1、第八章 财务预算的考核与评价,2018/3/11,2,第一节 财务预算考评的主体和客体,2018/3/11,3,一、财务预算考评的概念,财务预算考评，是指为了达到预算管理目标，运用专门的考评指标，采用特定的考评方法，对预算管理过程中的各个责任部门和责任人完成预算责任事项、实现预算管理目标的情况进行考核与评价。一个完整的财务预算考评系统应该包含以下几个构成要素：考评主体、考评客体、考评目标、考评指标、考评方法和相关的奖惩制度。,2018/3/11,4,二、财务预算考评主体,财务预算的考评主体是预算考评的组织者和实施者。预算考评主体和监控主体一样，是一个多层次的考评主体。第一个层次的考评主体是预算
2、管理委员会所属预算考评小组，成员主要由财务、审计、计划和人力资源等相关部门的专业人员构成。 第二层次的考评主体是企业内部的各级部门，这是按照逐级负责制原则，由上级对下级的预算执行情况进行逐级考核与评价，其考评对象是下级各责任部门和相关责任人员。,2018/3/11,5,三、财务预算考评客体,考评客体，即考评的对象。在财务预算考评时，考评的对象是企业内各级预算责任单位、相关责任人员和所有责任事项。各级预算责任单位是指企业管理组织结构中的各个层次。作为考评客体的下级责任单位，应根据预算管理的要求设置。,2018/3/11,6,四、财务预算考评的时间,预算考评时间以月度、季度、年度为周期，其流程可以
3、设计为：月度考评在规定的考评日进行，月度考评的结果累计在季度考评后实施奖惩。季度考评在季度结束的次月进行，通常是将本季度各月的考评结果累计考评并实施奖惩。年度考评一般是在次年年初进行，通常是将本年度各季的考评结果累计后进行全面综合的考评并兑现奖惩。,2018/3/11,7,第二节 财务预算考评的目标和原则,2018/3/11,8,一、财务预算考评目标,对财务预算进行考评，其具体目标可以归纳为如下几条：1控制2激励3沟通财务预算考评的目标并不是纯粹为了对责任单位或个人的业绩进行评价，它更深层的目的是为了有效地推动责任单位和个人的行为表现，引导企业全体员工从个人开始，共同朝着企业的整体预算目标迈进
4、。,2018/3/11,9,二、财务预算考评的十大原则,（一）目标原则（二）可控性原则（三）适时考评原则（四）风险收益对等原则（五）分级考评原则,（六）公平、公开原则（七）例外考评原则（八）可行原则（九）总体优化原则（十）申述原则,2018/3/11,10,三、财务预算考评的前提条件,（一）完善的现代企业制度和清晰的法人治理结构。 （二）培育企业文化。 （三）规范、严密的财务管理（包括企业管理基础）工作和体系。 （四）详细的岗位职责描述及对职工的合理培训；工作量化；人员岗位的合理安排；明确工作目标；明确工作职责。,2018/3/11,11,第三节 财务预算考评的程序和方法,2018/3/11,
5、12,一、财务预算考评的程序,（一）建立健全考评组织机构（二）制订考评实施办法（三）收集考评所需的各种信息资料（四）比较实际与预算的差异，区分不利差异和有利差异（五）分析差异形成的原因，明确相关经济责任（六）撰写考评报告，发布考评结果,2018/3/11,13,二、财务预算考评的方法,1、指标法：运用经济、财务、技术等指标对预算进行考评。2、趋势法：由于更加重视企业的持续经营能力，所以将趋势的考评作为预算考评的重要内容，如：销售趋势、成本变化趋势、市场占有趋势、利润变化趋势等。通过过去几年的数据，判断未来的发展趋势，以考评企业或部门的预算情况及结果。,2018/3/11,14,3、情境模拟法：
6、是一种模拟工作考评方法，它要求员工在评价小组成员面前完成类似于实际工作中可能遇到的活动，评价小组根据完成情况对被考评部门及人员进行预算考评。4、强制比例法：根据正态分布原理，优秀部门及人员和不合格部门及人员比例应基本相同，大部分部门及人员应属于工作表现一般的情形。 5、评语法：由考评人撰写一段评语来对被考评人进行评价。评语内容包括工作业绩、实际表现、优缺点、努力方向等。,2018/3/11,15,6、重要事件法：“重要事件”是指被考评部门的突出优秀表现和不良表现，平时有书面记录，综合整理分析书面记录，最终形成考评结果。7、小组评价法：由两名以上熟悉部门工作的经理组成评价小组进行预算考评。优点是
7、操作简单省力；缺点是主观性强，易使评价标准模糊。8、相对比较法：是对不同部门、具有相同预算指标或预算任务的部门（员工）进行考核的一种方法。9、序列比较法：对相同预算指标或任务的部门（员工）进行考核的一种方法。,2018/3/11,16,10、目标考评法：根据被考评部门完成工作目标的情况来进行考核。11、等级评估法：把被考评岗位的工作内容划分为相互独立的几个模块，在每个模块中用明确的语言描述完成该模块工作需要达到的标准，按“优、良、合格、不合格”对被考评部门（员工）实际工作表现进行评估。12、综合法：将各类预算考评方法进行综合运用，以提高考评结果的客观性和可信度。,2018/3/11,17,三、
8、财务预算考评的作用,（一）预算考评能确保企业预算目标的实现（二）预算考评有利于预算指标的优化（三）预算考评增强了企业员工的成就感（四）预算考评是对预算执行者业绩评价的重要依据,2018/3/11,18,第四节 财务预算考评的指标和目标导向,2018/3/11,19,一、财务预算考评的指标,（一）考评指标的类型1、预算编制类指标，如预算编制依据是否合理；2、预算执行行为类指标，如执行态度是否积极；3、预算调整类指标，如预算调整理由是否充分；4、预算控制类指标，如执行与监控是否分离；5、预算执行结果类指标，如是否完成预算目标；6、预算执行分析类指标，如差异原因是什么；7、持续改进类指标，如持续改进
9、措施是否有效。,2018/3/11,20,（二）成本中心的考评指标成本中心只发生各项成本费用，所以对成本中心的考评主要关注责任成本。1、责任成本责任成本应该具备以下四个条件：（1）可预计性。 （2）可计量性。（3）可控制性。（4）可考核性。,2018/3/11,21,2、成本中心考评指标设计成本中心预算业绩的考核与评价，主要是通过一定期间实际发生的成本同责任预算所确定的预计数进行对比来实现的。在实际操作中，我们可以采用目标成本变动额和目标成本变动率这两个指标来考评成本中心预算业绩。（1）目标成本变动额 目标成本变动额= 实际成本-预算成本 （2）目标成本变动率目标成本变动率=目标成本变动额/预
10、算成本,2018/3/11,22,3、成本中心考评举例例1：华风医药科技有限公司是一家生产医药产品的企业，该公司第三车间生产一个消毒产品康之素消毒液。209年康之素消毒液预算产量为6000件，产品成本预算资料如下： 表8-1 康之素成本预算表,2018/3/11,23,209年实际生产量为7000件，实际的成本资料如下： 表8-2 康之素实际成本表,预算总成本 1006000 600000元；实际总成本957000665000元，预计总成本与实际总成本不一致.首先按照弹性预算的方法调整预算指标：调整后的预算成本=1007000=700000（元），接下来计算目标成本变动额和目标成本变动率这两个
11、指标：目标成本变动（降低）额700000-66500035000元目标成本变动（降低）率35000/700000 1005从以上两个指标的计算过程可以看出，三车间的责任成本是完成的比较好的，实际成本较预算成本降低了35000元，降低率为5%，预算完成的较好。,2018/3/11,24,（三）利润中心的考评指标对利润中心预算业绩的考评有两种方法：1、利润中心只计算可控成本，不分担其不可控的共同成本。这种方法用到的计算公式如下：销售贡献毛益总额销售收入总额可控成本总额,2018/3/11,25,2、利润中心不仅要计算其可控成本，还要计算其不可控成本。在计算时，采用变动成本法计算，利润中心需要先计算
12、出贡献毛益总额，再减去相应的期间费用，才是税前净利润。这种方法用到的计算公式如下：,2018/3/11,26,（四）投资中心的考评指标1、投资利润率2、剩余收益,经济增加值EVA,2018/3/11,27,二、财务预算考评的目标导向,业绩导向型与真实导向型,从预算考评的目标导向功能来看，实务中最常见的表现形式有两种：一种是强调实际经营业绩越高越好的“业绩导向型”考评；另一种是强调预算与实际情况之间误差越小越好的“真实导向型”考评。,2018/3/11,28,业绩导向型,业绩导向型预算考评制度，是指预算考评指标以及奖惩幅度的设计均以预算实际完成情况为主。业绩导向型预算考评制度通过将预算目标的实现
13、程度作为预算考评和奖惩的关键内容，激励预算执行者努力迫求最大的业绩。,2018/3/11,29,以业绩为导向的预算考评制度的缺陷1：（1）容易导致短期行为企业采用业绩导向型预算考评制度时，预算执行者可能会为了眼前利益，而损害企业的长远利益。例如，预算期末，某责任部门有一台机器设备正好需要维护，可是维护的成本较高，需要支付一大笔的维护费用，该部门经理为了实现更好的当期业绩而获得更多的奖励，可能会将此台设备维护推迟至下个预算期进行。这种决策行为的结果是推迟必要的设备维护，不仅加大了生产过程中引发恶性事故的概率，也会使将来的维护成本变得更高。,2018/3/11,30,以业绩为导向的预算考评制度的缺
14、陷2：,（2）容易导致预算松弛采用业绩导向型预算考评制度时，由于预算目标的完成情况与工资、奖金等切身利益密切关联，这无疑会加剧预算目标制定过程中上下级之间的讨价还价。特别是在现代参与式预算中，预算执行者通常会通过瞒报或虚报，以获得较为松弛的预算目标，从而使自己将来能获得更多的利益。,2018/3/11,31,真实导向型,真实导向型预算考评，是指预算考评指标乃至奖惩制度设计均以预算的准确性为主，强调预算实际执行结果与预算目标之间的误差越小越好。最常见的做法是：设计业绩指标的合理正负区域，实际结果偏离该区域越远，考核结果越差。在这种考评制度下，业绩的好坏已经让位于“真实准确”，即使是较大的有利差异
15、也将受到惩罚。这种制度的导向意义在于：1、预算作为配置资源、规划未来的重要工具，预算越接近真实，那么按预算进行资源配置的效率就越高，资源效益同时也能得到更有效地发挥；2、预算越准确，对实际执行的现实指导意义也就越强。,2018/3/11,32,以真实为导向的预算考评制度的缺陷：（1）容易导致不道德行为不道德行为常见的表现形式之一，就是通过操纵预算执行结果，即在不改变整体真实业绩的前提下，通过对业务的递延或加速，实现各时期实际情况与预算的表面一致性。各责任部门负责人在无法达到奖励计划规定的目标时，可能选择递延其收益。这种行为表面上虽然没有导致企业整体的经营业绩差异，但是对特定时期的企业成本而言，
16、一方面它没有反映真实情况，可能使企业制定不当的标准，从而造成资源配置的错误；另一方面，为抵制这种行为，企业必将增加监控成本。,2018/3/11,33,（2）容易妨碍绩效的持续改善知识经济时代，企业之间的竞争日趋激烈，谁要想在竞争中获胜，企业组织的持续改进能力变得越来越重要。企业只关注业绩的准确性而忽视对环境的快速反应，不但不利于激励预算执行者最大限度地挖掘潜力，努力追求更高的业绩目标，反而可能抑制了企业业绩的持续改善。,2018/3/11,34,对于企业来讲，这两者往往不可兼得。“业绩导向型”考评能够促使预算的执行者追求更高的业绩，但是却可能加剧预算管理过程中的讨价还价和预算松弛等消极行为，
17、从而削弱财务预算对现实的指导和规划作用。“真实导向型”预算考评能够增强预算的准确性，使预算更好地发挥规划和现实指导功能，但却可能妨碍预算执行者努力追求更高、更好的业绩。以业绩为导向还是以真实为导向，成为预算考评制度设计中一个两难的选择。,2018/3/11,35,业绩导向和真实导向分别代表着财务预算管理的两个重要的职能。业绩是预算管理的目标，因此它理所当然是预算考评的核心，只有这样预算的控制职能才能立足根本；真实是预算规划和控制职能实现的前提，只有真实规划结果作为控制的依据才有价值。可是作为目标导向，真实和业绩似乎又是一对矛盾，追求真实会妨碍业绩的提升，追求业绩又往往诱发失真。如何协调“业绩导
18、向型”预算考评与“真实导向型”预算考评二者之间的矛盾 ？值得我们思考。,2018/3/11,36,三、财务预算考评应注意的问题,（一）财务指标与非财务指标的融合（二）正确区分对集体和对个人的考评（三）区分不同层级进行考评,2018/3/11,37,（1）财务指标与非财务指标的融合在前面，我们介绍对责任中心的预算考评中，都是采用的财务指标。因为它具有能与业绩直接挂钩、数据较为容易获得、比较规范等优点，所以财务指标在预算考评中占据了主导地位。随着企业经营环境的日益复杂多变，财务指标的局限性也越来越明显。如注重过去己实现的业绩而忽视未来的发展能力；易导致长短期利益的失衡，可能误导代理人的行为；更倾向
19、于内部化，而可能忽视了其市场的竞争地位及其变化等。,2018/3/11,38,所以在预算考评的时候，我们应注意适当采用一些非财务指标，注重财务指标和非财务指标的融合。在采用非财务指标时应注意：非财务指标根据企业经营目标和经营方针要求选取，凡是能够定量的应该尽量定量化，如发货差错率、投诉率、顾客满意率等；常用的非财务指标包括市场占有率、产品废品率、返修率、顾客满意度、创新能力、安全性等。显然，非财务指标更加注重对未来的预期评价，具有前瞻性，注重于收益的稳定与长期增长，这些都是财务指标难以做到的。,2018/3/11,39,（2）正确区分对集体和对个人的考评考评时应当正确区分个人的绩效与集体的绩效
20、。对个人考评时，不管所在部门或基层单位的业绩如何，个人出色地完成了自己的工作就应该予以奖励。但是，现代企业运行的相互依赖性很强，作业链的相互联结，作业的集体从事，使得很多工作都要依靠别人的支持，甚至分不清个人责任，尤其是预算责任落实主要是针对集体而非个人，所以预算考评越来越重视对集体的考评。,2018/3/11,40,（3）区分不同层级进行考评对于企业高层管理者，主要强调做正确的事，如企业战略目标的实施、管理状况等。对于企业中层管理者，主要强调把事做正确，如工作目标的完成等。对于企业的业务人员，主要强调正确的做事，如计划完成、责任履行等。考评中关注过程中的规范性、主动性、责任性等关键行为。,2018/3/11,41,The end,
