1、2019/6/25,第十章 主要经济业务事项账务处理第一节 款项和有价证券的收付 一、库存现金 （一）库存现金 使用范围 库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。 1.现金的使用范围 （1）职工工资、奖金、津贴和补贴； （2）个人劳务报酬（3）根据国家制度条例的规定，颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等方面的各种奖金； （4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出，如退休金、抚恤金、学生助学金、职工困难生活补助等；,2019/6/25,（5）收购单位向个人收购农副产品和其他物资的价款 （6）出差人员必须随身携带的差旅费； （7）结算起点（1000元）以下的零星支出
2、（超过结算起点的应实行银行转账结算）； （8）中国人民银行确定需要现金支付的其他支出。 凡不属于国家现金结算范围的支出，一律不准使用现金结算，而必须通过银行转账结算。 【例题多选题】根据现金管理暂行规定,可以使用现金的是（ ）。 A.颁发给个人的科学技术奖金 B.出差人员的差旅费 C.收购农副产品的价款 D.结算起点以下的零星支出 正确答案ABD（C应向个人收购）,2019/6/25,（二）库存现金限额 库存现金限额是指为保证企业日常零星开支的需要，按规定允许企业留存现金的最高数额。这一限额由开户银行核定，核定的依据一般是企业35天的日常零星开支需要量，边远地区和交通不便的企业可以依据情况多于
3、5天，但最高不超过15天的日常零星开支量。 企业每日结存的库存现金超过限额的部分应当日终了前及时送存银行；库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，补足限额。 （三）库存现金收支的日常管理详见课本195页,2019/6/25,（四）库存现金的总分类核算 “库存现金”账户用于核算企业现金的收入、支出。借方登记增加，贷方登记减少。期末余额在借方，反应企业实际持有的库存现金。企业内部各部门、各单位周转使用的备用金，应在“其他应收款备用金”账户核算，不得在“库存现金”账户核算。 1.库存现金收入的核算 现金收入的内容主要有：从银行提取现金、职工出差报销时交回的剩余借款、收取结算点以下的零星销
4、售收入款、收取对个人的罚款。 收取时应借记“库存现金”,2019/6/25,见【例10-1】 【例10-2】 【例10-3】 2.库存现金支出的核算 见【例10-4】 【例10-5】 （五）库存现金的序时核算 为了加强对现金的管理，随时掌握现金收付动态和库存余额，保证现金的安全，企业必须设置“库存现金日记账” （六）库存现金清查的核算 二、银行存款 银行存款是企业存入银行和其他金融机构的货币资金，是企业货币资金的重要组成部分。,2019/6/25,（一）银行存款的总分类核算 “银行存款”账户借方登记增加，贷方登记减少。期末余额在借方，反应银行存款的期末结存金额。 银行汇票存款、银行本票存款、信
5、用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款、存储投资款等是通过“其他货币资金”账户核算。 见【例10-6】 【例10-7】 （二）银行存款的序时核算 为了全面、系统、连续、详细地反映有关银行存款收支的情况，应设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据审核无误的收、付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，每日终了应结出余额。,2019/6/25,（三）银行存款的清查 三、其他货币资金 其他货币资金是指单位除库存现金、银行存款以外的其他形式存在的各种货币资金。主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款、存储投资款等。 （一）外埠存款的核算 外埠存款是指企业到外地进行临时
6、或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。 见【例10-8】 （二）银行汇票（或银行本票）存款见【例10-9】,2019/6/25,（三）信用卡存款 见【例10-10】 （四）存出投资款 存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行投资的货币现金。 企业向证券公司划出的资金，应按照实际划出的金额，借记“其他货币资金-存出投资款”科目，贷记“银行存款”账户；购买股票、债券等时，按实际发生的金额，借记“交易性金融资产” 账户，贷记“其他货币资金-存出投资款”科目。,2019/6/25,四、交易性金融资产 （一）账户设置交易性金融资产主要是指企业为了在近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价
7、为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 核算交易性金融资产的各项业务时，应当设置“交易性金融资产”、公允价值变动损益” 、投资收益”等账户。 这三个账户的具体核算方法见课本200页（二）交易性金融资产的取得账务处理 企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。 实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。,2019/6/25,取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。【例】某公司于2010年1月1日购入乙公司股票10 000股，并将其划分为交易性金融资产。该股
8、票每股面值1元，每股市价10.2元（其中含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元）。购入时实际支付价款102 000元。购入时该公司应编制会计分录如下： 正确答案 借：交易性金融资产成本 100 000 应收股利 2 000 （0.210 000） 贷：银行存款 102 000详见课本【例10-11】,2019/6/25,（三）交易性金融资产的现金股利和利息（持有期间） 被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日计算的利息收入，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”，并计入投资收益。 详见课本201页【例10-12】 （四）交易性金融资产的期末计量 资产负债表日，交易性金融资
9、产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益-公允价值变动损益。 企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与账面余额的差额，借记或货代“交易性金融资产公允价值变动”账户，贷记或借记“公允价值变动损益” 详见课本202页【例10-13】,2019/6/25,【例】 2009年4月8日，甲公司购入丙公司发行的股票，市价为1 000万元， 假定2009年6月30日，甲公司购买的股票市价为1 200万元；2009年12月31日，甲公司购买的股票市价为1 150万元。 甲公司在2009年6月30日和2009年12月31日应编制会计分录如下：,2019/6/25,正确答案 （1
10、）2009年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益： 借：交易性金融资产公允价值变动 200 贷：公允价值变动损益 200 （2）2009年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益： 借：公允价值变动损益 50 贷：交易性金融资产公允价值变动 50 （五）交易性金融资产的处置（出售交易性金融资产）出售交易性金融资产时，应当将出售时取得的价款与其出售时账面余额之间的差额确认为当期投资收益； 同时将已计入“公允价值变动损益”的金额转入到“投资收益”科目中。 详见课本202页【例10-14】,2019/6/25,交易性金融资产知识点总结： （1）企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产成本
11、 （公允价值）应收利息或应收股利 （买价中所含的已宣告但尚未分配的现金 股利或已到付息期但尚未领取的利息）投资收益 （交易费用）贷：银行存款等（实际支付的金额） （2）交易性金融资产持有期间取得的现金股利或债券利息 宣告发放时 借：应收股利或应收利息贷：投资收益 实际收到时 借：银行存款贷：应收股利或应收利息,2019/6/25,（3）资产负债表日（期末计量） 交易性金融资产的公允价值高于其账面余额： 借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益 公允价值低于其账面余额编制相反分录。 （4）处置该金融资产 借：银行存款 （实际收到的价款） 贷：交易性金融资产成本公允价值变动 （借方或贷方
12、）投资收益 （按差额记入借方或贷方） 同时：将原计入“公允价值变动损益”科目的累计金额转出： 借：公允价值变动损益贷：投资收益（或作相反分录） （5）购买和出售交易性金融资产发生的交易费用的账务处理 交易性金融资产在购买或者处置的时候发生的交易费用，应冲减 投资收益，借记“投资收益”科目，贷记“银行存款”等科目。,2019/6/25,【例题判断题】“交易性金融资产”科目借方反映企业按账面价值取得交易性金融资产金额以及资产负债表日交易性金融资产的公允价值高于其账面价值的差额。（ ） 正确答案（公允价值） 【例题单选题】2010年3月9日，甲公司决定将生产经营多余资金进行短期股票投资，当日从二级市
13、场买进乙公司股票150 000股，每股成交价为8元，支付印花税1 200元，其他相关费用850元。则甲公司正确的账务处理是（ ）。 A.借：交易性金融资产成本 1 200 000 应交税费印花税 1 200 管理费用 850 贷：银行存款 1 202 050 B.借：交易性金融资产成本 1 200 000 管理费用 2050 贷：银行存款 1 202 050,2019/6/25,C.借：交易性金融资产成本 1 200 000 投资收益 2050 贷：银行存款 1 202 050 D.借：短期投资股票 1 200000 管理费用 2050 贷：银行存款 1 202 050 正确答案C,2019/
14、6/25,【例题多选题】某公司于2010年6月5日从二级证券市场购买A公司股票50 000股，每股成交价为9元，6月30日该股票收盘价为1O元，公司决定继续持有，但不超过2010年底。6月30日，下列账务处理错误的是（ ）。 A. 借：投资收益 50 000贷：应收股利 50 000B.借：交易性金融资产公允价值变动 50 000 贷：公允价值变动损益 50 000 C.借：交易性金融资产公允价值变动 50 000 贷：投资收益 50000 D.借：应收股利 50 000 贷：投资收益 50000 正确答案ACD,2019/6/25,第二节 财产物资的 核算 一、存货概述 （一）存货的分类 1
15、.按经济内容分为：原材料、在产品、半产品、产成品、库存商品，包装物、低值 易耗品等。 2.按存放地点可以分为：库存存货、在途存货、加工中存货。 （二）存货入账价值的确定 企业取得的存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 外购存货的采购成本、存货的加工成本、投资者投入存货的成本、盘盈的存货的计量方法。,2019/6/25,1.采购成本2.存货的加工成本 存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括 直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 3.投资者投入存货的成本，按照投资合同或协议约定的价值确定， 但是合同约定的价值不够不公允的除外。 4.盘盈的存
16、货应当按照同类或类似存货的重置成本作为实际成本。,2019/6/25,（三）发出存货的计价方法 在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等。 1.先进先出法 先进先出法是假定先收到的存货先发出（销售或耗用），以此计算发出存货成本和期末结存存货成本的方法。采用这种方法，收入存货时要逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额；发出存货时要按照先进先出的原则计价，逐笔登记存货的发出和结存金额。 优点：物价上涨或下跌时，期末库存存货的成本接近于市价。 缺点：一次发出存货涉及不同批次、不同单位的，需要按两个以上不同的单价计算存货的
17、发出成本，计价较为复杂。 见课本P204，表10-2,2019/6/25,2.全月一次加权平均法 全月一次加权平均法是指以月初存货数量和本月收入存货的数量为权数，于月末一次计算存货平均单价，据以计算当月发出存货成本和月末结存存货成本的一种方法。即平时收入时按数量、单价、金额登记，但每次不确定其结存单价，而是在月末时一次计算其本期的加权平均单价。 加权平均单价（期初结存存货实际成本本期收入存货实际成本）/（期初结存存货数量本期收入存货数量） 本月发出存货实际成本本期发出存货数量加权平均单价 期末结存存货实际成本期末结存存货数量加权平均单价 或：期末结存存货实际成本期初结存存货实际成本本期收入存货
18、实际成本本期发出存货实际成本 详见课本P206表10-3,2019/6/25,采用全月一次加权平均法计算存货价值时，发出存货成本较为均衡，但与现价有一定的差距。当市价上涨时，加权平均成本会小于现价；当市价下跌时，加权平均成本会大于现价。 3.移动加权平均法 移动加权平均法是指在每次进货以后，立即根据库存存货数量和总成本，计算出新的平均单位成本，作为下次进货前发出存货的单位成本一种方法。移动平均法与全月一次加权平均法的计算原理基本相同，只是要求在每次（批）收入存货时重新计算加权平均单价。 移动加权平均单价（原有存货成本本批收入存货的实际成本）/（原有存货数量本批收入存货数量） 本批发货成本=本批
19、发货数量移动加权平均单价 详见课本P207 表10-4,2019/6/25,采用移动加权平均法计算的发出存货成本比较均衡，但同加权平均法一样，计算出来的存货价值与现行成本有一定距离，计算算工作量较大。一般适用于品种简单，前后进价相差幅度大的存货。 4.个别计价法 是以每一批存货的实际进价作为该批发出存货成本的一种方法。 每批存货发出成本=每批存货发出数量 该批存货实际进货单价 个别计价法便于逐笔结转发出存货成本，计算比较准确，但工作量较大，适用于进货批次少，能分清批次发货的品种。,2019/6/25,一、原材料 原材料的概念见课本207页。 （一）账户设置（采用实际成本法） “原材料”账户，期
20、末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。 “在途物资”账户，期末余额在借方，反映企业在途物资的采购成本 “应付账款”账户，期末余额一般在贷方，反应企业尚未支付的应付账款。 “预付账款”账户，如果期末余额在借方，反映企业实际预付的款项。如果期末余额在贷方，则反映企业应付或应补付的款项。,2019/6/25,（二）购入材料 1.对于发票账单与材料同时到达的采购业务。（单、料同时到） 【例10-16】甲企业从乙企业购入A材料一批，增值税专用发票上注明的货款为100 000元，增值税17000元，全部欠款已用转账支票付讫，材料已验收入库。 正确答案 借：原材料A材料 100000 应交税费应交增值税
21、（进项税额） 17000 贷：银行存款 1170002.货款已经支付，材料尚未验收入库。-在途物资 （单到、料未到）,2019/6/25,【例10-17】某企业采用汇兑结算方式向A工厂购入丙材料一批，专用发票上注明货款40 000元，增值税6800元，运杂费200元，全部款项已支付，材料尚未到达。 正确答案 借：在途物资丙材料 40200 应交税费应交增值税（进项税额） 6800 贷：银行存款 47000 【例10-18】承【例10-17】，该企业购入的丙材料已收到，并验收入库。 正确答案 借：原材料丙材料 40200 贷：在途物资丙材料 40200,2019/6/25,（3）发票、账单的计算
22、凭证未到，货款尚未支付，材料已验收入库。-应付账款（料到，单未到） 【例10-19】某企业采用委托收款结算方式从B公司购入丙材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到，暂估价为52000元。 正确答案 借：原材料丙材料 52000贷：应付账款暂估应付账款 52000 下月初作相反会计分录予以冲回： 借：应付账款暂估应付账款 52000 贷：原材料丙材料 52000,2019/6/25,【例10-20】 承 【例10-19】，上述购入的丙材料于次月收到发票账单，货款50000元，增值税8500，已用银行存款付讫。借：原材料丙材料 50000应交税负应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款
23、58500,2019/6/25,4.采用预付货款的方式采购材料 （1）在预付材料价款时的会计处理 【例10-21】根据购销合同，A企业为购买甲材料向B公司预付400 000元货款的80%，共计320 000元。 正确答案 借：预付账款乙公司 320 000 贷：银行存款 320 000 （2）已经预付货款的材料验收入库 【例10-22】承【例10-21】A企业收到B公司发运来的甲材料，已验收入库。有关发票账单记载，该批货物的货款400 000元，增值税68 000元，B企业代垫运杂费5000元，A企业将剩余款项以银行存款支付。,2019/6/25,正确答案 材料入库时： 借：原材料甲材料 40
24、5000 应交税费应交增值税（进项税额） 68 000 贷：预付账款B企业 473000 （3）预付款不足，补付货款时补付货款时： 借：预付账款B企业 153000 贷：银行存款 153000 （4）退回多付的款项退回款项时：借：银行存款贷：预收账款,2019/6/25,【例题单选题】甲企业从乙企业购买A材料一批，增值税专用发票记载的货款为20 000元，增值税为3 400元，乙企业代垫运费为500元，全部款项以转账支票付讫，材料已验收入库，甲企业采用实际成本核算法，甲企业正确的会计处理分录是（ ）。 A. 借：原材料A材料 20 000 应交税费应交增值税（进项税额） 3 400 贷：银行存
25、款 23 400 B. 借：原材料A材料 20 500 应交税费应交增值税（进项税额） 3 400 贷：银行存款 23 900 C. 借：材料采购A材料 20 500 应交税费应交增值税（进项税额） 3 400 贷：银行存款 23 900 D. 借：原材料A材料 20 000 应交税费应交增值税（进项税额） 3 400 管理费用 500 贷：银行存款 23 900 正确答案B,2019/6/25,（三）接受投资收到材料 【例10-23】 A企业接受B企业投资转入原材料一批，材料投资作价为100000元，增值税专用发票上注明增值税为17000元。会计分录为：借：原材料 100000应缴税费应交增
26、值税（进项税额）17000贷：实收资本 117000,2019/6/25,（四）发出材料 【例10-24】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，当月基本生产车间领用甲材料500 000元，辅助生产车间领用甲材料200 000元，车间管理部门领用甲材料6 000元，企业行政管理部门领用甲材料2 000元。 应根据“发料凭证汇总表”作如下会计分录：正确答案 借：生产成本基本生产成本 500 000 辅助生产成本 200 000 制造费用 6 000 管理费用 2 000 贷：原材料A材料 708 000,2019/6/25,三、库存商品 （一）库存商品的内容 详见课本P212（二）库存商品的账务处理
27、 1.产品生产完工验收入库 【例10-25】甲公司“商品入库汇总表”记载，某月份验收入库A产品10 00台，实际单位成本5000元，计5 000 000元；B产品2 000台，实际单位成本1 000元，计2 000 000元。 正确答案 借：库存商品A产品 5 000 000 B产品 2 000 000 贷：生产成本基本生产成本A产品5 000 000 B产品2 000 000,2019/6/25,2.外购商品 【例10-25】 甲公司购入A商品一批，取得增值税发票，注明价款10000元，增值税税额1700元。甲公司开出银行支票一张支付价款。借：库存商品 10000应缴税费应交增值税（进项税额
28、）1700贷：银行存款 11700 3.销售商品结转销售成本的账务处理 【例10-27】甲公司月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的A产品有500台，B产品有1 500台。该月A产品实际单位成本5 000元，B产品实际单位成本1 000元。在结转其销售成本时，应编制会计分录如下：,2019/6/25,正确答案 借：主营业务成本 4000 000 贷：库存商品A产品 2 500 000 B产品 1 500 000 四、固定资产 （一）固定资产的含义（房屋、建筑物、机器、设备）,2019/6/25,固定资产的分类 1.按经济用途分类-生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。 2.按使用情况分类-
29、使用中的固定资产、未使用的固定资产、不需要用的固定资产。3.按所有权分类-自由固定资产和融资租入固定资产。4.综合分类 （1）生产经营用固定资产； （2）非生产经营用固定资产； （3）经营租出固定资产，是指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产。这类固定资产是将使用权暂时让渡给承租单位，所有权仍归本企业，由企业收取租金收入，仍应由本企业提取折旧； （4）未使用固定资产； （5）不需用固定资产；,2019/6/25,（6）土地，是指过去已经单独估价入账的土地。因征用土地而支付的补偿费用应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价格入账。 （7）融资租入固定资产，是指企业以融资租赁
30、方式租入的机器设备等固定资产。在租赁期间内视同自有固定资产进行管理；,2019/6/25,（二）固定资产的初始计量1.外购固定资产成本的确定 成本买价相关税费装卸费运输费安装费专业人员服务费等具体内容详见课本P214 （三）固定资产核算的账户设置 为了核算固定资产，企业一般需要设置“固定资产”“累计折旧”“在建工程”“工程物资”“固定资产清理”等账户，核算固定资产取得、计提折旧、处置等情况。 具体详见课本P215 （四）取得固定资产1.投资者投入的固定资产见【例10-28】 2.购入的固定资产,2019/6/25,（1）购入不需要安装的固定资产的账务处理 固定资产的入账价值：购入时实际支付的全
31、部价款，包括支付的买价、运杂费、包装费、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态所发生的可直接归属于该资产的其他支出(在建工程过程中应予以资本化的借款利息），不包括允许抵扣的增值税进项税。 自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进或者自制的用于生产、经营的固定资产（动产）的进项税可以抵扣，不计入固定资产成本。 2009年1月1日以前取得的固定资产或者2009年1月1日以后取得的除生产、经营用固定资产（动产）以外的固定资产进项税不可以抵扣，应该计入固定资产成本。 【例10-32】某企业2009年12月购入不需要安装的生产设备一台，价款10 000元，支付的增值税1 700元（符
32、合增值税抵扣条件），另支付运输费500元，包装费300元。款项以银行存款支付。,2019/6/25,正确答案 该固定资产的入账价值=10 000+500+300=10 800（元） 借：固定资产 10 800 应交税费应交增值税（进项税额） 1 700 贷：银行存款 12 500 （2）购入需要安装的固定资产的账务处理 企业购入需要安装的固定资产，应将购入时发生的成本和安装过程中发生的相关支出，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。 详见课本P216【例10-30】 3.自建的固定资产具体内容详见课本P217页,2019/6/25
33、,（五）固定资产折旧（详见课本P218） 补充： 生产车间使用的固定资产，所计提的折旧应计入制造费用，并最终计入所生产的产品成本； 管理部门使用的固定资产，所计提的折旧应计入管理费用； 销售部门使用的固定资产，所计提的折旧应计入销售费用； 企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，所计提的折旧应计入在建工程成本； 经营租出的固定资产，所计提的折旧应计入其他业务本； 未使用的固定资产，所计提的折旧应计入管理费用。 （1）固定资产一般应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 （2）固定资产提足折旧后，不论能否继
34、续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。,2019/6/25,【例10-37】某企业采用年限平均法提取固定资产折旧。2009年8月份“固定资产折旧计算表”中确定的应提折旧额为：车间20 000元，行政管理部门6 000元，销售部门4 000元。该企业应编制会计分录如下： 正确答案 借：制造费用 20 000 管理费用 6 000 销售费用 4 000 贷：累计折旧 30 000 （六）固定资产处置 固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。具体包括以下几个环节： （
35、1）固定资产转入清理。 （2）发生的清理费用等。,2019/6/25,（3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入。 （4）收取保险赔偿。 （5）结转净损益的处理。固定资产清理完成后的净损失，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”科目；固定资产清理完成后的净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。 详见课本P219 【例10-33】 【例10-38】企业出售一建筑物，原价2 000 000元，已计提折旧300 000元，未计提减值准备，用银行存款支付清理费用10 000元，出售收入为1 900 000元，已存入银行，营业税率5%。,2019/6/25,应编制会计分录如下： （1）固定资产转入清理： 借：固定资产清理 1 700 000 累计折旧 300 000 贷：固定资产 2 000 000（2）支付清理费用： 借：固定资产清理 10 000 贷：银行存款 10 000 （3）收到出售价款：（收到赔偿权就是其他应收款） 借：银行存款 1 900 000 贷：固定资产清理 1 900 000 （4）确认应交纳的营业税（1 900 0005%=95 000）： 借：固定资产清理 95 000 贷：应交税费应交营业税 95 000（5）结转固定资产处置净收益： 借：固定资产清理 95 000 贷：营业外收入 95 000,
