1、山东财经大学会计学院曹庆华 Tel: 134 0696 1313E-mail:,成本会计研究,授课大纲,第一讲 现代企业财会管理体系 第二讲 成本特性与成本目标 第三讲 成本核算 第四讲 成本分类与决策 第五讲 成本控制原理和方法 第六讲 作业成本法,第一讲 现代企业财会管理体系,一、财会管理的构架方法 核心 目的 法定会计 核算 利润 披露信息 财务管理 资金运作 现金 价值增值 成本会计 决策控制 成本 管理效益,董事会,总经理,财务经理（副总经理）,计划（金融）财务部,会计核算科,日常收支核算,债权债务核算,费用收支核算,销售利润核算,会计报表编制,现代企业财会管理制度,财务管理科,财务
2、标准制度,制定财务策略,资金筹资决策,资金配置决策,收益分配决策,成本管理科,预测计划制定,短期经营决策,长期经营决策,预算控制会计,责任考核会计,二、法定（财务）会计的特点和内容 1、特点 必须遵循税法和有关法规 以日常经营业务为核算基础 要建立系统、完整和有效的会计核算制度 及时提供真实有用的会计信息,第一讲 现代企业财会管理体系,2、内容 确认会计的基础。能用货币计量，并引起会计要素变化的各项经济业务。 计量会计的核心。根据一定的标准对会计要素予以量化。 反映会计的功能。连续和全面地揭示企业当前的各项要素的状况。 报告会计的目的。对信息的系统汇总和企业经营及财务状况的高度概括。,第一讲
3、现代企业财会管理体系,三、财务管理的特点和内容 1、特点 重点在于企业的资金管理和财务策略 与金融、税务、财政、会计等有紧密关系 注重企业的现金流量和财务实力 注重企业的总目标和整体发展要求,第一讲 现代企业财会管理体系,2、内容 （1）财务策略 对企业资金运作的整体规划 对企业会计方针的选择 对企业内部控制制度的建立和完善 对企业内部财务关系的协调,第一讲 现代企业财会管理体系,（2）筹资决策 筹资方案的确定 资金成本和资金结构分析 筹资风险分析 资金利用水平的提高 （3）投资决策 投资方案的确定 长短期资金的有效配置 投资风险衡量 投资效益的评价,第一讲 现代企业财会管理体系,（4）收益分
4、配决策 税务筹划 股利政策 现金流量及企业发展规划 市场表现指标 协调财务关系 （5）企业资金的日常管理 完善会计核算和控制制度 建立相关财务标准 确定有效财务管理模式 建立合理的组织结构和信息沟通渠道,第一讲 现代企业财会管理体系,四、成本会计的特点和内容 1、特点 侧重于企业的成本管理 采用多元化的管理成本概念 是一种对内会计，故不受法律的约束 方法灵活多样，并无严格的体系 应用一定的数学模型和行为科学,第一讲 现代企业财会管理体系,2、内容 预测和决策会计，主要是进行经营预测和成本及投资决策。 预算和控制会计，要定期编制完整的全面预算，实施全过程成本控制。 责任和考核会计，建立和健全成本
5、、利润和投资中心，定期进行考核、评价和分析，为制定新的决策提供依据。,第一讲 现代企业财会管理体系,第二讲 成本特性与成本目标,成本基础理念市场竞争的根本,是企业 成本的竞争 1、成本特性：成本基本概念：凡是为了特定目标而耗费，并要求在未来得以补偿的价值部分都可以用成本概念来概括。美国会计学会的成本概念与准则委员会公告对成本作了如下定义：“成本是为了实现一定目标而付出（或可能付出）的，用货币测定的价值牺牲”。美国财务会计准则委员会在企业财务报告目标公告中指出：“成本是经济活动中发生的牺牲，即为了消费、储备、交换和生产等所放弃的”。,第二讲 成本特性与成本目标,（1）成本目标 成本的发生是由具体
6、目标所决定的,不应该是盲目的。企业目标决定成本的目标。成本目标的不同必然有:广义成本与狭义成本概念产品成本与期间成本概念长期成本与短期成本概念直接成本与间接成本概念成本与费用的关系,第二讲 成本特性与成本目标,（2）成本计量 成本计量可有多种计量方法,如实物计量、劳动计量、货币计量和技术计量等。货币计量是成本计量的主要形式，其他计量是辅助形式。成本计量信息具有综合性、收益比较、广泛接受和决策有用等特性。 成本计量信息要为成本决策服务 成本计量信息要为成本控制服务 成本计量要为成本分析服务,第二讲 成本特性与成本目标,（3）成本耗费 耗费是确认为企业一定时 期成本的基本标准。所谓成本耗费必须要是
7、为企业收益目的服务而发生的。 这种耗费必须是能够用货币计量的 这种耗费可能已经实际发生 也可能在可以预计的未来必然会发生。 这种耗费的本质是企业一定时期资产的耗费 这种耗费能为企业在未来带来收益 这种耗费能在将来以某种形式得到补偿,第二讲 成本特性与成本目标,（4）成本补偿 能否在未来通过收益来 补偿，是确认企业成本的又一重要标准。 凡不能在未来得以补偿的耗费，不能确认为成本，只能是企业的一种财务支出或损失。 一旦当某项成本被认定为无法得以补偿时，就应该将其作为损失来处理。 成本补偿是实现利润的前提,第二讲 成本特性与成本目标,2.成本动因是指导致成本发生或变动的所有因素 （1）经济活动过程和
8、数量-企业成本的发生与变动与企业生产经营的复杂程度的业务量规模具有直接关联。(2)生产要素价格的变化-原料、人工及社会各项服务价格的提高，往往是企业补偿变化的重要动因。,第二讲 成本特性与成本目标,（3）生产力效率的变化 企业生产力水平是影响成本的重要因素。企业生产力水平的提高是相对降低成本的重 要手段。 （4）决策与控制水平高低 企业对于成本的决策和控制水平的高低，从长远来看决定了企业的成本耗费水平，也决定了企业的市场竞争能力和盈利能力。,第二讲 成本特性与成本目标,（5）企业成本文化的素养 企业管理层与全体员工的成本意识，永远是企业成本动因的重要变量。（6）偶发因素 许多偶发的市场与自然因
9、素，往往是人为所不可抗拒的，但应尽可能增强防范能力。,第二讲 成本特性与成本目标,3、成本意识 是企业成本文化的重要内涵，体现了企业的总体成本管理水平。 要使企业从管理层到每位员工都意识到，成本的节约是企业生存和发展之本。 要使人人意识到成本与每个人的利益和职务息息相关，成本的浪费就是对自身利益的伤害。,第二讲 成本特性与成本目标,（1）成本绝对意识 成本绝对额的节约是成本意识中最重要也是最基础的，人人都应清醒地认识到，每一分成本的节约都应从自我做起。成本是市场衡量最潜在的唯一标准。成本作为一个综合的价值指标，是衡量一个企业有无长远发展潜力和高水平管理能力的根本性标志。,第二讲 成本特性与成本
10、目标,（2）成本习性意识 成本习性就是成本相对额的变化，其中主要有成本产量习性和成本收益习性。 前者是指一定比例产量的增长会带来较大比例成本的节约；后者是指一定比例成本的节约会带来较大比例收益的上升。,第二讲 成本特性与成本目标,（3）成本责任意识 成本责任是指一个部门或个人应该对其职责范围内发生的产及其效率负有完全的责任。成本的行为人应该明确其责任范围和标准，并意识到他（们）必须对其成本的发生否有全责，这样才能做到职责明确，赏罚分明。,第二讲 成本特性与成本目标,（4）成本综合意识 成本耗费水平的高低是企业综合管理水平的体现。因为成本是企业的一项综合评价指标，是反映和考核一个部门或个人的经营
11、业绩的重要依据之一。其他指标表现再好 但成本失控或严重超支，绝不能认为是绩效良好的。,第二讲 成本特性与成本目标,4、成本目的 从根本上讲，成本的目的就是及时有效地提供成本计量的信息，有效控制各项成本，提高企业的整体成本管理水平。从具体要求讲，成本目的有很多方面：（1）成本预测 根据成本数据和生产情况，预测成本发生额，有助于经管人员未来成本的发展状况，提高成本管理水平。,第二讲 成本特性与成本目标,（2）成本决策 确定成本目标和成本标准，制定有效的成本管理措施， 为其他生产、销售和价格等决策提供依据。 （3）成本预算 根据最优成本决策，制定部门等的成本预算，并建立完 整的成本考核指标，为实施有
12、效成本控制建立制度保障。,第二讲 成本特性与成本目标,（4）成本核算 按一定的成本核算对象、责任范围和标准等进行成本的归集和分配，及时提供相关的成本信息。 （5）成本控制 按照具体的目标成本和标准成本等，有效控制各项成本和费用的发生，如有超支应及时反馈有关信息。,第二讲 成本特性与成本目标,（6）成本分析 应定期对成本和费用的增加变化情况的原因进行分析，总结经验和教训，并及时制定有效的改进措施。 （7）成本考核 要对成本责任中心和各责任人进行定期考核，实施必要的奖惩，挖掘成本潜力，调动搞好成本管理的积极性。,第三讲 成本核算,成 本 核 算 原 理,制 造 费 用 核 算,废 品 损 失 核
13、算,费 用 要 素 核 算,完 工 在 产 品 分 配,第一节 产品成本核算原则 第二节 产品成本核算要求 第三节 产品成本核算基本程序 第四节 产品成本核算的帐户设置及帐务处理程序,第一章 成本核算的基本原理,第一节 产品成本核算原则,第二节 产品成本核算要求,（一）按费用的经济用途分类直接材料记入产品成本的生产费用 直接人工（成本项目） 制造费用管理费用不计入产品成本期间费用 销售费用财务费用,一、对费用进行合理的分类,（二）按费用的经济内容或经济性质分类,（）外购材料，指企业耗用的一切从外部购进的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等。 （）外购燃料，指企业耗
14、用的一切从外部购进的各种燃料，包括固体、液体、气体燃料。 （）外购动力，指企业耗用的从外部购进的各种动力。 （）职工薪酬，指企业职工的全部薪酬。 （）折旧费，指企业按照规定计算的固定资产折旧费用。 （）税金，指企业应缴纳的各种税金，包括房产税、车船使用税、印花税和土地使用税等。 （）利息费用，指企业的借款利息费用减去利息收入后的净额。 （）其他费用，指不属于以上各要素的费用，例如邮电费、差旅费、租赁费和外部加工费等。, .按计入产品成本的方式分类 直接计入费用（直接费用） 间接计入费用（间接费用） .按成本习性或可变性分类 变动成本 固定成本 混合成本 .按成本可控性的分类 可控成本 不可控成
15、本,（三）对费用的其他分类,二、正确划分各种费用界限 （一）正确划分记入成本、费用和不记入成 本、 费用的界限 （二）正确划分生产费用与期间费用的界限 （三）正确划分各个月份的费用界限 （四）正确划分各种产品的费用界限 （五）正确划分完工产品与在产品的费用界限,三、正确确定财产物资计价和价值结转方法 四、做好成本核算的基础工作 （一）原始记录工作 （二）定额 管理工作 （三）计量验收制度 （四）内部结算制度 五、选用适当的成本计算方法,第三节 产品成本核算基本程序,企业成本核算的一般程序,要素费用的分配,分配辅助生产车间的制造费用,计算完工产品和在产品成本,分配基本生产车间的制造费用,分配辅助
16、生产费用,第四节 产品成本核算的账户设置及账务处理程序,费用要素,基本生产车间直接耗费,辅助生产车间直接耗费,管理部门,销售部门,辅助生产车间间接耗费,基本生产车间间接耗费,基本生产成本-A,基本生产成本-B,辅助生产成本-D,制造费用,辅助生产成本-C,制造费用,管理费用,营业费用,库存商品B,库存商品A,第二章 要素费用核算,材料费用的核算,人工费用的核算,其他要素费用的核算,1,要素费用核算概述,3,2,4,1,要素费用:外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧费、税金、利息和其他支出等。,对各项要素费用进行审核、控制、归集， 计算本期各要素费用的发生额。,各项要素费用分别按用途在有
17、关受益产 品、部门之间进行分配。,核算流程,2,材料费用的归集,材料费用的归集是按材料品种和规格计算确定本期耗用的材料 的总成本,进行材料发出的核算。,数量：本期各种材料的发出数量应根据各部门的领料单、领料登记表等发料凭证和退料单等退料凭证进行汇总计算。,成本：- 计划成本法 要结转发出材料负担的成本差异,- 实际成本法 先进先出法、加权平均法、个别计价法等,1,材料费用的分配,材料费用的分配原则 产品生产直接耗用的材料，直接计入或分配计入产品生产成本，并计入 “直接材料”项目 辅助生产车间耗用的，计入“辅助生产成本” 对于生产车间一般耗用的材料，计入“制造费用” 对于企业行政管理部门一般耗用
18、的材料，计入“管理费用” 对于直接用于各种产品生产的材料费用，如果数量较少，金额较小，根据重要性原则，可全部计入“制造费用”,2,几种产品共同耗用的材料费用的分配方法,2,材料费用分配的账务处理,根据各个部门领料凭证汇总编制“材料费用分配表” 根据汇总的“材料费用分配表”，编制记账凭证会计分录 领用材料时 结转材料成本差异时 借：基本生产成本 借：基本生产成本辅助生产成本 辅助生产成本制造费用 制造费用管理费用 管理费用贷：原材料 贷：材料成本差异（超支差）,3,2,燃料费用的分配,企业生产过程中使用的燃料，本质上也属于材料，因而和材料费用的归集和分配方法大致相同。 企业燃料耗用数量较大时，应
19、专门设置“燃料及动力”成本项目和“燃料”账户。 企业燃料耗用数量较小时，将其并入原材料，在“原材料”账户中核算。 直接用于产品生产的燃料费用,如果能够分清是哪种产品耗用燃料，则直接计入该产品的成本明细账. 如果不能分清是哪种产品耗用燃料，则采用适当的标准分配计入各种产品的成本计算单，分配的方法同材料费用的分配 车间一般耗用、企业管理部门、销售部门耗用，记入“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”等账户。,4,2,职工薪酬的归集和分配,职工薪酬：除了包括应付职工的工资、奖金津贴和补贴等外，还包括：（1）职工福利费；（2）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（3
20、）住房公积金；（4）工会经费和职工教育经费；（5）非货币性福利（6）其他与获得职工提供的服务相关的支出。,3,其他费用的归集和分配,一、 外购动力费的归集和分配1. 外购动力费是指企业从外单位购入的电力、蒸汽等动力费用2. 外购动力费通过编制“外购动力费用分配表”进行分配基本生产车间直接用于产品生产的外购动力费，计入相关产品生产成本的“燃料及动力”成本项目 基本生产车间一般耗用外部动力费计入制造费用明细账的“水电费”项目。 如企业未专设“燃料及动力”成本项目，则用于基本生产的动力费计入制造费用。 辅助生产车间耗用外部动力费计入“辅助生产成本”科目 行政管理部门耗用外购动力费用的分配：记入“管理
21、费用”科目,4,二、固定资产折旧费的归集和分配,企业通过编制“固定资产折旧计算汇总表”归集本期折旧费用 固定资产折旧费用的分配 基本生产车间应计提的折旧费记入“制造费用”科目 辅助生产车间使用的固定资产折旧费用，计入“辅助生产成本”。 企业行政管理部门应计提的折旧费记入“管理费用”科目,三、低值易耗品摊销费用的归集及分配1. 低值易耗品的含义2. 低值易耗品的特点及其处理方法3. 低值易耗品摊销的具体方法（1）一次转销法（2）分次摊销法（3）五五摊销法,制造费用的归集制造费用是指车间、分厂在产品生产过程中为生产和组织产品生产而发生的各项间接费用，是产品制造成本的重要组成部分。制造费用的内容：（
22、1）直接用于产品生产，但管理上不要求或者核算中不便于单独核算而没有专设成本项目的费用。（2）间接用于产品生产的费用（3）车间分厂为组织管理生产而发生的费用,第三章 制造费用核算,制造费用的归集：根据费用的发生地点以车间、部门为单位进行归集。设置“制造费用”账户进行核算，该账户应按车间、部门设立明细账，账内按费用项目设立专栏。本账户除按照计划分配率法分配制造费用后，期末一般无余额。,第三章 制造费用核算,2. 制造费用的分配分配原则：按谁受益、谁负担的分配原则，各车间归集的制造费用应在本车间的各种产品和劳务之间进行分配。分配顺序：基本生产车间一般耗用的辅助生产费用应归集于本车间的制造费用账户，在
23、各基本生产车间的制造费用全部归集完毕之后，再按一定的方法在本车间生产的产品之间分配基本生产车间的制造费用。,分配方法：1. 实际分配率法,制造费用分配率=制造费用总额/各种产品分配标准总量某产品应负担的制造费用=制造费用分配率该产品的分配标准总量,2.计划分配率法年度计划分配率=车间年度制造费用预算总额/本车间各种产品年度计划产量的定额机器工时总量某月某产品应分配的制造费用=该月该产品实际产量的定额机器小时年度计划分配率,第四章 生产损失的核算,一、生产损失核算的意义,1生产损失是企业生产过程中由于生产原因发生的各种损失，包括废品损失和停工损失。生产损失与非生产性损失如果生产损失金额较小，为了
24、简化成本核算，可不进行单独核算。如果生产损失金额较大，为了控制损失的金额同时明确经济责任，有必要进行生产损失的单独核算。,第四章 生产损失的核算,一、生产损失核算的意义,生产损失核算的任务：（1）正确归集和计算生产损失的金额（2）加强生产损失的控制，及时分析造成生产损失的原因，明确责任。（3）采用适当的方法，将生产损失恰当的计入产品成本。,二、废品损失的核算,（一）废品损失的内容废品是指由于生产原因而造成的在质量上不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用，或在生产中经过重新加工修理后才能使用的在产品、半成品和产成品。 废品按照废损程度和在经济上是否具有修复价值，分为可修复废品不可修复废品两类,
25、注意：与“次品”的比较,二、废品损失的核算,（一）废品损失的内容-可修复废品是指该废品在技术上是可以修复的，而且在重新修理加工过程中所支付的费用在经济上是合算的。-不可修复废品是指该废品在技术上是不可修复的或者虽能修复，但在经济上是不合算的。,注意：与“次品”的比较,废品按产生的原因不同，可分为料废和工废两种 料废是由于材料质量、规格、性能不符合要求而产生的废品 工废是在生产过程中由于加工原因所产生的废品,废品损失不可修复废品的生产成本可修复费品的修复费用回收的废残料价值应收各种赔款,这里的废品及废品损失仅指在生产过程中产生的废品和废品损失，不包括产品生产完成入库后发生的损失。废品损失一般只包
26、括发生废品所造成的直接损失，间接损失不计算在废品损失内。,（二）废品损失的核算,1原始凭证：废品通知单、废品交库单（不可修复废品）、领料单和工作通知单（可修复废品，注明“返修废品用”）在单独核算废品损失的企业里，单独设置“废品损失”科目，属于成本类科目，本期废品的净损失，应转入当月生产的同类产品成本中，结转后“废品损失”科目无余额.废品损失明细账按不同的基本生产车间设置，按不同的成本计算对象开设专栏。,（二）废品损失的核算,废品损失,不可修复废品的生产成本,可修复费品的修复费用,回收的废残料价值,应收各种赔款,结转基本生产成本,三、停工损失的核算,1停工损失的内容 停工损失是指企业的生产车间在
27、停工期间发生的各项费用 停工损失主要包括停工期间发生的原材料费用、应支付给职工的工资、应计提的福利费以及应分配的制造费用等 停工损失可分为计划内停工和计划外停工,停工损失的的核算 单独核算停工损失，在会计科目中增设“停工损失”科目，在成本项目中增设“停工损失”项目。 “停工损失”按车间设立明细账，账内按成本项目分设专栏，进行明细核算。停工期间发生、应该计入停工损失的各种费用，在该科目的借方归集。编制各种费用分配表时，设“停工损失”项目，在制造费用的费用项目中，可不再设立“季节性和修理期间停工费用”项目。,第五章 产品成本在完工产品与 在产品 之间的分配,第一节 在产品数量的核算,一、在产品的含
28、义广义在产品狭义在产品 二、在产品数量的核算（一）在产品收发结存的日常核算在产品台账（二）在产品清查的核算,第二节 生产费用在完工产品与在产品之间分配方法,一、取得完工产品成本的方法1、比例分配法：间接分配2、抵减法： 直接分配 二、具体分配方法,1、不计算在产品成本法2、按年初数固定计算在产品成本法 3、在产品按所耗原材料费用计价法 4、约当产量比例法,5、在产品按完工产品成本计算法6、在产品按定额成本计价法7、定额比例法,第二部分 成本计算的方法,第六章 品种法第七章 分批法第八章 分步法第九章 分类法第十章 标准成本法第十一章 作业成本法,三、生产特点和管理要求对成本计算方法的影响,生产
29、特点及管理要求,大量生产 不要求分批计算成本,基本方法,成本计算对象,成本计算期,完工与在产品,单步骤生产,多步骤生产,单件小批生产 要求分批计算成本,连续式大量生产 要求分步计算成本,装配式单件小批生产 要求分批计算成本,装配式大量大批生产 不要求分步计算成本,品种法,分批法,分步法,分批法,品种法,各种产品,各批产品 每件产品,各生产步骤,各批产品 每件产品,各种产品,每期末 定期进行,完工月份计算 不定期,完工月份计算 不定期,每期末 定期进行,每期末 定期进行,一般不需分配,一般不需分配,一般不需分配,通常进行分配,通常进行分配,连续式单件小批生产 不要求分步计算成本,分批法,各批产品
30、 每件产品,完工月份计算 不定期,一般不需分配,不要求分步则为品种法,要求分步则为分步法,第六章 品种法,一、品种法的概念和适用范围 二、品种法的主要特点（一）成本计算对象（二）成本计算期（三）费用在完工产品与在产品之间的分配 三、品种法的计算程序,第七章 分批法,一、分批法的涵义 二、分批法的特点（一）成本计算对象（二）成本计算期（三）费用在完工产品与在产品之间的分配 三、分批法的适用范围（一）根据顾客定单组织的小批生产（二）按单件组织的大件复杂生产（三）品种经常变动的产品生产（四）安装、修理以及更新改造项目（五）新产品试制,第八章 分步法,一、分步法的涵义 二、分步法的特点（一）成本计算对
31、象（二）成本计算期（三）生产费用在完工产品与在产品之间的分配 三、分步法的适用范围（一）生产工艺可以明确地划分生产步骤（二）大量大批的生产组织形式 （三）成本管理工作需要步骤成本资料,四、分步法的分类（一）逐步结转分步法需要计算半成品成本，适用于连续式多步骤生产（二）平行结转分步法不需要计算半成品成本，适用于装配式多步骤生产,第九章 分类法,一、分类法的涵义 二、分类法的特点（一）成本计算对象（二）成本计算期（三）生产费用在完工产品与在产品之间的分配 三、分类法的适用范围（一）规格品种繁多的企业生产；（二）主、付产品和等级产品的生产。,第四讲 成本分类与决策,一、成本习性成本习性是指成本与业务
32、量的对应关系。既当企业的业务量发生变化后，其成本作何变化，并是如何影响企业利润的。这里的业务量是广义的，是指企业经营活动水平的标志量。企业利润受到销售数量、销售单价和销售成本的综合影响,第四讲 成本分类与决策,降低售价,单位利润损失,扩大销量,成本下降,利润下降,利润上升,业务量变动对利润影响,第四讲 成本分类与决策,二、成本分类 1、变动成本随着业务量的变动，其成本总额也随之正比例变动的成本。主要有“直接材料”和“ 直接人工”等。 2、固定成本是指在一定时期和范围内，不随之业务量变动而变动的，相对稳定的成本总额。主要有“ 管理费用”、“ 经管人员工资”和“技术开发成本”等。,第四讲 成本分类
33、与决策,3、机会成本由于资金是有限的，如果选择某种产品的生成方案，就会放弃其他产品生产的机会，其他产品生产可能取得的收益就是选择某种产品生产的一种潜在的代价，即机会成本。机会成本的本质不是一种实际的支出，而是一种放弃的收益。机会成本总是针对具体选择方案而言的，离开了放弃的方案就无法计量和确定了。,第四讲 成本分类与决策,4、沉没成本是指以期已经支付或发生，而不是现实需要支付的成本。如帐面成本、历史成本、已耗成本和摊销成本等等。沉没成本是一种与成本决策不相关的成本，是一种已经发生并无法改变的成本，也是一种非付现成本，如折旧成本等。沉没成本是付现成本的对称。,第四讲 成本分类与决策,5、可控成本可
34、控成本是相对于不可控成本而言的，是指那些能受考核对象所控制的成本发生额。如产品生产部门能对产品的生产成本实施有效的控制。可控成本一般是相对于某成本责任中心而言的，故有时也称责任成本；可控成本也是企业进行成本考核的基本依据；,第四讲 成本分类与决策,6、可避免成本可避免成本是相对于不可避免成本而言的。是指当生产决策方案改变后某些可以避免发生的成本额。应注意的是可避免成本是针对老方案讲的，它可以理解为一种成本的节约额，而对于新方案讲是无意义的。可避免成本前提是产品的功能不能下降。,第四讲 成本分类与决策,三、成本决策 1、总成本业务量单位完全成本（过去）总成本业务量单位变动成本固定 成本总额 （现
35、在）Ya+bX利润销量（单价单位边际贡献）固定成本,第四讲 成本分类与决策,业务量 单价 单变 固定成本 单位成本 单利 总利润100 15 5 500 10 5 500500 10 5 500 6 4 20001000 8 5 500 5.5 2.5 2500 变动成本和固定成本概念是建立在总成本基础上的。 在业务量变动时单位变动成本是不变的 在业务量变动是单位固定成本是变动的,如果企业成本的发生比较均衡的，混合成本的分解一般可采用高低点法”来进行。 基本公式： 单位变动成本：最高点成本最低点成本最高点业务量最低点业务量 固定成本最高（或最低）点成本总额 单位变动成本最高（或最低）点业务量,
36、第四讲 成本分类与决策,日 期 1 2 3 4 5 6 合计产 量 400 200 300 500 400 600 2400 成 本 3000 2000 2800 4000 3200 4400 19400 单位变动成本： （44002000）/（600200） 6 元 固定成本 4400 600 6 800 元 2000 200 6 800 元,第四讲 成本分类与决策,第四讲 成本分类与决策,2、边际贡献和边际贡献率单位边际贡献单价单位变动成本15510边际贡献率单位边际贡献 / 单价 10 / 15 = 66.67%边际贡献率是一个重要概念,说明了产品的盈利能力和市场竞争能力。边际贡献率+变
37、动成本率 = 1,第四讲 成本分类与决策,3、保本点（损益平衡点）保本销量 固定成本 / 单位边际贡献= 500 / 10 = 50 利润 = (实际销量保本销量）单位边际贡献 （100 50）10 500保本销售额固定成本 / 边际贡献率= 500 / 66.67% = 750 利润=(实际销售额保本销售额)边际贡献率= (1500750）66.67% = 500,第四讲 成本分类与决策,4、安全边际和安全边际率安全边际量正常销量保本销量100 50 50安全边际额正常销售额保本销售额 1500750750安全边际率安全边际量 / 正常销量=安全边际额 / 正常销售额=50 /100 =75
38、0/1500=50%保本销售率+安全边际率 = 1,第四讲 成本分类与决策,利润 = ( 正常销量保本销量 ) 单位边际贡献 利润 安全边际量单位边际贡献 利润/销售量= 安全边际量/销售量单位边际贡献单位利润安全边际率单位边际贡献5 5010,第四讲 成本分类与决策,利润 = ( 正常销售额保本销售额 ) 边际贡献率 利润 安全边际额边际贡献率 利润 /正常销售额 =安全边际额/正常销售额边际贡献率销售利润率安全边际率边际贡献率33.33% = 50 % 66.66 %,案例分析上海美声乐器厂设置甲、乙两个生产车间，分别生产小提琴和中提琴两种乐器，生产费用按车间划分，企业管理费用按固定比例在
39、两个车间中分配。生产个人可根据需要在两个车间之间进行调配，每生产一把小提琴需要30小时，每生产一把中提琴需要60小时，一般小提琴产量在1000把以下，中提琴为600把以下，市场销售稳定。1998年该厂有关生产和销售资料如下：,第四讲 成本分类与决策,项 目 小提琴 中提琴 合 计 生产和销量（把） 800 500 销售收入（元） 600000 600000 1200000 销售成本（元） 原材料 280000 200000 480000工 资 72000 90000 162000其他费用 72000 150000 222000 小 计 424000 440000 864000 销售利润 176
40、000 160000 336000 销售利润率 29.33% 26.67% 28%,厂长认为生产小提琴的利润要比生产中提琴的利润高, 所以在下一年的生产中多生产100把小提琴，少生产100把中提琴，将乙车间的部分工人抽调支援甲车间。当下一年的销售和利润报告出了后，厂长大吃一惊，两年的生产成本并没有变化，为什么多生产了利润高的小提琴，总利润反而下降了呢？下年报告如下,第四讲 成本分类与决策,项 目 小提琴 大提琴 合 计 生产和销售（把） 900 400 销售收入（元） 675000 480000 1155000 销售成本（元） 原材料 315000 160000 475000工 资 81000
41、 81000 162000其他费用 78000 144000 222000小 计 474000 385000 864000销售利润 201000 95000 296000销售利润率 29.77 19.79% 25.63%,对于如何安排再下一年度的生产计划,厂长感到困惑，要求企业的财务经理分析利润下降的原因，并提出相应对策和预测下一年的利润。要解决如下问题：1、在现有生产能力下两种产品的生产如何安排？ 2、如何使企业的利润最大？,第四讲 成本分类与决策,分析如下： 厂长在生产安排上没有考虑以下两个因素 1、没有充分利用生产能力。从生产能力上看，企业可以生产1000把小提琴和600把中提琴，销售也
42、没有问题，之所以没有生产足，可能受技术人工的限制（如小提琴增产，而中提琴要减产就说明了这一点）然而减少100把中提琴应该多生产200小提琴，使小提琴产量达1000把，利润就能上升。但到底多生产100把中提琴还是多生产200把小提琴更合理呢，这就要进行成本分析了。,2、没有分清小提琴和中提琴生产的变动成本和固定成本的构成。这就无法掌握两种产品的边际贡献和对企业的盈利能力。为此，要先计算两种产品的边际贡献两种产品中的原材料和工资基本可以确定为是变动成本，而其他费用可以确定为是一种混合成本，由于产量和成本都较为稳定，所以可才有高低点法分解。,第四讲 成本分类与决策,小提琴单位工时变动成本： = (7
43、800072000) / (900-800)302 元 小提琴应承担固定成本： 7200080030224000 元 中提琴单位工时变动成本： (15000144000) / (500400)60= 1 元 中提琴应承担固定成本: = 150000500602 120000 元,第四讲 成本分类与决策,计算两种产品的单位成本 小提琴单位原料成本280000800350元 小提琴单位人工成本7200080090 元 小提琴单位其他费用30260元 中提琴单位原料成本200000500400元 中提琴单位人工成本90000500180元 中提琴单位其他费用60160元,第四讲 成本分类与决策,小提
44、琴单位边际贡献7203509060250元中提琴单位边际贡献120040018060560元 虽然从工时上看生产一把中提琴可以生产两把小提琴，但两把小提琴的边际贡献（2502500）仍小于一把中提琴的边际贡献（560元）所以下年应多生产中提琴，如小提琴和中提琴都生产600把,就完全可以在生产能力不变情况下提高利润。,第四讲 成本分类与决策,项 目 小提琴 中提琴 合 计生产和销售（把） 600 600销售收入（元） 450000 720000 1170000销售成本（元） 原材料 210000 240000 450000工 资 54000 108000 162000其他费用 36000 360
45、00 72000小 计 300000 384000 684000边际贡献 150000 336000 486000固定成本 24000 120000 144000 销售利润 126000 216000 342000 销售利润率 28 30 29.23%,第五讲 成本控制原理和方法,一、成本控制的基本原则 1、 系统控制全面控制，事事有人管； 处处有控制；人人有责任。纵向控制与横向控制相结合，总体控制与部门控制相结合。 2、分级控制统一领导下实行分级归口控制，各项成本控制指标必须要层层分解和具体落实。,第五讲 成本控制原理和方法,3、权责利相结合经济责任制的重要手段， 责任明确、赋予权力、奖惩分
46、明。 4、例外管理原则集中精力抓住重要矛盾，不能事无巨细逐项控制，应将控制重心放在脱离标准的例外事项上。 5、成本效益原则控制的目的是提高效益，所以控制的收益必须要大于控制成本。,第五讲 成本控制原理和方法,二、成本控制类型 1、按控制时间分：前馈控制和后馈控制 2、按控制层次分：集中控制、分级控制和分散控制 3、按控制过程分：程序控制和目标控制 4、按控制数量分：绝对控制和相对控制 5、按控制范围分：全面控制和部分控制,第五讲 成本控制原理和方法,三、成本控制方法 1、目标成本控制目标成本是以企业的预计销售、单价和期望利润为基础，体现了以市场为导向。目标成本是以企业的管理目标为依据，是企业效
47、益为中心管理责任的具体体现。目标成本是一种事先控制，增强了成本控制的预见性、目的性和科学性。目标成本可以进行适度调整，有一定灵活性,第五讲 成本控制原理和方法,目标成本的计算：目标总成本预计销售收入预计税金目标利润目标单位成本预计单价（1税率）预计单位目标利润目标总成本目标生产成本目标管理成本目标销售成本,第五讲 成本控制原理和方法,A、公式法：目标成本市场价格/销售单价实际成本 例：某企业甲产品实际成本300元，售价480元，市场同类有竞争能力产品售价450元，则本企业的目标成本450/480300281元，企业的目标成本降低率为30/480=6.25,第五讲 成本控制原理和方法,B、倒算法目标成本销售收入销售税金目标利润单位目标成本销售单价（1销售税率） 目标利润/预计销量例：某企业预计销售收入2000万元，销售税金200万元，要求目标利润率15。销量100万件。目标利润2000万元200万元300万元1500万元。单位目标成本20元（110）3元15元。,
