通常是审计中最复杂也最费时的部分。对存货存在性和存货价值的评估常常十分困难。,思考：导致存货审计复杂的主要原因有哪些？,(1) 主要项目(2) 不同地点存放(3) 多样性(4) 估价困难(5) 计价方法多样性,相应地，要求实施存货项目审计的CPA具备较高的专业素质和相关业务知识，分配较多的审计工时，运用多种有针对性的审计程序。,存货的监盘,1.理解监盘程序 2.如何进行监盘的质量控制 3.不同情况下监盘的影响,监盘,监盘,存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘
8、点，并对已盘点的存货进行适当检查。,存货监盘的目的是获取有关存货数量和状况的审计证据,定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责任。实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任。,存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务认定。,存货监盘作为存货审计的一项核心审计程序，通常可同时实现上述多项审计目标。当然还需要实施其他审计程序。（检查程序）,存货监盘全过程,评价被审计单位盘点计划,（1）盘点的时间安排；（2）存货盘点范围和场所的确定；（3）盘点人员的分工及胜任能力；（4）盘点前的会议及任务布置；（5）存货的整理和排列，对毁
9、损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分；（6）存货的计量工具和计量方法；（7）在产品完工程度的确定方法；（8）存放在外单位的存货的盘点安排；（9）存货收发截止的控制；（10）盘点期间存货移动的控制；（11）盘点表单的设计、使用与控制；（12）盘点结果的汇总以及盘盈或盘亏的分析、调查与处理。,编制监盘计划划,（1）了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所；（2）了解与存货相关的内部控制；（3）评估与存货相关的重大错报风险和重要性；（4）查阅以前年度的存货监盘工作底稿；（5）考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货；（6）考虑是否需要利用专家的工作或
10、其他注册会计师的工作；（7）复核或与管理层讨论其存货盘点计划。,现场观察,1.在被审计单位盘点存货前，观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，查明未纳入的原因。 2.对所有权不属于被审计单位的存货，取得其规格、数量等有关资料，并确定这些存货是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围。3.观察被审计单位盘点人员是否遵守盘点计划并准确地记录存货的数量和状况。(待续）,现场观察,4.特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。5.特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。6.在被
11、审计单位存货盘点结束前，应当实施下列审计程序：（1）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点；（2）取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。,检查,1）基本要求：对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录；2）从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。3）如果检查时发现差异，应当查明原因，及时提请被审计单位更正。如果差异较大，应当扩大检查范围或提请被审
12、计单位重新盘点。,截止测试,获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确 。获取最后一张入库单和出库单，作截止测试。,记录监盘结果,复核盘点结果汇总记录，评估其是否正确地反映了实际盘点结果。 形成工作底稿，记录监盘过程、结果及抽盘专业判断如果存货盘点日不是资产负债表日，应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作出正确的记录。 在永续盘存制下，如果永续盘存记录与存货盘点结果之间出现重大差异，应当实施追加的审计程序，查明原因，并检查永续盘存记录是否已作出适当的调整。如果认为被审计单位的盘点方式及其结果无效，应当提请被审计单位重新盘点。,特殊
13、情况下的处理,特殊情况下的处理(续）,监盘结果对报告的影响,1.如果无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据，应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。2.如果通过实施存货监盘发现被审计单位财务报表存在重大错报，且被审计单位拒绝调整，应当考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。3.如果首次接受委托，实施准则规定审计程序后，仍未能获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据，应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。,思考6（单选）以下有关期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是（ ）。A. 从存货盘点记录中选取项目追查
14、至存货实物B. 从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录C. 在存货盘点过程中关注存货的移动情况D. 在存货盘点结束前，再次观察盘点现场,思考7（单选）在对存货实施监盘程序时，以下做法中，注册会计师不应该选择的是（ ）。. 对于已作质押的存货，向债权人函证与质押存货相关的内容. 对于受托待存存货，实施向存货所有权人函证等审计程序. 对于因特殊性质而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等程序. 乙公司相关人员完成存货盘点程序后，注册会计师进入存货存放地点对已盘点存货实施抽查程序,案例讨论,案例分析目的通过阅读和讨论案例资料，熟悉存货截止测试的程序，并掌握不同情况下存货截止与监盘的综合运用。,案例
15、资料注册会计师李浩在审计华兴公司2010年财务报表时，发现：1.2010年12月29日购入货物230万件虽验收入库，也纳入年底存货盘点表中，但由于没有收到购货发票而没有入账。华兴公司2011年1月3日收到购货发票时记入2011年2月的帐簿中。2.2010年12月30日收到的A原材料的购货发票时，及时作了相关会计处理，但后面没有附有验收入库单，没有纳入2010年年末的存货盘点表中。2011年1月23日该存货收到并验收入库。,案例讨论,案例资料3.A仓库中堆放F产品100件，没有悬挂盘点表标签。经了解，该产品已经销售给Y公司。4.2010年12月31日运货车箱中存有1000公斤的B原材料，据了解该
16、原材料为购入尚未验收入库，没有纳入存货盘点范围内，也没有作相应会计处理。5.截止至2010年12月31日XYZ公司共计购进在途商品10万件，销售在途商品20万件，均没有纳入盘点范围。,案例分析问题1.存货正确截止的关键是什么？2.列举出存货截止性测试的两种方法。3.针对以上事项，指出是否应当纳入2010年度存货盘点范围内，注册会计师应当如何处理？,存货正确截止测试的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间处于同一会计期间。,存货截止测试的两种方法：（1）抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告，每张发票均应附有验收报告或入库单；（2）查阅验收部门的业务记录，凡接近
17、年底购入的货物，必须查明其相应的购货发票是否在同期入账。对于未收到购货发票的入库存货，查明其是否将入库单分并暂估入账。,存货项目余额与发生额之间的关系：,存货期末余额审计,取得或编制存货余额明细表（见后表）执行分析性复核：判断存货的总体合理性和存货计价的准确性。 比较前后期存货余额及构成的变动情况 分析比较同一产品前后年度的单位生产成本的重大波动 分析比较本年度与上年度的主营业务成本总额，以及本年度各月份的主营业务成本金额的重大波动和异常情况 计算存货周转率，并与本企业的历史数据及行业平均进行比较,存货余额明细表,被审计单位 名称：,截止日：2005/12/31,审计人员：杨立,复核人员：张敏
18、,日期：2006/02/10,日期：2006/02/13,索引号：A21,单选题：1、某公司的主营业务成本均为销售产成品的成本，该公司存货项目余额和生产成本发生额如下表所示。 存货项目相关资料 单位:万元,时间,项目,项目,时间,假定不考虑其他因素，该公司2012年度主营业务成本应为（）A.169500B.172200C.173700D.177800,判断：,1、审计人员对R公司的存货进行了监盘，监盘中按存货金额45%的比例进行了抽盘，抽盘结果显示抽盘日账实相符，据以得出资产负债表日存货真实存在的审计结论。（）2、计缴的工会经费，在税前列支。（）,3、由于不存在满意的替代程序来观察和计量期末存
19、货，审计师必须对被审计单位的存货进行监盘。（）4、在检查已盘点的存货时，审计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试存货盘点记录的完整性。（）,5、对存货周转率进行分析性复核，可以证实被审计单位的“存在”和“完整性”认定。（）6、对于企业存在于公共仓库或由外部人员保管的存货，可以直接向保管人进行书面函证。（）,7、审计师进行的监盘是观察和实物检查工作的集合程序。（）8、由于存货的监盘不存在满意的替代程序，因此，若审计师未对被审计单位的存货实施监盘或抽点，则不能发表无保留意见。（）,9、购货交易正确截止是要求将12月31日前购入的存货，无论其否已验收入库，都必须纳入存货盘点范围。（）10.如果仅有验收报告或入库单而无购货发票，审计师应当审核每一验收报告上面加盖的入库印章，否则，则认定被审计单位少计存货或应付账款。（）,
