1、2019/5/1,1,第十一章 生产与存货循环审计,2019/5/1,2,了解对生产循环进行内部控制测试的要点 掌握监盘存货的程序 掌握对存货进行计价测试的要点 掌握存货截止测试的要点 掌握主营业务成本审计的要点 本章计划3学时。,学习目的,2019/5/1,3,课程内容,生产循环的业务内容 生产循环的内部控制测试和实质性程序 存货的分析性程序 存货监盘 存货计价审计 存货截止测试 主营业务成本审计,2019/5/1,4,一、生产循环的业务内容,（一）主要业务活动（1）安排生产（2）发出原材料（3）生产产品（4）核算产品成本（5）储存产成品（6）发出产成品（二）主要凭证和记录（1）生产指令（生
2、产任务通知书）；（2）领发料凭证；（3）产量和工时记录； （4）工资汇总表及人工费用分配表；（5）材料费用分配表；（6）制造费用分配表；（7）成本计算表；（8）存货明细账。,2019/5/1,5,二、生产循环的内部控制测试,1、检查三个关键点是否经过审批（1）生产指令的授权批准；（2）领料单的授权批准；（3）工薪的授权批准。2、成本核算是以经过审核的生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、各种费用分配表为依据的。3、采用适当的成本核算方法和费用分配方法，并且前后各期一致。4、存货的保管与记录职务分离。5、定期进行存货盘点。,2019/5/1,6,三、产品生产成本的审计1、检查生产指令、领料单、
3、工薪等是否经过授权。2、对成本实施分析程序。3、将成本明细账与生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、各种费用分配表核对。,2019/5/1,7,三、产品生产成本的审计4、抽查成本计算单，检查直接材料费用、直接人工费用、制造费用的归集和分配的正确性。5、检查材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确。6、对重大的在产品项目进行计价测试。检查在产品成本的计算、分配是否合理、正确。,2019/5/1,8,（一）简单比较法 主要是判断其总体合理性，确定审计重点。1、比较前后各期及被审计年度各月份存货余额及其构成，以评价其合理性；2、比较年度内各月份存货成本差异率，以确定是否存在调节成本的现象；3、比
4、较前后各期及各月份的生产成本总额及单位成本，以评价成本的合理性；,四、存货的分析性程序,2019/5/1,9,4、比较前后各期及各月份的制造费用总额及其构成，以评价其合理性；5、比较前后各期及各月份的工资费用，以评价其合理性；6、比较前后各期及各月份的直接材料成本，以评价其合理性；7、将存货余额与现有订单以及各期销售额比较，以评估存货滞销和跌价的可能性。,2019/5/1,10,（二）比率分析法1、存货周转率：是用以衡量销售能力和存货是否积压的指标。2、毛利率：毛利率是反映盈利能力的主要指标，用以衡量成本控制及销售价格的变化。,2019/5/1,11,（一）存货监盘的意义存货盘点是内部控制的基
5、本内容。也是执行的一项测试程序，且无令人满意的替代程序。,五、存货监盘,2019/5/1,12,（二）存货监盘计划1、存货监盘目标是获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实、完整；所有权是否归属被审计单位；存货有无毁损、陈旧、霉烂、变质、过时、残次、短少等状况。 2、存货监盘时间、范围、人员分工、方法、步骤等。3、监盘样本量，项目选取。,2019/5/1,13,（三）存货监盘程序1、实地观察与抽点（检查）。抽点的样本一般不得低于存货总量的10%。2、记录存货抽查表；存货盈亏、报废查证表；存货明细账户查证表等。3、编制审计工作底稿。,2019/5/1,14,
6、（四）关注存货监盘中的特殊情况1、无法实施监盘的存货。如果由于存货的性质或位置等原因导致无法实施监盘，可实施替代程序：检查存货交易凭证、生产纪录及其他相关资料；检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；向顾客或供应商函证。2、异地的存货。函证；审计人员亲自前往实地监盘。,2019/5/1,15,3、特殊的存货。如化学品、水产品、农作物等。可聘请有关专家。4、存货移动情况。防止遗漏或重复盘点。5、存货的状况。检查存货有无毁损、陈旧、霉烂、变质、过时、残次、短少等状况。6、存货的截止。检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。,2019/5/1,16,（一）样本的选择应从存货数量已经盘点，单价和金额已经
7、计入存货汇总表的结存存货中选择。 可采用分层抽样法，重点选择结存数量大、金额大、价格变化大的存货。（二）计价方法的确定应对存货计价方法的合理性和一贯性予以关注。,六、存货计价审计,2019/5/1,17,（三）计价审计 分别对存货取得、发出和结存三个环节的计价进行测试。取得环节，检查取得存货入账价值的正确性。发出环节，检查发出存货的成本结转方法的合理性、一贯性，计算的正确性。结存环节，如果企业对期末存货采用成本与可变现净值孰低的方法计价，则注册会计师应充分关注企业对存货可变现净值的确定，以及存货跌价准备的计提。,2019/5/1,18,存货计价审计重点关注：,1、有无多计（高估 ）或少计（低估
8、）发出存货成本 （1）如高估发出存货成本，则会低估期末存货成本，虚减利润；（2）如低估发出存货成本，则会高估期末存货成本，虚增利润。 2、有无多计（高估 ）或少计（低估）期末存货成本 （1）如高估期末存货成本，则会低估发出存货成本，虚增利润。（2）如低估期末存货成本，则会高估发出存货成本，虚减利润。,2019/5/1,19,（一）意义截止测试就是要检查截止至当年12月31日，所购入并已包括在12月31日存货盘点范围内的存货。购货交易正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借货双方会计核算科目的入账时间都处于同一会计期间。存货截止测试的目的，是检查期末有无高估或低估存货价值，以调
9、节利润。,七、存货截止测试,2019/5/1,20,（二）基本要求年终在途存货如未列入当年存货盘点范围，只要相应的负债亦同时记入次年账内，对会计报表的影响并不重要。 （三）购货业务年底截止测试的方法（两种）：一是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告；二是查阅验收部门的业务记录，凡接近年底购入的货物，必须查明其相应的购货发票是否在同期入账。,2019/5/1,21,八、主营业务成本审计,（一）审计目标 确定主营业务成本的记录是否完整 计算是否正确 与主营业务收入是否配比 披露是否恰当,2019/5/1,22,（二）营业成本审计程序1、获取或编制营业成本明细表，与明细账和总账核对。2、取得或编制
10、生产成本倒轧表，与总账核对。以检查产品生产成本和销售成本的正确性。,2019/5/1,23,生产成本倒轧表计算公式：,1）本期产品直接材料成本=原材料期初余额+本期购进- 原材料期末余额-其他支出材料 2）本期生产费用=直接材料成本+直接人工成本+制造费用3）本期产品生产成本=本期生产费用+期初在产品成本- 期末在产品成本 4）本期主营业成本=本期产品生产成本+期初产成品成本- 期末产成品成本,2019/5/1,24,（二）营业成本审计程序,3、对营业成本进行分析，检查单位产品成本有无异常波动，以调节成本和利润。4、审查营业成本的计算与结转是否符合配比原则及一贯性原则。5、审查营业成本在报表中
11、是否已恰当披露。,2019/5/1,25,案例分析：,审计人员2003.2.1接受委托对2002.12.31报表审计发现：1、甲材料2002.12.31账面数为20 000吨，2003.1.1-31入库数为20 000吨，出库数为8 000吨。2003.2.1盘点实存数为30 000吨。2、乙产品2002.12.31账面数为8 000件，2003.1.1-31入库数为7 000件，出库数为2 000件。2003.2.1盘点实存数为10 000件。指出以上二种存货2002.12.31帐实是否相符？如不相符，应如何处理？,2019/5/1,26,案例分析参考答案：,1、甲材料2002.12.31账
12、面数为20 000吨，2003.1.1-31入库数为20 000吨，出库数为8 000吨。2003.2.1盘点实存数为30 000吨。甲材料2002.12.31实存数=2.1实存数30 000+1.1-31出库数8 000- 1.1-31入库数20 000=18 000实存数18 000-账面数20 000=-2 000吨（甲材料账面虚增，即期末高估存货）,2019/5/1,27,案例分析参考答案：,2、乙产品2002.12.31账面数为8 000件，2003.1.1-31入库数为7 000件，出库数为2 000件。2003.2.1盘点实存数为10 000件。乙产品12.31实存数=2.1实存数10 000+出库数2 000-入库数7 000=5 00012.31实存数5 000-账面数8 000=-3 000件（乙产品账面高估3000件),2019/5/1,28,存货的监盘 存货分析性程序 存货的计价审计及截止审计,本章重点、难点,2019/5/1,29,1、审计人员应如何实施存货监盘程序和存货截止测试？ 2、什么是逐项盘点法和循环盘点法？ 3、简述对特殊存货和异地存货如何进行审计？ 4、存货计价审计和存货成本审计包括哪些内容？,思考与练习,
