1、第十章 国际税务,国际税务,一、国际税务概述 二、各国税制的比较 三、国际双重课税的避免 四、国际避税,一、国际税务概述,（一）国际税务的基本概念 （二）国际税务的基本原则,（一）国际税务的基本概念,国际税务是指两个或两个以上的国家，在凭借其税收管辖权对同一跨国纳税人的同一项所得征税时，所形成的各国政府与跨国纳税人之间的税收征纳关系，以及国家与国家之间的税收分配关系。,（二）国际税务的基本原则,1.“税额衡平原则”税额衡平原则指处于相同情况下的纳税人应等额纳税。对于这一原则有两种理解：（1）国内的税额衡平，即无论是国外获取的收益还是国内形成的收益都应按本国税法纳税。（2）经营环境的税额衡平，即
2、国外赚取的收益应和当地其他企业赚取的收益一样，按东道国的税法纳税。,2.“不偏不倚原则”，或中立原则不偏不倚原则是指纳税条件不应对经营决策产生影响，亦即无论是国内经营还是跨国经营，都会作出同样的决策。对于不偏不倚原则也有两种不同观点： （1）国内的不偏不倚原则。即一国的跨国公司的国外子公司只不过是在海外经营的一家本国公司而已。 （2）经营环境的不偏不倚原则。即一国的跨国公司的国外子公司被认作是本国居民所拥有的国外公司。,二、各国税制的比较,（一）税种的设置 （二）所得税计征中对收入和费用的确认 （三）税收征管制度 （四）决定税负的主要因素,（一）税种的设置,1.公司所得税公司所得税属于直接税，
3、是世界各国应用最多、最广泛的税种之一。世界各国公司所得税的根本差别体现在计税基础和税收征管制度两个方面，当然，所得税税负的差别还来源于另一因素所得税税率。,2.扣缴税 是东道国政府对外国投资者所获得的股利、利息和特许权使用费等计征的税种，在税收源头代扣代缴。例如，美国投资人在意大利购买债券，意大利规定的利息扣缴税税率为15%，美国投资人就只能收取85%的利息，另外15%作为扣缴税由债券发行公司代扣后汇交意大利政府。,3.周转税 周转税属于间接税，它是按生产经营的某个或某几个环节的流转额计征的税种。各国的征收方法不尽相同。英国在批发商品时征收，美国在零售商品时征收，加拿大在生产完成时征收，德国则
4、在商品流转的所有环节都要征收。,4.增值税增值税也是间接税，它是以产品或劳务在生产经营各环节中新增加的价值为对象所课征的一种税种。 这个税种能在一定程度上解决同一行业的产品由于各企业不同的生产结构、流通环节造成的重复课税。,5.过境税 过境税是在国际贸易中为保护国内产品对进口货物的竞争能力而对过境产品征收的关税。 增值税常用来作为计算过境税的基础，对进口货物估征的税额一般要参照本国同样产品所纳的货物税和其他间接税。,（二）所得税计征中对收入和费用的确认,1.应税收入的确认 2.费用的确认,1.应税收入的确认,跨国公司的应税收入来源，不外乎国内收入和来源于国外的收入，只有来源于国外的收入才与跨国
5、公司的经营决策和国际税务有紧密的联系。,来源于国外的收入一般有两个来源：国内公司向国外出售产品或提供劳务的收入；在国外注册的子公司和国外分支机构的收入。 按当前的国际惯例，通过产品或劳务出口而获得的收入，一经取得即可予以确认。 对国外子公司或国外的分支机构的收入课税存在两种不同做法，体现为两种不同的税收管辖权原则。一种是“属地原则”。另一种是“属人原则”。,“属地原则”：是以地域为标准确定国家行使税收管辖权范围的一种原则。即只有领土内产生的收益才是应税收益，而对产生于领土之外的收益，不论受益者是谁都不征税。阿根廷、中国香港、巴拿马、瑞士和委内瑞拉等国和地区采用此法。,“属人原则”：是以人（包括
6、自然人和法人）的国籍和住所为标准，确定行使税收管辖权范围的原则。即一个国家在行使居民（或公民）管辖权时，只考虑纳税人在本国的居民身份或本国国籍，不考虑收入发生或存在的地点是境内或境外。,从税收管辖权的具体情况看，多数国家都是同时兼用属地原则和属人原则，也可以说它们奉行的税收管辖权原则是“全球原则”，即对居民（母公司）从国内和国外所获取的收益都应课税，实行的是双重税收管辖权，如美国、英国、德国、荷兰、墨西哥、日本和中国，也正因为“全球原则”下的直接后果是双重课税，因此，实行这一“全球原则”的国家，通常会采用一些方法以避免国际双重课税问题。,2、费用的确认,在各国的税收制度中，由于对同一费用采用不
7、同的处理方法，从而造成各国纳税的差异。 一般地说，费用的确认对税负的影响有两个方面：一是某项支出是否能作为税前费用在计算应税收益时予以扣除；二是某项支出应在何时确认为费用。,（三）税收征管制度,1.古典制度 2.税率分割制度 3.转嫁制度,1.古典制度,在古典制度下，公司所得税按单一的税率征收，分配给股东的股利不能从应税收益的计算中扣减，而且在股东收到这些股利时，还要全额纳税。 举例说明：p243例题1,该制度的应用会产生两个结果：一是股利的双重课税。即对已发放的股利既要征收公司所得税，又要征收个人所得税。二是股利分配政策发生扭曲。由于支付的股利要交两次税，而留存在企业的留存收益则只需交一次税
8、，因此会促使企业少分股利而多留留存收益。 采用该制度的国家有澳大利亚、卢森堡、荷兰、新西兰、西班牙、瑞士和美国。除美国外，其他国家已趋向于采用后两种制度，我国现在采用的则是古典制度。,2.税率分割制度,该制度根据收益是否分配或留存而采用不同的税率来征税，对已分配收益按低于对留存收益的税率征税。 举例说明：p244例题2 该制度下，由于对留存收益和已分配收益采用不同的税率，在一定程度上减少了双重课税的影响。但该制度下仍然在双重征税。 采用该制度的国家有挪威、日本、德国等。,3.转嫁制度,该制度下，公司收益按同一税率征税，但已纳税额中的一部分可作为股东分得股利应纳个人所得税的抵减数，即将个人所得税
9、转嫁给公司，通过公司所得税形式一并缴纳。 举例说明：p244例3,该制度经常用来减轻双重课税，但它只是适用于本国纳税人，对外国投资者是不利的。 采用该制度的国家有比利时、意大利、英国、法国等欧洲国家和加拿大，德国也转向该制度，欧盟正积极支持这种税制。,（四）决定税负的主要因素,1.税率 2.计税基础 3.税收征管制度 4.社会间接成本,社会间接成本：是指因社会服务的数量和质量不足而给跨国公司带来的额外负担。例如：运输、邮电、通讯、能源保障等公共服务方面的数量和质量不足，会给跨国公司带来较高的社会间接成本，从而增加公司的额外负担。,三、国际双重课税的避免,（一）国际双重课税及消极影响 （二）避免
10、国际双重课税的基本方法 （三）国际税务协定,（一）国际双重课税及消极影响,1、国际双重课税是指两个或两个以上的国家基于各自的税收管辖权，对同一纳税人就同一征税对象在同一征税期间课征类似的税种。 2、国际双重课税的消极影响加重了跨国纳税人的税负，影响国际间投资的积极性。影响有关国家之间的税收利益和经济利益。影响税负公平原则在国际上的贯彻和实现。,（二）避免国际双重课税的基本方法,1.税收扣除 2.税收抵减 3.免税,1.税收扣除,税收扣除：是指纳税人的居住国允许纳税人把境外收益向外国政府缴纳的税款，从应税所得（应税收益）中扣除，然后按扣除后的余额计算应征税额。即：居住国应征所得税税额=（公司的境
11、内外所得国外已纳税款）居住国适用税率 特点：国外已纳税款不是直接扣减国内税款，而是抵减应税收益。 缺点：该方法只能减轻国际双重课税的程度而不能完全消除国际双重课税。 优点：该方法的运用范围较广，不仅限于所得税，还可以用于其它间接税。,2.税收抵减,税收抵减：也称税收贷项，是指居住国对本国纳税人来自本国和外国的所得（收益）征税时，允许将其在国外已缴税款全额或部分地从本国应纳税款总额中抵减。即：居住国应征所得税税额=全球总收益居住国适用税率已在国外交纳的所得税 特点：国外已缴税款直接抵减国内税款,后果：1）当外国税率高于居住国税率时，本国税收收入被外国政府的高税率“换走”2）当外国税率低于居住国税
12、率时，来源于国外的收入还要按居住国税率与外国税率的差额向居住国补缴税款。 为此，居住国往往规定抵减的限额，即以国外所得按本国税率计算的应纳税额为限进行抵减。 适用：只适用于国外分支机构，而不适用于国外子公司。,母公司从子公司中分得的已纳税股利、利息等应采用间接抵减法。计算公式为：1）母公司应承担的国外子公司税额=母公司派得股利/（1子公司所得税税率）子公司所得税税率2）间接抵减限额=母公司派得股利/（1 子公司所得税税率）母公司所在国税率3）母公司可获得的税款抵减额为： 两者取小者 举例说明：p247例题,优点：此税收扣除能更好地消除国际双重课税问题。 缺点：该方法仅限于所得税，不适用于间接税
13、。,3.免税,免税：是指居住国政府对其他纳税人在国外经营或投资所得的收入，已向外国政府征税的，在本国免予征税，本国政府只对来源于本国的收益征税。 优点：可完全消除国际双重课税。 缺点：可能为跨国纳税人所利用，进行国际避税和非法逃税。不利于免税方法采用国的财政收入，损害了居住国的利益。 使采用国实际上放弃了对本国居民境外所得的税收管辖权，使收益来源国独占了税收管辖权。,（三）国际税务协定,1.定义 2.国际税务协定的目的 3.国际税务协定的主要内容 4. OECD范本和联合国范本 5.国际税务协定的签定情况,1.定义,国际税务协定是指两个或两个以上的主权国家，为协调相互之间一系列税务分配关系，通
14、过谈判而签订的一种书面税收协议或条约。,2.国际税务协定的目的,协调税收管辖权，避免国际双重课税，减轻纳税人负担； 协调各国税制差异，防止国际避税和非法逃税，并在发生税务纠纷或税务诉讼时起到评判标准作用； 协调各国利益关系，使各国在国际经济交往中获得平等地位，促进国际经济的发展。,3.国际税务协定的主要内容,国际税务协定的主要内容通常包括：营业所得的确定、税率限制、各国对税款扣除和税款抵减的选择等。,四、国际避税,（一）定义 （二）国际避税产生的根源与条件 （三）国际避税的主要方式,（一）定义,国际避税是指跨国纳税人利用有关国际税制差异，采用某些公开而合法的手段，以减轻或消除某些纳税负担的行为
15、。,（二）国际避税产生的根源与条件,根源：跨国纳税人本身具有实现经济利益最大化或税负最小化的强烈动机。 条件 ：税收管辖权的真空税率的差异国际税收协定的存在涉外税收法规中漏洞的存在,（三）国际避税的主要方式,1.通过转移定价进行避税 2.设立避税港公司进行避税 3.利用信托方式转移财产 4.选择有利的公司组织形式进行避税 5.资本弱化 6.利用国际税收协定进行避税 7.通过移居来避免成为高税国的纳税居民,1.通过转移定价进行避税,甲国（高税国） 乙国（低税国）,A子公司,B子公司,原材料（压低价）,产成品（高价）,2.设立避税港公司进行避税,母公司,避税港 子公司投资公司,股票、债券等能带来收
16、益的资产,这些资产的收益免或低税 这些收益以子公司名义进行证券等投资其收益免或低税,3.利用信托方式转移财产,财产信托 （全权信托）,信托财产及收益可以免税,大陆法系国家 母公司或其他子公司,英美法系国家 子公司信托公司,财产及收益要征税,4.选择有利的公司组织形式进行避税,例如：在国外办厂，先设立一个分公司，其亏损能在汇总纳税时冲减总公司的利润，减少税收负担，步入正常盈利阶段后建立子公司，可避免母公司所在国税率高而多纳税。,5.资本弱化,贷款利息支出可计入成本，应税所得少，税少 股本的股利不能计入成本，应税所得多，税多,母公司,国外子公司 （税率高）,多提供贷款 少注入股本,6.利用国际税收
17、协定进行避税,企业A,A 企业在该国经营 但不设常设机构,低税国甲国,高税国乙国,税收协定 只有当对方国家企业在该国设立常设机构时，才对对方国家企业在该国的经营利润征税,7.通过移居来避免成为高税国的纳税居民,例如：甲（高税国）采用管理机构所在地标准判定居民身份； 公司将公司管理机构（董事会开会地点、经营决策权）迁出甲国，来避开该税国的居民身份和纳税义务。,概念与思考题、练习题,概念：国际税务；国际双重课税；国际税务协定；国际避税。 思考题： 1.国际税务的基本原则是什么？ 2.各国所设的税种主要有哪些？ 3.属地原则、属人原则和全球原则的实质是什么？ 4.各国流行的税收征管制度有哪几种？它们的特点分别是什么？ 5.决定税负的主要因素有哪些？ 6.避免国际双重课税的基本方法有哪些？ 7.国际避税的主要方式有哪些？ 练习题：教材中p258练习题10.110.4,本章完,
