1、第十章 油气开采会计,第十章 油气开采会计,第一节 油气行业与油气开采 第二节 油气资产的确认与计量 第三节 油气生产的会计处理及油气开采的披露,核心知识点：,油气资产的确认与计量 油气生产的会计处理,第一节 油气行业与油气开采,一、采掘工业和油气行业 二、油气行业生产活动与支出种类,一、采掘工业和油气行业,油气行业属于采掘工业,指从事石油天然气勘探、开发、开采和运输销售业务的行业 。,上游活动,下游活动,指勘探、发现、取得和开发石油天然气储量直到储量能够开始被销售和使用之前的各种活动。,指对石油天然气进行炼制、加工、分配和销售的过程。,本章研究的范围,二、油气行业生产活动与支出种类,矿权取得
2、阶段,勘探阶段,开发阶段,开采阶段,从普查开始到矿区权分享协议签署为止的全过程,为了识别勘探区域或探明油气储量而进行地质调查、地球物理勘探、钻探活动以及其他相关活动。,为了取得探明矿区中的油气而建造或更新井及相关设施的活动,将石油天然气从地下采出地面并送往集输站已备销售的过程,石油天然气生产活动的四个阶段：,二、油气行业生产活动与支出种类,矿权取得阶段,勘探阶段,开发阶段,开采阶段,矿区取得支出,勘探支出,开发支出,生产成本,1.对有兴趣的地区进行大面积的地质及地球物理勘测，通常采用航空摄影及航空重磁力勘测的方法，随之进行地震普查。 2.分析普查结果和有关商业情报。 3.签署矿区租赁协议。 4
3、.签署矿权分享协议。,（1）确认可以授权勘察的区域；（2）勘察被认为具有石油天然气 储量勘探前景的特定区域，包括钻探勘探井和勘探型地层实验井。 包括钻井勘探支出和非钻井勘探支出,1.钻开发井。 2.矿区道路、桥梁建设。 3.矿区集输管线建设。 4.天然气净化处理厂的建设等。,1.将油气采出地面。 2.油气去除杂质（如脱硫）处理。 3.油气在矿区内的输送。 4.油气开采设施的维护。,第二节 油气资产的确认与计量,一、油气资产的确认 二、油气资产的初始计量 三、油气资产的折耗 四、油气资产的转让 五、油气资产的减值,一、油气资产的确认,（一）油气资产的含义,油气资产是指油气开采企业所拥有或者控制的
4、井及相关设施和矿区权益。,油气资产,矿区权益,井及相关设施,探明矿区权益,未探明矿区权益,油气勘探支出资本化部分,油气开发支出资本化部分,企业进行油气开采活动所划分的区域或独立的开发单元,矿区权益，是指企业取得的在矿区内勘探、开发和生产油气的权利。,矿区的划分应当遵循以下原则：（1）一个油气藏可作为一个矿区； （2）若干相临且地质构造或储层条件相同或相近的油气藏可作为一个矿区； （3）一个独立集输计量系统为一个矿区； （4）一个大的油气藏分为几个独立集输系统并分别进行计量的，可分为几个矿区； （5）采用重大新型采油技术并实行工业化推广的区域可作为一个矿区； （6）在同一地理区域内不得将分属不同
5、国家的作业区划分在同一个矿区或矿区组内。,矿区权益价值,为取得矿区权益而发生的成本应当在发生时予以资本化。,在矿区权益取得后发生的探矿权使用费、采矿权使用费和租金等维持矿区权益的支出，应当在发生时计入当期损益。,（二）油气资产的确认,1、矿区权益的确认,井及相关设施价值,油气勘探支出,油气开发支出,钻井勘探支出,非钻井勘探支出,采用成果法,发生时计入 当期损益,予以资本化，作为油气开发形成的井及相关设施的成本,2、井及相关设施的确认,成果法 VS 全部成本法,成果法 以油田为成本归集和计算中心，只对与发现探明储量相关的成本费用予以资本化的方法。 如不能确定钻井勘探支出是否发现了探明经济可采储量
6、，应在一年内对其暂时资本化；与发现探明经济可采储量不直接相关的支出，作为当期费用处理。 全部成本法 对全部勘探中发生的成本费用都予以资本化的方法，不论这些支出的发生是否导致了探明经济可采储量的发现。,成果法与全部成本法的主要差异,“CAS No27石油天然气”第十三条规定：（1）钻井勘探支出在完井后，确定该井发现了探明经济可采储量的，应当将钻探该井的支出结转为井及相关设施成本。 （2）确定该井未发现探明经济可采储量的，应当将钻探该井的支出扣除净残值后计入当期损益。 （3）确定部分井段发现了探明经济可采储量的，应当将发现探明经济可采储量的有效井段的钻井勘探支出结转为井及相关设施成本，无效井段钻井
7、勘探累计支出转入当期损益。 （4）未能确定该探井是否发现探明经济可采储量的，应当在完井后一年内将钻探该井的支出予以暂时资本化。,对于暂时资本化的探井的处理,在完井一年时仍未能确定该探井是否发现探明经济可采储量，同时满足下列条件的，应当将钻探该井的资本化支出继续暂时资本化，否则应当计入当期损益： （1）该井已发现足够数量的储量，但要确定其是否属于探明经济可采储量，还需要实施进一步的勘探活动； （2）进一步的勘探活动已在实施中或已有明确计划并即将实施。 钻井勘探支出已费用化的探井又发现了探明经济可采储量的，已费用化的钻井勘探支出不作调整，重新钻探和完井发生的支出应当予以资本化。,油气开采支出的内容
8、,油气开发形成的井及相关设施的成本主要包括：（1）钻前准备支出，包括前期研究、工程地质调查、工程设计、确定井位、清理井场、修建道路等活动发生的支出；（2）井的设备购置和建造支出，井的设备包括套管、油管、抽油设备和井口装置等，井的建造包括钻井和完井；（3）购建提高采收率系统发生的支出；（4）购建矿区内集输设施、分离处理设施、计量设备、储存设施、各种海上平台、海底及陆上电缆等发生的支出。注意：在探明矿区内，钻井至现有已探明层位的支出，作为油气开发支出；为获取新增探明经济可采储量而继续钻至未探明层位的支出，作为钻井勘探支出。,二、油气资产的初始计量,（一）账户的设置油气资产：为反映油气资产的增减变化
9、 油气勘探支出、油气开发支出：反映油气企业在勘探和开发过程中发生的成本，待符合资本化条件时，再从这些账户转入“油气资产”账户中。为分别反映矿区权益和井及相关设施的价值，也可以在“油气资产”下设置两个明细项目“油气资产矿区权益”和“油气资产井及相关设施”,（二）矿区权益取得的初始计量,（1）矿区权益初始计量,初始计量取得时的成本取得后发生的支出计入当期损益,1.申请取得,2.购买取得,探矿权使用费,其他直接申请取得支出,土地或海域使用权支出,中介费,采矿权使用费,购买价款,中介费,其他直接购买取得支出,包括： 探矿权使用费、采矿权使用费、租金等维护矿区权益的支出,例1：2007年1月1日，经国家
10、有关部门批准，中国石油天然气集团公司所属某子公司申请取得某矿区权益，共发生各种支出 25 800 000元，款项以银行存款支付。,该公司的会计处理为： 借：油气资产矿区权益 25 800 000贷：银行存款 25 800 000,例2：2007年2月1日，中国石油天然气集团公司所属某子公司通过外购方式取得某矿区权益，支付银行存款23 200 000元。,该公司的会计处理为： 借：油气资产矿区权益 23 200 000贷：银行存款 23 200 000,3.其他方式取得的矿区权益,（1）投资者投入的矿区权益： 借：油气资产矿区权益按照投资合同或协议约定的价值作为初始成本贷：实收资本（或股本） 按
11、照投资者出资构成实收资本（或股本）的部分资本公积资本溢价（或股本溢价）差额,（2）通过债务重组取得的矿区权益,借：油气资产坏账准备贷：应收账款 银行存款 应交税费借：营业外支出债务重组损失或贷：营业外收入债务重组收益,例3：2008年5月20日，中国石油天然气集团公司所属某子公司销售一批产品给甲公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2 000 000元，增值税销项税额为340 000元；产品已发出，款项尚未收到。2008年8月20日，甲公司由于遭受自然灾害，资金周转困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，该公司同意甲公司用某矿区权益抵偿该债务，矿区权益的公允价值为2 100 000元。
12、假设该公司在接受矿区权益过程中发生相关杂费10 000元，以银行存款支付；该公司没有为该项应收账款计提坏账准备；债务重组交易过程没有发生除运杂费以外的其他相关税费。,该公司的会计处理为： 借：油气资产矿区权益 2 100 000营业外支出债务重组损失 250 000贷：应收账款 2 340 000银行存款 10 000,（3）通过非货币性资产交换取得的矿区权益,例4：经有关部门批准，中国石油天然气集团公司所属某子公司决定以库存商品交换乙公司的某矿区权益。库存商品的账面余额为288 000元，公允价值和计税价格均为360 000元，适用的增值税税率为17%。假设该公司没有为库存商品计提存货跌价准
13、备；整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费。该公司的会计处理为：第一步，计算换出资产库存商品的增值税销项税额根据增值税的有关规定，企业以存货与其他资产进行交换，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。换出资产库存商品的增值税销项税额为360 00017%61 200元第二步，会计分录借：油气资产矿区权益 421 200贷：主营业务收入 360 000应交税费应交增值税(销项税额) 61 200借：主营业务成本 288 000贷：库存商品 288 000,（三）矿区权益的转换,未探明矿区（组）内发现探明经济可采储量而将未探明矿区（组）转为探明矿区（组）的：借：油气资产探明矿
14、区权益贷：油气资产未探明矿区权益未探明矿区因最终未能发现探明经济可采储量而放弃的，应当按照放弃时的账面价值转销未探明矿区权益并计入当期损益。因未完成义务工作量等因素导致发生的放弃成本，计入当期损益 。借：勘探费用贷：油气勘探支出,（四）井及相关设施的初始计量,油气勘探支出,油气开发支出,发生时：计入“油气勘探支出” 符合资本化条件时：转入“油气资产”,发生时：计入“油气开发支出” 符合资本化条件时：转入“油气资产”,井及相关设施的初始计量,油气勘探支出： 企业在勘探过程中发生的支出，应当： 借：油气勘探支出贷：银行存款、累计折旧、应付职工薪酬 勘探过程完工，属于发现探明经济可采储量的钻井勘探支
15、出：借：油气资产井及相关设施贷：油气勘探支出 属于未发现探明经济可采储量的钻井勘探支出：借：勘探费用贷：油气勘探支出,油气开发支出 ： 企业应当根据油气开发过程中发生的支出：借：油气开发支出贷：银行存款、累计折旧、应付职工薪酬等 开发工程达到预定可使用状态时： 借：油气资产井及相关设施贷：油气开发支出,例5：2007年1月1日6月30日，中国石油天然气集团公司所属某子公司在勘探过程中发生工程人员工资8 000 000元、机械设备折旧费4 000 000元、其他支出2 000 000元（以银行存款支付）。探明储量的勘探作业结束，结转相关应资本化的勘探支出12 000 000元，其余的不符合资本化
16、条件。 该公司的会计处理为： 借：油气勘探支出 14 000 000贷：应付职工薪酬 8 000 000累计折旧 4 000 000银行存款 2 000 000 借：油气资产井及相关设施 12 000 000勘探费用 2 000 000贷：油气勘探支出 14 000 000,例6：2007年4月1日6月30日，中国石油天然气集团公司所属某子公司在油气开发过程中发生职工工资540 200元，机械设备折旧费408 000元，其他支出328 800元（以银行存款支付）。假定6月30日，开发完成，形成井及相关设施。假定不考虑其他因素。该公司的会计处理为：借：油气开发支出 1 277 000贷：应付职工
17、薪酬 540 200累计折旧 408 000银行存款 328 800借：油气资产井及相关设施 1 277 000贷：油气开发支出 1 277 000,（四）弃置义务的确认与计量,弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如恢复环境等义务。 在确认井及相关设施成本时，弃置义务应当以矿区为基础进行预计。 企业应当按照弃置费用的现值计入相关油气资产的成本。在油气资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。 不符合预计负债确认条件的，在废弃时发生的拆除、搬移、场地清理等支出，应当记入当期损
18、益。,例7：中国石油天然气集团公司所属某子公司主要从事石油天然气的生产和销售。2007年12月31日，该公司某油气井达到预定可使用状态投入使用，预计使用寿命为10年。根据有关法律，该公司在该油气井使用寿命届满时应对环境进行复原，预计发生弃置费用3 000 000元。该公司采用的折现率为10%。与弃置费用有关的会计处理为：（1）2007年12月31日按弃置费用的现值计入油气资产原价。 借：油气资产井及相关设施 1156620（3 000 0000.38554）贷：预计负债油气井弃置费用 1156620,（2）2008年12月31日至2017年12月31日利息费用的计算见表,利息费用计算表 单位：
19、元,* 25.59元的计算尾差,2008年12月31日确认利息费用的会计处理如下：借：财务费用 115 662贷：预计负债油气井弃置费用 115 6622009年至2017年确认利息费用的会计处理同2008年的方法。,三、油气资产的折耗,（一）油气资产折耗的范围,是指油气资产随着当期开发进展而逐渐转移到所开采产品（油气）成本中的价值。,矿区权益,井及相关设施,探明矿区权益,未探明矿区权益,不计折耗,油气资产的折耗,（二）油气资产折耗的方法,产量法,年限平均法,该方法是以单位产量为基础对探明矿区权益的取得成本和井及相关设施成本计提折耗。,（1）探明矿区权益折耗额的计算公式 探明矿区权益折耗额=探
20、明矿区权益账面价值探明矿区权益折耗率 探明矿区权益折耗率=探明矿区当期产量/（探明矿区期末探明经济可采储量+探明矿区当期产量） （2）井及相关设施折耗额的计算公式 矿区井及相关设施折耗额=期末矿区井及相关设施账面价值矿区井及相关设施折耗率 矿区井及相关设施折耗率=矿区当期产量/（矿区期末探明已开发经济可采储量+矿区当期产量）,又称直线法。该方法将油气资产成本均衡地分摊到各会计期间。,例8：2007年12月31日，中国石油天然气集团公司所属某子公司于2007年取得的已探明矿区权益账面价值为80 000 000元。探明矿区当期产量为200万吨，探明矿区期末探明经济可采储量为2 300万吨。该公司计
21、算折耗额如下：探明矿区权益折耗率=200/（200+2300）=8%探明矿区权益折耗额=800000008%= 6400000（元）,（三）油气资产折耗的会计处理,企业按期（月）计提油气资产的折耗时：借：生产成本贷：累计折耗例9，接例82007年12月31日，该公司计算出的探明矿区权益的折耗额为6 400 000元，计算出的井及相关设施折耗额为3 200 000元。该公司的会计处理为：借：生产成本油气资产折耗费 9 600 000贷：累计折耗矿区权益折耗 6 400 000累计折耗井及相关设施折耗 3 200 000,四、油气资产的转让,（一）转让探明矿区权益,转让全部探明矿区权益,转让部分探
22、明矿区权益,将转让所得与矿区权益账面价值的差额计入当期损益,按照转让权益和保留权益的公允价值比例，计算确定已转让部分矿区权益账面价值，转让所得与已转让矿区权益账面价值的差额计入当期损益。,借：银行存款 价款累计折耗 按照转让矿区权益已计提的折耗油气资产减值准备 按照转让矿区权益已计提的减值准备贷：油气资产 按照转让矿区权益的账面原价 营业外收入 差额（或借：营业外支出）,例10： 2008年6月20日，中国石油天然气集团公司所属某子公司决定转让某探明矿区权益，收到价款12 300 000元。 该矿区权益已计提折耗4 200 000元，已计提减值准备1 110 000元，账面原价为14 400
23、000元。该公司的会计处理为： 借：银行存款 12 300 000累计折耗矿区权益折耗 4 200 000油气资产减值准备 1 110 000贷：油气资产矿区权益 14 400 000营业外收入 2 210 000,（二）转让未探明矿区权益,1.转让单独计提减值准备的未探明矿区权益,转让单独计提减值准备的全部未探明矿区权益的,转让单独计提减值准备的部分未探明矿区权益的,将转让所得与未探明矿区权益账面价值的差额，计入当期损益。,如果转让所得大于矿区权益账面价值，将其差额计入当期损益,如果转让所得小于矿区权益账面价值，以转让所得冲减矿区权益账面价值，不确认损益。,例11：2008年8月20日，中国
24、石油天然气集团公司所属某子公司决定转让某未探明矿区权益，收到价款5 000 000元。该矿区权益已计提减值准备1 000 000元，账面原价为4 000 000元。该公司的会计处理为：借：银行存款 5 000 000油气资产减值准备 1 000 000贷：油气资产矿区权益 4 000 000营业外收入 2 000 000假定该公司转让价格为2 000 000元，则该公司的会计处理为：借：银行存款 2 000 000贷：油气资产矿区权益 2 000 000,2.转让以矿区组为基础计提减值准备的未探明矿区权益,企业转让以矿区组为基础计提减值准备的未探明矿区权益的，如果转让所得大于矿区权益账面原值，
25、将其差额计入当期损益；如果转让所得小于矿区权益账面原值，以转让所得冲减矿区权益账面原值，不确认损益。 转让该矿区组最后一个未探明矿区的剩余矿区权益时，转让所得与未探明矿区权益账面价值的差额，计入当期损益。,会计处理： 借：银行存款 转让矿区权益获得的价款贷：油气资产 转让矿区权益的账面原价营业外收入 差额在部分转让且转让所得小于矿区权益账面价值的情况下：借：银行存款 转让矿区权益获得的价款贷：油气资产,五、油气资产的减值,（一）探明矿区权益和井及相关设施的减值（二）未探明矿区权益的减值,企业会计准则第8号资产减值,借：资产减值损失贷：油气资产减值准备,应当至少每年进行一次减值测试,未探明矿区权
26、益公允价值低于账面价值的差额，应当确认为减值损失，计入当期损益。 按照矿区组进行减值测试并计提减值准备的，确认的减值损失不分摊至单个矿区权益的账面价值。 未探明矿区权益减值损失一经确认，不得转回。,例12： 2008年12月31日，中国石油天然气集团公司所属某子公司对某矿区权益进行减值测试时发现其可能发生减值，计算确定的可收回金额为60 000 000元，该矿区权益的账面价值为80 000 000元。该公司的会计处理为：借：资产减值损失 20 000 000贷：油气资产减值准备 20 000 000,第三节 油气生产的会计处理及油气开采的披露,一、油气生产成本的构成 二、油气生产成本的会计处理
27、 三、油气开采的披露,一、油气生产成本的构成,1.操作费用项目2.固定资产折旧、油气资产折耗 固定资产折旧主要指油气企业拥有的油气生产辅助设备及设施的折旧。 油气资产折耗主要指矿区权益和井及相关设施的折耗。,操作费用项目,（1）直接材料，指油气生产过程中直接耗用于油气水井、计量站、中转站等生产设施的各种材料。 （2）直接燃料，指油气生产过程中直接耗用于油气水井、计量站、中转站等生产设施的各种燃料。 （3）直接动力，指油气生产过程中直接耗用于油气水井、计量站、中转站等生产设施的电费等。 （4）生产及管理人员薪酬，指油气生产过程中直接从事油气水井、计量站、中转站等生产设施维护管理人员的工资、奖金、
28、津贴、补贴以及“五险一金”等。 （5）驱油物注入费，指为提高采收率对油气层进行注水、注气或注入化学物所发生的费用。 （6）井下作业费，指为提高油、气、水井生产能力及维护油、气、水井正常作业而发生的井下技术措施费用及维护作业费用。,（7）测井试井费，指油气生产过程中为掌握油气田地下油气水分分布动态而发生的监测费用。 （8）维护及修理费，指为了维持油气生产的正常运行，保证地面设施设备原有的生产能力，对地面设施设备进行维护、修理所发生的费用。 （9）稠油热采费，指为开采稠油采取蒸气吞吐、汽驱或其他热采方式而发生的生产蒸汽、注入蒸汽、保温等费用。 （10）轻烃回收费，指从原油、天然气中回收轻烃产品所发
29、生的费用。 （11）油气处理费，指油气生产过程中对油、气、水等混合物分离发生的费用。 （12）天然气净化费，指利用天然气净化装置对已产出的天然气加工成商品所发生的各项费用。 （13）运输费，指为油气生产提供运输服务发生的车辆养路费、河道养护费、单井拉油运输费等。 （14）其他费用，指除上述费用以外直接用于油气生产的各种费用。,二、油气生产成本的会计处理,油气生产成本主要是计算所开采的石油、天然气的成本，也就是油气企业生产产品的成本。 石油、天然气成本计算以区块为对象，按照区块和成本项目归集和分配各项费用，分别计算各项成本。 这与一般制造业计算成本的程序和方法大致相同。,三、油气开采的披露,企业应当在附注中披露与石油天然气开采活动有关的下列信息： 1拥有国内和国外的油气储量年初、年末数据。 2当期在国内和国外发生的矿区权益的取得、油气勘探和油气开发各项支出的总额。 3探明矿区权益、井及相关设施的账面原值，累计折耗和减值准备累计金额及其计提方法；与油气开采活动相关的辅助设备及设施的账面原价，累计折旧和减值准备累计金额及其计提方法。,
