1、第二章 成本概念和性态分析,本章重点与难点： 、成本性态的特点及对性态的理解 、对若干成本概念的理解 、混合成本的几种分解方法,第二章 成本概念和性态分析,本章重点与难点： 、成本性态的特点及对性态的理解 、对若干成本概念的理解 、混合成本的几种分解方法,第一节 成本的划分,一、成本的概念 、财务会计中的解释：指取得某项资产或提供劳务所垫支的以货币表现的耗费。具体说是为生产一定种类和数量产品而发生的生产费用的总和。 、管理会计中的解释：为实现一定目的而牺牲或放弃的能以货币计量的经济资源。内涵丰富，管理目的不同，成本的含义也就不同。,二、成本的分类（财务会计中）,（一）成本按职能分制造成本(生产
2、成本、产品成本)：具体分为直接材料、直接人工、制造费用。推销成本（营业费用）管理成本 非生产成本 （二）成本按受益对象分（对于制造成本）直接成本间接成本,三、成本按性态分类,（一）成本性态的涵义 1、成本性态（成本习性）：指成本总额与相关业务量之间的依存关系。 2、相关业务量：也称成本动因，即能影响成本额的业务活动。产量和销量是最常用的成本动因。 （二）变动成本：成本总额随业务量变化而成正比例变动的成本。如直接材料、直接人工等。具有两个特点： 成本总额的变动性单位变动成本的不变性,变动成本相关范围：一定期间、一定业务量范围内。 （三）固定成本：指在一定条件下成本总额不随业务量变动而变动的成本。
3、如管理人员工资、财产保险费、广告费等。特点如下： 成本总额的不变性； 单位固定成本的反比例变动性。,固定成本的分类,约束性固定成本：指通过管理者的短期决策行为不能改变其数额大小的固定成本，又是与企业经营活动的形成及其正常维护直接相联系的成本。实质上是企业的生产经营能力成本。如固定资产折旧费、保险费、管理人员的工资等。 酌量性固定成本：是指管理者通过其决策可以改变其数额的固定成本，一般通过高层管理人员编制预算来控制。如广告宣传费、研究开发费、职工培训费等。,固定成本相关范围：一定期间、一定业务量范围内。 （四）总成本模型及公式,第二节 决策中若干成本概念,一、产品成本与期间成本二、实际成本、估计
4、成本和标准成本三、边际成本、增量成本、差量成本四、历史成本与重置成本 五、沉没成本与付现成本六、机会成本与假计成本,七、专属成本与共同成本 八、可避免成本与不可避免成本 九、可控成本与不可控成本 十、可延缓成本与不可延缓成本 十一、相关成本与不相关成本,第三节 混合成本及分解,一、混合成本的概念 指同时具有变动成本与固定成本双重性态的成本。 二、混合成本种类 、直线型混合成本： 、阶梯型混合成本 、递延型混合成本 、曲线型混合成本,三、混合成本分解方法,1、账户分析法 2、高低点法 3、散布图法 4、回归分析法,产品成本与期间成本,产品成本：是指产品在其形成过程中发生的有关成本。与某种产品有直
5、接的联系。 期间成本：是指一经发生就不能使企业在以后时期受益的营业成本。与某种产品没有直接的联系，而是为了维持企业一定期间的生产经营能力发生的。 注意：二者对利润的影响不同。,实际成本、估计成本和标准成本,实际成本：是指在某一特定时期内为制造某种产品或进行某种业务所实际发生的成本。是客观发生的成本。 估计成本：是指在事前或生产经营过程中对产品成本或某项费用的估计数。是主观上认为应该发生的成本。 标准成本：是指按某种标准条件制定的产品成本和费用额度。也是主观上认为应发生的，但却是根据客观情况作出的客观评价。,边际成本、增量成本、差量成本,边际成本：是指在相关范围内，每增加或减少一个单位产品而发生
6、的成本。 增量成本：是指企业在原来基础上由于生产能力利用程度的不同，多（或少）产销一定数量产品所发生的成本。在相关范围内，某一方案的增量成本就是该方案的变动成本，其作用是用于调整企业生产能力利用水平方面的决策分析。 差量成本：有广义和狭义之分。 狭义的差量成本同增量成本。 广义的差量成本是指企业做出一项决策并付诸实施（或在两个备选方案之间）而发生的预期成本的差异额。在某一相关范围内差量成本与变动成本是一致的，若超出相关范围，由于差量成本成本中可能包括固定成本，因此在数量上并不等于变动成本。,历史成本与重置成本,历史成本：是指企业过去时期实际发生的成本，即实际成本。 重置成本：是指在目前条件下，
7、以市场上取得某项资产或进行某项劳务活动所发生的成本。注意：认识重置成本在决策中的应用,沉没成本与付现成本,沉没成本：是指过去已经发生，但在目前和未来时期仍然继续发挥作用、提高效益，而不必支付现金的成本。它是过去决策的结果，与目前考虑的决策方案无直接关系。付现成本：是指企业由于某项决策而必须在未来时期以现金支付的各项成本。是决策时必须考虑的成本。,机会成本与假计成本,机会成本：是指决策分析中由于放弃原先可以获取经济利益的机会而应当给予补偿的损失。具体说，是在经济决策中应由中选的最优方案所承担的、按所放弃的次优方案潜在收益计算的那部分资源的损失。 假计成本：是机会成本的特殊表现形式。凡是需要经过假
8、定推断才能确定的机会成本就是假计成本，最典型的是利息。,专属成本与共同成本,专属成本：是指可以明确直接归属于某个责任单位上的固定成本，如设备折旧费、保险费等。 共同成本：是指那些由若干产品的生产或若干部门的存在或若干项目而发生的固定成本，如一台设备同时生产几种产品，则该设备的折旧费、保险费就是共同成本。,可避免成本与不可避免成本,可避免成本：是指通过管理当局的决策可以改变其数额的成本。如广告费、员工培训费等。 不可避免成本：是指通过管理当局的决策不能改变或强制改变会给企业带来不利影响的成本。如固定资产折旧费、管理人员薪金等。,可控成本与不可控成本,可控成本：是指在会计期间内责任单位可以采取措施
9、进行调整的成本。 不可控成本：是指在会计期间内责任单位无法采取措施进行调整的成本。 注意：区分可控成本与不可控成本主要从时间和空间两个方面分析。,可延缓成本与不可延缓成本,可延缓成本：是指与选定的某一决策方案相关的、可以延迟执行的成本。不可延缓成本：是指即使在财力十分紧张的情况下也不能延迟执行，否则会给企业带来重大不利影响的成本。,相关成本与不相关成本,相关成本：是指企业进行决策时应当充分考虑的各种形式的未来成本。如差量成本、估计成本、付现成本、专属成本、重置成本、机会成本、可避免成本、可延缓成本等。 不相关成本：是指过去已经发生或注定要发生、对未来的决策没有影响的成本。如历史成本、实际成本、
10、沉没成本、共同成本、不可避免成本、不可延缓成本等。,直线型混合成本,特点： 通常有一个基数，一般保持不变，有固定成本的特点； 基数之上的成本随业务量的增减成正比例增减，又有变动成本的特点。 电话费、出租车费就属于很典型的直线型混合成本。,阶梯型混合成本,特点： 业务量在一定范围内增长，其发生额不变； 当业务量的增长超过某一限度时，其发生额会突然跳跃上升，然后在业务量新的增长范围内，其发生额又保持不变，直到另一个新的跳跃，如此反复。 如整车运费、化验员工资等。,递延型混合成本,特点 在业务量增长的一定范围内，其发生额不变，有固定成本的特性； 当业务量的增长超过一定范围后，在上述基数之上的发生额则
11、随业务量的增减成正比例增减，又有变动成本的特性。如计时工资制下的加班工资。,曲线型混合成本,特点（包括递增型和递减型二种） 通常有一个基数，一般保持不变，有固定成本的特点； 基数之上的成本随业务量的增加而增加，但不成正比例，又有变动成本的特点。其性态模型是一条曲线。 递增型：向上弯曲，如加班加点才能完成的产品成本。 递减型：向下弯曲，如热处理的电炉设备等。,账户分析法,该方法是一种定性分析方法。 其优点是：简便易行，能反映变动成本和固定成本所包含的具体成本项目，是一种较为实用的分解方法。 缺点是：这种方法较为粗糙，其准确程度受会计人员素质和态度的影响，还受会计资料详细程度的制约；同时，当数据繁
12、多时，分解工作量较大。 适用范围：主要适用于会计资料全面详细的小企业。,高低点法,概念：是以某一特定时期资料中的最高业务量和最低业务量及其混合成本为基础，根据直线方程yabx，计算出单位变动成本和固定成本总额，并建立数学模型的方法。 优点：简便易行。 缺点：也很明显，仅用业务量最高和最低时的数据去模拟整个趋势直线，可能会因高、低两点的数据缺乏代表性而使分解结果不准确，降低实用价值。 适用范围：只适用于业务量和成本水平比较稳定的情况。,散布图法,概念：用以横轴为业务量尺度和以纵轴为金额尺度的坐标图，将过去已发生的混合成本数据逐一描点，然后在各成本点之间画一条反映成本变动的平均趋势直线，再根据它来
13、确定混合成本中的固定成本与变动成本数额的一种方法。 优点：形象直观。 缺点：由于混合成本的趋势直线是凭直觉做出的，受主观因素影响较大，所以数据结果因人而异。 适用范围：这种方法在一定程度上弥补了高低点法的缺陷，因而适用范围较广。,回归分析法,原理最小平方法：每一业务量下的实际成本与相应趋势直线上的趋势成本的误差的平方和最小。因用该法确定的直线在数学上称回归直线而得名。 优点：它克服了散布图法的缺点，是分解结果最准确的方法。 缺点：计算过程太繁琐。 适用范围：主要适用于实行了会计电算化的单位。 续,公式,续,续,注：y与x只有保持线性才有意义。要看y与x是否具有线形关系，可通过计算相关系数r验证。只有相关系数接近于1时，才有分析的价值和意义。,
