1、-1-摘 要随着我国在世界经济中的不断发展和壮大，我国的审计准则和会计准则与国际准则之间的不同也越来越多。为了实现审计准则与会计准则的国际趋同与完善，有效提高会计信息的质量，就需要对资产负债表日后事项问题进行探究。探究资产负债表日后事项的问题是推进企业改革，促进资本市场发展、提高对外开放水平的一项基础性工程，是完善我国市场经济体制的一项重要举措。资产负债表日后事项,是会计的核算与报告工作中容易疏忽的一个问题。虽然涉及的时间比较短,但同样是企业真实财务信息的组成部分。这些事项有的直接影响财务报告年度的财务状况、经营成果和资金变动情况，有的虽然不影响财务报告，但会影响财务报告使用者的正确理解和决策
2、。鉴于此,恰当处理资产负债表日后事项,具有重要的意义。全文分为三个部分：首先是引论部分，阐述了产生资产负债表日后事项问题的缘由。其次是正文部分，分别介绍了资产负债表日后事项的概述、资产负债表日后调整事项的会计处理、资产负债表日后非调整事项的会计处理、处理资产负债表日后事项应的注意问题这几个方面的内容。最后是结语部分，对全文进行了总结，以及对本论文存在的局限性和问题作出了说明。关键词：资产负债表日后事项；调整事项；非调整事项；会计处理-1-AbstractAlong with our country in the world economy development and expansion,
3、the countrys auditing standards and accounting standards and international standards of different between become more and more. In order to realize the auditing standards and international convergence of accounting standards and perfected, effectively improve the quality of accounting information, y
4、ou need to balance sheet items in the future problems inquiry. Explore the balance sheet date of problems in enterprise is matters reform, promote capital market development, improve the level of opening up a basic engineering, perfect our countrys market economy system is one of the important measu
5、res. The balance sheet date item, was accounting accounting and reporting to the work of neglect a problem. Although the time involved is very short, but also is the enterprise real part of the financial information. These matters directly affect the financial report some annual financial position,
6、operating results and capital changes, though some do not affect the financial report, but will affect the financial report of the user correct understanding and decision making. In view of this, the proper handling matters the balance sheet date, has the vital significance. The letter divides into
7、three parts: first is the in part, this paper expounds the produce the balance sheet date the cause of the problem matters. Second is the body are introduced, and the balance sheet date matters, the balance sheet date an overview of the adjustment issues accounting, the balance sheet date the adjust
8、ment issues accounting, processing the balance sheet date shall be attention problems matters the several aspects of the content. The last part is the conclusion, of the full text are summarized, and the disadvantages of this paper and responded to that.Key words: The balance sheet date matters; Adj
9、ustment issues; The adjustment issues; Accounting Treatment-1-目 录引 论 .1一、资产负债表日后事项的概述 .1（一）资产负债表日后事项的定义 .1（二）资产负债表日后事项涵盖的期间 .1（三）资产负债表日后事项的内容 .2二、资产负债表日后调整事项的会计处理 .2（一）资产负债表日后调整事项的处理原则 .2（二）资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法 .3三、资产负债表日后非调整事项的会计处理 .7（一）资产负债表日后非调整事项的处理原则 .7（二）资产负债表日后非调整事项的具体会计处理方法 .7四、处理资产负债表日后事项应的
10、注意问题 .8（一）如何正确的划分调整事项和非调整事项 .8（二）资产负债表日后时期发现的报告年度的会计差错的处理方法 .9（三）董事会批准报出时间与审计报告日之间发生的事项如何处理 .9结 语 .10主要参考文献 .11-1-引 论随着我国在世界经济中的不断发展和壮大，我国的审计准则和会计准则与国际准则之间的不同也越来越多。为了实现审计准则与会计准则的国际趋同与完善，有效提高会计信息的质量，就需要对资产负债表日后事项问题进行探究。资产负债表日后事项是指资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项，分为调整事项和非调整事项。资产负债表日后事项调整是指会计报表从结账日到对外报出有一
11、段时间，在这段时间内，如果发生能够为资产负债表报告期间的财务状况提供进一步说明的事项，或发生对理解报告期财务状况有重大影响的事项，这时就要对会计报表进行有关调整，以便于会计报表使用者了解公司真实的财务状况和经营成果。这调整过程就叫资产负债表日后事项调整。企业对资产负债表日后事项进行正确的调整，对于提高会计报表质量和保证财务信息的真实性具有重要的意义。一、资产负债表日后事项的概述（一）资产负债表日后事项的定义资 产 负 债 表 日 后 事 项 是 指 资 产 负 债 表 日 至 财 务 报 告 批 准 报 出 日 之 间 发 生 的 有 利或 不 利 事 项 。 这 一 定 义 需 要 理 解
12、以 下 三 方 面 。1.资 产 负 债 表 日资 产 负 债 表 日 是 指 会 计 年 度 末 和 会 计 中 期 期 末 。 中 期 是 指 短 于 一 个 完 整 的 会 计年 度 的 报 告 期 间 ， 包 括 半 年 度 、 季 度 和 月 度 。 按 照 会 计 法 规 定 ， 我 国 会 计 年 度采 用 公 历 年 度 ， 即 1月 1日 至 12月 31日 。 因 此 ， 年 度 资 产 负 债 表 日 是 指 每 年 的 12月 31日 ， 中 期 资 产 负 债 表 日 是 指 各 会 计 中 期 期 末 ， 例 如 ， 提 供 第 一 季 度 财 务 报 告 时 ，
13、资 产负 债 表 日 是 该 年 度 的 3月 31日 ； 提 供 半 年 度 财 务 报 告 时 ， 资 产 负 债 表 日 是 该 年 度 的 6月 30日 。2.财 务 报 告 批 准 报 出 日财 务 报 告 批 准 报 出 日 是 指 董 事 会 或 类 似 机 构 批 准 财 务 报 告 报 出 的 日 期 ， 通 常 是 指对 财 务 报 告 的 内 容 负 有 法 律 责 任 的 单 位 或 个 人 批 准 财 务 报 告 对 外 公 布 的 日 期 。3.有 利 事 项 和 不 利 事 项资 产 负 债 表 日 后 事 项 包 括 有 利 事 项 和 不 利 事 项 。 “有
14、 利 或 不 利 事 项 ”是 指 ， 资产 负 债 表 日 后 事 项 肯 定 对 企 业 财 务 状 况 和 经 营 成 果 具 有 一 定 影 响 (既 包 括 有 利 影 响 也包 括 不 利 影 响 )。 如 果 某 些 事 项 的 发 生 对 企 业 并 无 任 何 影 响 ， 那 么 ， 这 些 事 项 既 不 是 有利 事 项 ， 也 不 是 不 利 事 项 ， 也 就 不 属 于 这 里 所 说 的 资 产 负 债 表 日 后 事 项 。-2-（二）资产负债表日后事项涵盖的期间资 产 负 债 表 日 后 事 项 涵 盖 的 期 间 是 自 资 产 负 债 表 日 次 日 起
15、至 财 务 报 告 批 准 报 出 日止 的 一 段 时 间 。 对 上 市 公 司 而 言 ， 这 一 期 间 内 涉 及 几 个 日 期 ， 包 括 完 成 财 务 报 告 编 制日 、 注 册 会 计 师 出 具 审 计 报 告 日 、 董 事 会 批 准 财 务 报 告 可 以 对 外 公 布 日 、 实 际 对 外 公布 日 等 。 具 体 而 言 ， 资 产 负 债 表 日 后 事 项 涵 盖 的 期 间 应 当 包 括 ： 1、 报 告 期 间 下 一 期 间 的 第 一 天 至 董 事 会 或 类 似 机 构 批 准 财 务 报 告 对 外 公 布 的 日 期 ；2、 财 务
16、报 告 批 准 报 出 以 后 、 实 际 报 出 之 前 又 发 生 与 资 产 负 债 表 日 后 事 项 有 关 的 事项 ， 并 由 此 影 响 财 务 报 告 对 外 公 布 日 期 的 ， 应 以 董 事 会 或 类 似 机 构 再 次 批 准 财 务 报 告对 外 公 布 的 日 期 为 截 止 日 期 。如 果 公 司 管 理 层 由 此 修 改 了 财 务 报 表 ， 注 册 会 计 师 应 当 根 据 具 体 情 况 实 施 必 要 的审 计 程 序 ， 并 针 对 修 改 后 的 财 务 报 表 出 具 新 的 审 计 报 告 。（三）资产负债表日后事项的内容资 产 负
17、债 表 日 后 事 项 包 括 资 产 负 债 表 日 后 调 整 事 项 (以 下 简 称 调 整 事 项 )和 资 产负 债 表 日 后 非 调 整 事 项 (以 下 简 称 非 调 整 事 项 )。1.调 整 事 项 资 产 负 债 表 日 后 调 整 事 项 ， 是 指 对 资 产 负 债 表 日 已 经 存 在 的 情 况 提 供 了 新 的 或 进一 步 证 据 的 事 项 。如 果 资 产 负 债 表 日 及 所 属 会 计 期 间 已 经 存 在 某 种 情 况 ， 但 当 时 并 不 知 道 其 存 在 或者 不 能 知 道 确 切 结 果 ， 资 产 负 债 表 日 后 发
18、 生 的 事 项 能 够 证 实 该 情 况 的 存 在 或 者 确 切 结果 ， 则 该 事 项 属 于 资 产 负 债 表 日 后 事 项 中 的 调 整 事 项 。2.非 调 整 事 项资 产 负 债 表 日 后 非 调 整 事 项 ， 是 指 表 明 资 产 负 债 表 日 后 发 生 的 情 况 的 事 项 。 非 调整 事 项 的 发 生 不 影 响 资 产 负 债 表 日 企 业 的 财 务 报 表 数 字 ， 只 说 明 资 产 负 债 表 日 后 发 生了 某 些 情 况 。二、资产负债表日后调整事项的会计处理（一）资产负债表日后调整事项的处理原则企 业 发 生 的 资 产
19、负 债 表 日 后 调 整 事 项 ， 应 当 调 整 资 产 负 债 表 日 的 财 务 报 表 。 对 于年 度 财 务 报 告 而 言 ， 由 于 资 产 负 债 表 日 后 事 项 发 生 在 报 告 年 度 的 次 年 ， 报 告 年 度 的 有关 账 目 已 经 结 转 ， 特 别 是 损 益 类 科 目 在 结 账 后 已 无 余 额 。 因 此 ， 年 度 资 产 负 债 表 日 后发 生 的 调 整 事 项 ， 应 具 体 分 别 以 下 情 况 进 行 处 理 ：1、涉 及 损 益 的 事 项 ， 通 过 “以 前 年 度 损 益 调 整 ”科 目 核 算 。 调 整 增
20、加 以 前 年 度-3-利 润 或 调 整 减 少 以 前 年 度 亏 损 的 事 项 ， 计 入 “以 前 年 度 损 益 调 整 ”科 目 的 贷 方 ； 调整 减 少 以 前 年 度 利 润 或 调 整 增 加 以 前 年 度 亏 损 的 事 项 ， 计 入 “以 前 年 度 损 益 调 整 ”科 目 的 借 方 。2、 涉 及 利 润 分 配 调 整 的 事 项 ， 直 接 在 “利 润 分 配 未 分 配 利 润 ”科 目 核 算 。 3、 不 涉 及 损 益 及 利 润 分 配 的 事 项 ， 调 整 相 关 科 目 。 4、 通 过 上 述 账 务 处 理 后 ， 还 应 同 时
21、 调 整 财 务 报 表 相 关 项 目 的 数 字 ， 包 括 ：(1)资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数；(2)当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；(3)经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当作出相应调整。 （二）资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法企 业 发 生 的 资 产 负 债 表 日 后 调 整 事 项 ， 通 常 包 括 下 列 各 项 ：1.资 产 负 债 表 日 后 诉 讼 案 件 结 案 ， 法 院 判 决 证 实 了 企 业 在 资 产 负 债 表 日 已 经 存 在 现时 义 务 ， 需 要 调 整 原 先 确 认 的 与 该 诉
22、 讼 案 件 相 关 的 预 计 负 债 ， 或 确 认 一 项 新 负 债这 一 事 项 是 指 导 致 诉 讼 的 事 项 在 资 产 负 债 表 日 已 经 发 生 ， 但 尚 不 具 备 确 认 负 债 的条 件 而 未 确 认 ， 资 产 负 债 表 日 后 至 财 务 报 告 批 准 报 出 日 之 间 获 得 了 新 的 或 进 一 步 的 证据 ， 表 明 符 合 负 债 的 确 认 条 件 ， 因 此 应 在 财 务 报 告 中 确 认 为 一 项 新 负 债 ； 或 者 在 资 产负 债 表 日 虽 已 确 认 ， 但 需 要 根 据 判 决 结 果 调 整 已 确 认 负
23、 债 的 金 额 。例 如 ： 甲 公 司 与 乙 公 司 签 订 一 项 销 售 合 同 ， 合 同 中 订 明 甲 公 司 应 在 207年 8月销 售 给 乙 公 司 一 批 物 资 。 由 于 甲 公 司 未 能 按 照 合 同 发 货 ， 致 使 乙 公 司 发 生 重 大 经 济 损失 。 207年 12月 ， 乙 公 司 将 甲 公 司 告 上 法 庭 ， 要 求 甲 公 司 赔 偿 450万 元 。 207年 12月 31 日 法 院 尚 未 判 决 ， 甲 公 司 按 或 有 事 项 准 则 对 该 诉 讼 事 项 确 认 预 计 负 债 300万 元 。208年 2月 10
24、 日 ， 经 法 院 判 决 甲 公 司 应 赔 偿 乙 公 司 400万 元 ， 甲 、 乙 双 方 均 服 从 判决 。 判 决 当 日 ， 甲 公 司 向 乙 公 司 支 付 赔 偿 款 400万 元 。 甲 、 乙 两 公 司 207年 所 得 税汇 算 清 缴 均 在 208年 3月 20日 完 成 。 (1)208年 2月 10日 ， 记 录 支 付 的 赔 款 ， 并 调 整 递 延 所 得 税 资 产 ：借 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 1 000 000贷 ： 其 他 应 付 款 1 000 000借 ： 应 交 税 费 应 交 所 得 税 250 000 贷 ： 以
25、前 年 度 损 益 调 整 (1 000 00025 ) 250 000借 ： 应 交 税 费 应 交 所 得 税 750 000贷 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 750 000借 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 750 000 贷 ： 递 延 所 得 税 资 产 750 000 借 ： 预 计 负 债 3 000 000-4-贷 ： 其 他 应 付 款 3 000 000 借 ： 其 他 应 付 款 4 000 000 贷 ： 银 行 存 款 4 000 000 (2)将 “以 前 年 度 损 益 调 整 ”科 目 余 额 转 入 未 分 配 利 润 ： 借 ： 利 润 分 配 未
26、 分 配 利 润 750 000贷 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 750 000(3)因 净 利 润 变 动 ， 调 整 盈 余 公 积 ：借 ： 盈 余 公 积 75 000贷 ： 利 润 分 配 未 分 配 利 润 (750 00010 ) 75 000(4)调 整 报 告 年 度 财 务 报 表 ： 资 产 负 债 表 项 目 的 年 末 数 调 整 ：调 减 递 延 所 得 税 资 产 75万 元 ； 调 增 其 他 应 付 款 400万 元 ， 调 减 应 交 税 费 100万 元 ，调 减 预 计 负 债 300万 元 ； 调 减 盈 余 公 积 7 5万 元 ， 调 减 未
27、 分 配 利 润 67 5万 元 ， 利 润 表 项 目 的 调 整 ：调 增 营 业 外 支 出 100万 元 ， 调 减 所 得 税 费 用 25万 元 ， 调 减 净 利 润 75万 元 。 所 有 者 权 益 变 动 表 项 目 的 调 整 ：调 减 净 利 润 75万 元 ， 提 取 盈 余 公 积 项 目 中 盈 余 公 积 一 栏 调 减 7.5万 元 ， 未 分 配利 润 一 栏 调 减 67.5万 元 。2.资 产 负 债 表 日 后 取 得 确 凿 证 据 ， 表 明 某 项 资 产 在 资 产 负 债 表 日 发 生 了 减 值 或 者需 要 调 整 该 项 资 产 原
28、先 确 认 的 减 值 金 额这 一 事 项 是 指 在 资 产 负 债 表 日 ， 根 据 当 时 的 资 料 判 断 某 项 资 产 可 能 发 生 了 损 失 或减 值 ， 但 没 有 最 后 确 定 是 否 会 发 生 ， 因 而 按 照 当 时 的 最 佳 估 计 金 额 反 映 在 财 务 报 表 中 。但 在 资 产 负 债 表 日 至 财 务 报 告 批 准 报 出 日 之 间 ， 所 取 得 的 确 凿 证 据 能 证 明 该 事 实 成 立 ，即 某 项 资 产 已 经 发 生 了 损 失 或 减 值 ， 则 应 对 资 产 负 债 表 日 所 作 的 估 计 予 以 修
29、正 。例 如 ： 甲 公 司 207年 5月 销 售 给 乙 公 司 一 批 产 品 ， 价 款 为 100万 元 (含 增 值 税 )。乙 公 司 于 6月 份 收 到 所 购 物 资 并 验 收 入 库 。 按 合 同 规 定 ， 乙 公 司 应 于 收 到 所 购 物 资 后 两个 月 内 付 款 。 由 于 乙 公 司 财 务 状 况 不 佳 ， 到 207年 12月 31日 仍 未 付 款 。 甲 公 司 于 12月 31日 编 制 207年 财 务 报 表 时 ， 已 为 该 项 应 收 账 款 提 取 坏 账 准 备 5万 元 。 12月 31日资 产 负 债 表 上 “应 收
30、账 款 ”项 目 的 金 额 为 200万 元 ， 其 中 95万 元 为 该 项 应 收 账 款 。 甲公 司 于 208年 1月 30日 (所 得 税 汇 算 清 缴 前 )收 到 法 院 通 知 ， 乙 公 司 已 宣 告 破 产 清 算 ，无 力 偿 还 所 欠 部 分 货 款 。 甲 公 司 预 计 可 收 回 应 收 账 款 的 60 。(1)补 提 坏 账 准 备 ：应 补 提 的 坏 账 准 备 =1 000 00040 -50 000=350 000(元 )借 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 350 000贷 ： 坏 账 准 备 350 000-5-(2)调 整 递 延
31、所 得 税 资 产 ： 借 ： 递 延 所 得 税 资 产 87 500贷 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 (350 00025 ) 87 500(3)将 “以 前 年 度 损 益 调 整 ”科 目 的 余 额 转 入 利 润 分 配 ：借 ： 利 润 分 配 未 分 配 利 润 262 500贷 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 262 500(4)调 整 利 润 分 配 有 关 数 字 ：借 ： 盈 余 公 积 26 250贷 ： 利 润 分 配 未 分 配 利 润 26 250(5)调 整 报 告 年 度 财 务 报 表 相 关 项 目 的 数 字 ： 资 产 负 债 表 项 目
32、的 调 整 ：调 减 应 收 账 款 年 末 数 350 000元 ， 调 增 递 延 所 得 税 资 产 87 500元 ； 调 减 盈 余 公 积26 250元 ， 调 减 未 分 配 利 润 236 250元 。 利 润 表 项 目 的 调 整 ：调 增 资 产 减 值 损 失 350 000元 ， 调 减 所 得 税 费 用 87 500元 ， 调 减 净 利 润 262 500元 。 所 有 者 权 益 变 动 表 项 目 的 调 整 ： 调 减 净 利 润 262 500元 ， 提 取 盈 余 公 积 项 目 中 盈 余 公 积 一 栏 调 减 26 250元 ， 未 分配 利 润
33、 一 栏 调 增 26 250元 。 3.资 产 负 债 表 日 后 进 一 步 确 定 了 资 产 负 债 表 日 前 购 入 资 产 的 成 本 或 售 出 资 产 的 收入这 类 调 整 事 项 包 括 两 方 面 的 内 容 ： (1)若 资 产 负 债 表 日 前 购 入 的 资 产 已 经 按 暂 估金 额 等 人 账 ， 资 产 负 债 表 日 后 获 得 证 据 ， 可 以 进 一 步 确 定 该 资 产 的 成 本 ， 则 应 对 已 入账 的 资 产 成 本 进 行 调 整 。 (2)企 业 在 资 产 负 债 表 日 已 根 据 收 入 确 认 条 件 确 认 资 产 销
34、 售收 入 ， 但 资 产 负 债 表 日 后 获 得 关 于 资 产 收 入 的 进 一 步 证 据 ， 如 发 生 销 售 退 回 等 ， 此 时也 应 调 整 财 务 报 表 相 关 项 目 的 金 额 。 需 要 说 明 的 是 ， 资 产 负 债 表 日 后 发 生 的 销 售 退 回 ，既 包 括 报 告 年 度 或 报 告 中 期 销 售 的 商 品 在 资 产 负 债 表 日 后 发 生 的 销 售 退 回 ， 也 包 括 以前 期 间 销 售 的 商 品 在 资 产 负 债 表 日 后 发 生 的 销 售 退 回 。资 产 负 债 表 所 属 期 间 或 以 前 期 间 所
35、售 商 品 在 资 产 负 债 表 日 后 退 回 的 ， 应 作 为 资 产负 债 表 日 后 调 整 事 项 处 理 。 发 生 于 资 产 负 债 表 日 后 至 财 务 报 告 批 准 报 出 日 之 间 的 销 售退 回 事 项 ， 可 能 发 生 于 该 企 业 年 度 所 得 税 汇 算 清 缴 之 前 ， 也 可 能 发 生 于 该 企 业 年 度 所得 税 汇 算 清 缴 之 后 ， 其 会 计 处 理 分 别 为 ：1 涉 及 报 告 年 度 所 属 期 间 的 销 售 退 回 发 生 于 该 企 业 报 告 年 度 所 得 税 汇 算 清 缴 之前 的 ， 应 调 整 报
36、 告 年 度 利 润 表 的 收 入 、 成 本 等 ， 并 相 应 调 整 报 告 年 度 的 应 纳 税 所 得 额以 及 报 告 年 度 应 缴 的 所 得 税 等 。-6-例 如 ： 甲 公 司 207年 11月 8日 销 售 一 批 商 品 给 乙 公 司 ， 取 得 收 入 120万 元 (不 含税 ， 增 值 税 率 17 )。 甲 公 司 发 出 商 品 后 ， 按 照 正 常 情 况 已 确 认 收 入 ， 并 结 转 成 本100万 元 。 207年 12月 31日 ， 该 笔 货 款 尚 未 收 到 ， 甲 公 司 未 对 应 收 账 款 计 提 坏 账 准 备 。208
37、年 1月 12日 ， 由 于 产 品 质 量 问 题 ， 本 批 货 物 被 退 回 。 甲 公 司 于 208年 2月 28日完 成 207年 所 得 税 汇 算 清 缴 。 (1)208年 1月 12日 ， 调 整 销 售 收 入 ：借 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 1 200 000应 交 税 费 -应 交 增 值 税 (销 项 税 额 ) 204 000贷 ： 应 收 账 款 1 404 000(2)调 整 销 售 成 本 ：借 ： 库 存 商 品 1 000 000贷 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 1 000 000(3)调 整 应 缴 纳 的 所 得 税 ：借 ： 应
38、交 税 费 -应 交 所 得 税 50 000贷 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 50 000(4)将 “以 前 年 度 损 益 调 整 ”科 目 的 余 额 转 入 利 润 分 配 ：借 ： 利 润 分 配 -未 分 配 利 润 150 000贷 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 150 000(5)调 整 盈 余 公 积 ：借 ： 盈 余 公 积 15 000贷 ： 利 润 分 配 -未 分 配 利 润 15 0002 资 产 负 债 表 日 后 事 项 中 涉 及 报 告 年 度 所 属 期 间 的 销 售 退 回 发 生 于 该 企 业 报 告年 度 所 得 税 汇 算 清 缴
39、之 后 ， 应 调 整 报 告 年 度 会 计 报 表 的 收 入 、 成 本 等 ， 但 按 照 税 法 规定 ， 在 此 期 间 的 销 售 退 回 所 涉 及 的 应 缴 所 得 税 ， 应 作 为 本 年 的 纳 税 调 整 事 项 。例 如 ： 假 定 销 售 退 回 的 时 间 改 为 208年 3月 10日 ， 调 整 销 售 收 入 ： 借 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 1 200 000应 交 税 费 -应 交 增 值 税 (销 项 税 额 ) 204 000贷 ： 应 收 账 款 1 404 000(2)调 整 销 售 成 本 ：借 ： 库 存 商 品 1 000 0
40、00贷 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 1 000 000(3)将 “以 前 年 度 损 益 调 整 ”科 目 的 余 额 转 入 利 润 分 配 ：借 ： 利 润 分 配 -未 分 配 利 润 200 000贷 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 200 000(4)调 整 盈 余 公 积 ：-7-借 ： 盈 余 公 积 20 000贷 ： 利 润 分 配 -未 分 配 利 润 20 0004.资 产 负 债 表 日 后 发 现 了 财 务 报 表 舞 弊 或 差 错这 一 事 项 是 指 资 产 负 债 表 日 后 发 现 报 告 期 或 以 前 期 间 存 在 的 财 务 报 表 舞
41、 弊 或 差 错 。企 业 发 生 这 一 事 项 后 ， 应 当 将 其 作 为 资 产 负 债 表 日 后 调 整 事 项 ， 调 整 报 告 期 间 的 财 务报 告 相 关 项 目 的 数 字 。 一般说来，财务舞弊是重要事项，但差错则可能是重要差错或非重要差错。三、资产负债表日后非调整事项的会计处理（一）资产负债表日后非调整事项的处理原则资产负债表日后发生的非调整事项，是表明资产负债表日后发生的情况的事项，与资产负债表日存在状况无关，不应当调整资产负债表日的财务报表。但 有 的 非 调 整 事 项对 财 务 报 告 使 用 者 具 有 重 大 影 响 ， 如 不 加 以 说 明 ，
42、将 不 利 于 财 务 报 告 使 用 者 作 出 正 确估 计 和 决 策 ， 因 此 ， 应 在 附 注 中 进 行 披 露 。（二）资 产 负 债 表 日 后 非 调 整 事 项 的 具 体 会 计 处 理 办 法资 产 负 债 表 日 后 发 生 的 非 调 整 事 项 ， 应 当 在 报 表 附 注 中 披 露 每 项 重 要 的 资 产 负 债表 日 后 非 调 整 事 项 的 性 质 、 内 容 及 其 对 财 务 状 况 和 经 营 成 果 的 影 响 。 无 法 作 出 估 计 的 ，应 当 说 明 原 因 。 企 业 发 生 的 资 产 负 债 表 日 后 非 调 整 事
43、项 ， 通 常 包 括 下 列 各 项 ：(一 )资 产 负 债 表 日 后 发 生 重 大 诉 讼 、 仲 裁 、 承 诺资 产 负 债 表 日 后 发 生 的 重 大 诉 讼 等 事 项 ， 对 企 业 影 响 较 大 ， 为 防 止 误 导 投 资 者 及其 他 财 务 报 告 使 用 者 ， 应 当 在 报 表 附 注 中 披 露 。(二 )资 产 负 债 表 日 后 资 产 价 格 、 税 收 政 策 、 外 汇 汇 率 发 生 重 大 变 化资 产 负 债 表 日 后 发 生 的 资 产 价 格 、 税 收 政 策 和 外 汇 汇 率 的 重 大 变 化 ， 虽 然 不 会 影响
44、资 产 负 债 表 日 财 务 报 表 相 关 项 目 的 数 据 ， 但 对 企 业 资 产 负 债 表 日 后 期 间 的 财 务 状 况和 经 营 成 果 有 重 大 影 响 ， 应 当 在 报 表 附 注 中 予 以 披 露 。(三 )资 产 负 债 表 日 后 因 自 然 灾 害 导 致 资 产 发 生 重 大 损 失例 如 ： 甲 公 司 207年 12月 购 入 商 品 一 批 ， 价 款 为 8 000万 元 ， 至 207年 12月31日 该 批 商 品 已 全 部 验 收 入 库 ， 货 款 也 已 通 过 银 行 支 付 。 208年 1月 7日 ， 甲 公 司 所在 地
45、 发 生 水 灾 ， 该 批 商 品 全 部 冲 毁 。 自 然 灾 害 导 致 资 产 重 大 损 失 对 企 业 资 产 负 债 表 日 后 财 务 状 况 的 影 响 较 大 ， 如 果 不进 行 披 露 ， 有 可 能 使 财 务 报 告 使 用 者 作 出 错 误 的 决 策 ， 因 此 应 作 为 非 调 整 事 项 在 报 表附 注 中 进 行 披 露 。 本 例 中 水 灾 发 生 于 208年 1月 7日 ， 属 于 资 产 负 债 表 日 后 才 发 生 或存 在 的 事 项 ， 应 当 作 为 非 调 整 事 项 在 207年 度 报 表 附 注 中 进 行 披 露 。(
46、四 )资 产 负 债 表 日 后 发 行 股 票 和 债 券 以 及 其 他 巨 额 举 债企 业 发 行 股 票 、 债 券 以 及 向 银 行 或 非 银 行 金 融 机 构 举 借 巨 额 债 务 都 是 比 较 重 大 的事 项 ， 虽 然 这 一 事 项 与 企 业 资 产 负 债 表 目 的 存 在 状 况 无 关 ， 但 这 一 事 项 的 披 露 能 使 财务 报 告 使 用 者 了 解 与 此 有 关 的 情 况 及 可 能 带 来 的 影 响 ， 因 此 应 当 在 报 表 附 注 中 进 行 披-8-露 。(五 )资 产 负 债 表 日 后 资 本 公 积 转 增 资 本
47、企 业 以 资 本 公 积 转 增 资 本 将 会 改 变 企 业 的 资 本 (或 股 本 )结 构 ， 影 响 较 大 ， 应 当在 报 表 附 注 中 进 行 披 露 。(六 )资 产 负 债 表 日 后 发 生 巨 额 亏 损企 业 资 产 负 债 表 日 后 发 生 巨 额 亏 损 将 会 对 企 业 报 告 期 以 后 的 财 务 状 况 和 经 营 成 果产 生 重 大 影 响 ， 应 当 在 报 表 附 注 中 及 时 披 露 该 事 项 ， 以 便 为 投 资 者 或 其 他 财 务 报 告 使用 者 作 出 正 确 决 策 提 供 信 息 。 (七 )资 产 负 债 表 日 后 发 生 企 业 合 并 或 处 置 子 公 司企 业 合 并 或 者 处 置 子 公 司 的 行 为 可 以 影 响 股 权 结 构 、 经 营 范 围 等 方 面 ， 对 企 业 未来 的 生 产 经 营 活 动 能 产 生 重 大 影 响 ， 应 当 在 报 表 附 注 中 进 行 披 露 。(八 )资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润资 产 负 债 表 日 后 ， 企 业 制 定 利 润 分 配 方 案 ， 拟 分 配 或 经 审 议 批 准 宣 告 发 放 股 利 或利 润 的 行 为 ， 并 不
