1、第八章 企业所得税,企业所得税的纳税人 企业所得税的征税范围 税率 计税依据 税收优惠,一、企业所得税的纳税人,企业所得税法规定，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人(个人独资企业、合伙企业不适用本法)。,按纳税义务分为居民企业和非居民企业。居民企业：居民企业是指依照中国法律、法规在中国境内成立、或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构（企业的实际有效的决策、控制和管理中心。 居民企业应就其来源于我国境内外的所得缴纳企业所得税。（全面纳税义务）,非居民企业：非居民企业是指依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机
2、构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。例如，在我国设立的代表处及其他分支机构等外国企业。非居民企业应就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（有限纳税义务）,二、企业所得税的税率,1、企业所得税的基准税率为25% 2、两档优惠税率分别为15%和20% 国家需要重点扶持的高新技术企业适用15%的优惠税率适用20%优惠税率的企业有两种：一是符合条件的小型微利企业；二是在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。,三、计税依据,应纳税所得额是企业所得税的计税依据。应纳税所得额是企业每一纳税年度
3、的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。,（一）收入总额,销售货物的收入 提供劳务的收入 转让财产收入 股息、红利收入 利息收入 租金收入 特许权使用费收入 接受捐赠收入,其他收入,固定资产盘盈收入 罚款收入 因债权人缘故确实无法支付的应付款项 教育费附加返还款 包装物押金收入 金融机构代发行国债的手续费收入 接受捐赠的实物资产,（二）不征税收入,企业所得税的不征税收入，是指从企业所得税原理上讲，应永久不列为征税范围的收入范畴。收入总额中的下列收入为不征税收入。财政拨款 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 国务院规定的其他不征税收入,（三
4、）免税收入,免税收入是指属于企业的应税所得，但按照税法规定免予征收企业所得税的收入。 比如：国债利息收入。,（四）准予扣除项目,企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。,成本是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出及其他耗费。 费用是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。 税金是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。,损失是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害
5、等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依国务院财政、税务主管部门的规定扣除。,准予扣除项目具体规定如下,1、工资薪金企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。,2、职工福利费企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。（据实扣除）,3、工会经费企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。（据实扣除）,4、职工教育经费企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；（据实扣除）,5、五险一金企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保
6、险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。 企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。,6、商业保险除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。,7、业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。,8、广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定
7、外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,9、公益性捐赠企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。,10、借款费用企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。 企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本。,11、向非金融企业借款的利息支出非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分允许扣除，超过的
8、部分不允许扣除。,12、不许税前列支的支出 ； （一）税收滞纳金； （二）罚金、罚款和被没收财物的损失； （三）非公益性捐赠支出； （四）赞助支出；,五、资产的税务处理,固定资产折旧固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。,六、应纳税额的计算,1、应纳税额的计算公式应纳税额应纳税所得额适用税率,七、税收优惠,产业优惠为主，区域优惠为辅,1、技术转让所得的税收减免一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。,2、小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：工
9、业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； 其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。,3、研究开发费用可加计扣除是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。,4、设备投资抵免优惠企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备
10、的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。,八、征收管理,1、纳税地点 居民企业以企业登记注册地确定纳税地点，但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。 非居民企业取得的所得，以机构、场所所在地为纳税地点。非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。,2、纳税期间企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。 企业在一
11、个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。 企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。 企业所得税分月或者分季预缴。 企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。 企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。,3、终止经营企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。,练习题,1、某生产企业为居民企业，2010年实际发生合理的工资支出100万元，职工福利费支
12、出15万元，职工培训费用支出4万元，2010年该企业计算应纳税所得额时，应调增应纳税所得额（ ）万元。 A.1 B.1.5 C.2 D.2.5,2、某商贸企业2010年销售收入情况如下：开具增值税专用发票的收入2000万元。企业发生管理费用110万元（其中：业务招待费20万元），发生的销售费用600万元（其中：广告费300万元、业务宣传费180万元），发生的财务费用200万元，准予在企业所得税前扣除的期间费用为（）万元。 A.850 B.842 C.844 D.902,企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5，销售收入5200
13、0936（117%）514（万元），实际发生数60%2060%12（万元），业务招待费扣除限额为两者较小，即12万元；企业发生的广告和业务宣传费，不超过当年销售（营业）收入15的部分，准予扣除。广告费和业务宣传费扣除限额2000936（117%）15420（万元），超标准（300180）42060（万元）；企业所得税前扣除的期间费用（1102012）（60060）200842（万元）。,3、根据企业所得税法的规定某国家重点扶持的高新技术企业，2008年亏损15万元，2009年度亏损10万元，2010 年度盈利125万元，根据企业所得税法的规定，企业2010年应纳企业所得税税额为（ ）万元。 A
14、.18.75 B.17.25 C.15 D.25,正确答案】：C 【答案解析】：企业上一年度发生亏损，可用当年所得进行弥补，一年弥补不完的，可连续弥补5年，按弥补亏损后的应纳税所得额和适用税率计算税额，所以08、09年的亏损都可以用10年的所得弥补；国家重点扶持的高新技术企业，适用的企业所得税税率是15。 2010年应纳企业所得税（1251510）15%15（万元）,案例1 2008年，某企业向税务机关报送上年度企业所得税纳税申报表，表中填报的产品销售收入200万元，减除成本、费用、税金后，利润总额为10万，应纳税所得额也是10万元。税务机关通知该企业委托会计师事务所进行所得税审计，会计师事务
15、所经查账核实出以下情况： （1）企业职工总数80人，资产总额800万元。 （2）企业全年产生业务招待费6万元，已列支。 按企业所得法对该企业计算应纳所得税税额。,2、某中外合资家电生产企业，2010年销售产品取得不含税收入2500万元，会计利润600万元，已预缴所得税150万元。经税务师事务所审核，发现以下问题： （1）期间费用中广告费450万元、业务招待费15万元、研究开发费用20万元； （2）营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，直接捐赠6万元）； （3）计入成本、费用中的实发工资总额150万元、拨缴职工工会经费3万元、支付职工福利费和职工教育经费29万元。 试问
16、：年终汇算清缴实际缴纳的企业所得税,、 【正确答案】：D 【答案解析】：广告费的调整额450250015%45037575（万元） 业务招待费的调整额 2500512.5（万元）；1560%9（万元）。税前扣除的招待费为9万元。 业务招待费调增所得额1596（万元） 合计调整增加75681（万元）,2、 【正确答案】：A 【答案解析】：三项经费应调增所得额32915018.5%4.25（万元） 、 【正确答案】：C 【答案解析】：研究开发费用加计扣除2050%10万元，可以调减所得额 境内应纳税所得额826.59816104.25230677.84（万元）,32009年度A企业会计报表上的利润
17、总额为100万元，已累计预缴企业所得税15万元。该企业2009年度其他有关情况如下：（1）发生的公益性捐赠支出18万元；（2）开发新技术的研究开发费用20万元；（3）直接向某足球队捐款35万元；（4）支付诉讼费2.3万元；（5）支付违反交通法规罚款0.8万元。 要求：（1）计算该企业2009年度应纳所得税税额；（2）计算该企业2009年度应汇算清缴的所得税税额。,（1）根据现行规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 公益性捐赠支出所得税前扣除限额=10012%=12万元 实际发生的公益性捐赠支出18万元，超过限额6万元，应调所得额6万元。
18、 （2）假定税法规定研发费用可实行l50%加计扣除政策，那么如果企业当年开发新产品研发费用实际支出为20万元，就可按30万元（20150%）数额在税前进行扣除，利润总额中已扣除20万元，应调减所得额10万元。,（3）该企业2008年度应纳税所得额： 向某足球队捐款不得扣除，应调增应纳税所得额35万元 支付违反交通法规罚款不得扣除，应调增应纳税所得额0.8万元 该企业2009年度应纳税所得额=100+6-10+35+0.8=131.8（万元） （4）该企业2008年度应纳所得税税额=131.825%=32.95（万元） （5）该企业2008年度应汇算清缴的所得税税额=32.95-15（已预缴）=
19、17.95（万元）,4、 2001年初，某国有企业向税务机关报送2000年度企业所得税纳税申报表，其中，表中填报的产品销售收入700万元，减除成本、费用、税金后，利润总额为15万元，应纳税所得额也是15万元，全年工资总额65万元，.税务机关通知该企业委托会计师事务所进行所得税审计，否则税务机关将对其进行查帐稽核。该企业便委托某会计师事务所进行所得税审计.会计事务所经查帐核实以下几项支出： (1)企业提取的职工福利费、教育经费、工会经费共50万元，已列支； (2)企业通过希望工程基金会向贫困地区希望小学捐赠款20万元，已列支； (3)企业全年发生业务招待费8万元，已列支。 （ 4）支付非公益性、救济性支出（赞助费）4万元。 请按企业所得税法计算应纳所得税税额。,
