1、南京财经大学会计学院,第十章 财产清查,目 录,第一节 财产清查的意义 第二节 存货的盘存制度 第三节 财产清查的内容和方法 第四节 财产清查结果的账务处理,第一节 财产清查的意义,本章目录,1、财产清查的含义指通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款、债权人、债务的核对，确定各项财产物资货币资金、债权、债务的实存数，以查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。,一、 财产清查的意义,本节目录,2、账存与实存不一致的原因,客观原因 气候因素造成的财产物资的升溢； 下料切割等工艺技术造成的损耗。 主观原因 收发财产物资时，由于计量不准确，造成品种、数量或质量上的差错； 管理不善或责任者的过失，造成
2、财产物资的损失等； 记账上的错误，如：重计、漏计、错计； 贪污盗窃、营私舞弊而发生的财产物资的损失。,本节目录,3、财产清查的意义,保证账实相符，使会计资料真实可靠； 改进保管工作，保护财产安全； 挖掘财产潜力，加速资金周转。,本章目录,二、财产清查的种类,（一）全面清查和局部清查 1、全面清查 对全部财产物资、货币资金和各项债权、债务进行核对。 全面清查的几种情况：年终决算前；单位撤消、合并或改变隶属关系；中外合资、国内联营；开展清产核资；单位负责人调离。 2、局部清查： 对一部分财产进行清查。 主要是流动性较大的财产。如现金、银行存款、库存商品、材料物资等。,定期清查：按规定或预先计划的时
3、间所进行的清查。 不定期清查：根据需要所进行的临时清查。 （1）保管员、出纳的更换。 （2）发生自然灾害和意外损失。 （3）会计检查或审计。 （4）临时性的清产核资。 （5）单位的撤消合并，隶属关系的变更等。,（二）定期清查和不定期清查。,本节目录,三、财产清查前的准备工作,建立财产清查领导小组 有关帐目全部登记入帐 财产物资的整理以便盘点核对 工具的准备。,本节目录,第二节 存货的盘存制度,发出存货成本的确定，取决于发出的数量与单位成本。 盘存制度，确定财产物资的发出与实存数量，进而计算出存货结存成本的方法。 盘存制度有永续盘存制与实地盘存制。,发出存货成本=发出存货数量存货单位成本,一、永
4、续盘存制,（一）永续盘存制的原理 也称账面盘存制，通过设置明细账，逐笔登记其收入数和发出数，可随时结出存货结存数量进而计算出结存成本的方法。,账面 记录数,(二)发出存货成本的确定,在实际成本计价法下，存货发出成本的确认取决于企业所采用的计价方法。 先进先出法 综合加权平均法 移动加权平均法 个别认定法,1、先进先出法,2、综合加权平均法,原材料明细账 材料名称:A材料,3、移动加权平均法,原材料明细账 材料名称:A材料,4、个别计价法,发出存货和结存存货的成本，按其所属购进批次或生产批次的实际成本确定。 需要对每一存货的品种规格、入账时间、单位成本、存放地点等做详细记录。,（三）永续盘存制的
5、优缺点及适用范围,优点：便于随时掌握财产的占用情况及其动态，有利于加强财产管理，有利于实施会计监督。缺点：存货的明细分类核算工作量较大，需要较多的人力和费用。适用范围： 为大多数企业所采用。,二、实地盘存制,实地盘存制：又称“定期盘存制”等，指平时在有关存货账簿中只登记存货的增加数，不登记减少数，月末通过实地盘点，将盘点的实存数作为账面结存数，然后倒挤推算出本期减少（发出）数的一种存货核算的方法。,原材料明细账 （实地盘存制,加权平均法）,2.期末盘点 450,3.如加权平均确定,4.倒算 确定,实地盘存制的优缺点及适用范围,优点：核算工作简单，工作量小。 缺点：财产的减少数缺乏严密手续；倒轧
6、出的各项财产的减少数中可能存在一些非正常因素，不便于实行会计监督。 适用范围：只对那些品种多、价值低、收发交易比较频繁，数量不稳定、损耗大且难以控制的存货，可以采用这种方法。,第三节 财产清查的内容与方法,本章目录,1、库存现金的清查 现金的清查一般采用突击实地盘点的方法。 清查前，出纳应将全部收付业务入帐，并结出帐面余额； 清查时，出纳必须在场，将库存现金的实存数与现金日记账的帐面余额相核对，查明账款是否相符以及长余与短缺情况。 在清查时，注意不能以不具法律效力的借条、收据冲抵库存现金。 清查结束后，应填写现金盘点表，并由盘点人员和出纳员签章。,一、货币资金的清查,采取与开户银行送来的对账单
7、进行逐笔核对。 因结算凭证传递的时间差，常出现“未达账项”，使银行存款日记账与银行对账单的余额不一致。 所谓未达账项：单位与银行之间由于结算凭证传递时间差，而造成一方入账，而另一方尚未入账的款项。 未达账项有以下四种情况： （1）企业已收银行未收。（2）银行已收企业未收。 （3）企业已付银行未付。（4）银行已付企业未付。 发现未达账项，应编制“银行存款余额调节表，确定单位与银行双方记账是否一致，帐面余额是否相等。,2、银行存款的清查,某企业2006年10月31日银行存款日记账帐面余额为36500元；银行对账单余额为38750元，经查有以下未达账项： （1）10月29日，企业送存银行一张转账支票
8、，金额4000元，银行尚未入账。 （2）10月30日银行收取企业借款利息426元，企业尚未收到付款通知。 （3）10月31日企业委托银行收款4576元银行已入帐，企业尚未收到收款通知。 （4）10月31日企业开出转帐支票一张，金额2100元，持票单位尚未到银行办理手续。,例1,银行存款余额调节表 2006年10月31日,注意：银行存款余额调节表不能做为登帐的原始凭证。,例2 华东公司07年4月30日银行存款日记账余额为112 090元，银行对账单余额为148 000元。核对后发现：（1）银行存款日记账上记录的收到B公司前欠货款4650元。经查实际款项应为4560元，该笔业务在会计凭证上的处理为
9、：借记银行存款4650，贷记应收账款4650；（2）公司送交银行办理收款的转账支票4 000元，银行尚未入账；（3）银行代公司支付水电费16 000元，公司尚未收到付款通知；（4）公司开出转账支票36 000元，持票人尚未到银行办理转账。（5）委托银行收款20 000元，银行已收到入账，但公司未收到银行收款通知，尚未入账。 要求（1）发现的错账应如何更正；（2）编制银行存款余额调节表。,用红字更正法冲减多记金额： 借：银行存款 （90） 贷：应收账款 （90） 入账后银行存款日记帐余额应为=112 090-90=112 000元,银行存款余额调节表,（一）财产物资的清查方法 包括对原材料、在产
10、品、产成品、固定资产等清查。 1.盘点时，实物保管人员须在场，以明确经济责任。 2.清查方法主要为实地盘点： （1）逐一清点数量或用计量仪器确定。 （2）利用量方、计尺等技术方法，来推算结存量。 3.清查时还应注意对质量的清查。 4.对盘点的结果，应如实登记“盘存单”等凭证。,二、实物财产清查的方法,盘 存 单 盘点时间： 存放地点:,实存账存对比表 单位名称:甲材料,积压变质报告单（与盘存单基本相同）,本节目录,盘存凭证样式,对于委托外单位加工、保管的财产物资，可通过信件询证的办法来证实。 对代其他单位保管和受托加工的物资，应认真履行受托代管责任。 在清查和盘点后，对发生盘盈、盘亏情况，应分
11、清责任，分别处理。,往来款项的清查，一般通过编制往来款项对账单，采用函证核对方法。,三、往来款项的清查,本章目录,第四节 财产清查结果的账务处理,本章目录,财产清查后，若发现盘盈或盘亏、毁损，应核准数字，明确经济责任，提出处理意见，按规定的程序批准后，进行处理。 财产清查结果的账务处理： 1、根据已查明属实的财产盘盈、盘亏或毁损的实际数额编制“账存实存对比表”，填制记账凭证，登记帐簿，调整帐簿记录，并将财产清查报告报送企业权力机构审批。 2、根据批复意见进行账务处理，编制记账凭证，登记帐簿，并追回由于责任人原因造成的损失。,一、财产清查结果的处理步骤,本节目录,二、财产清查结果的账务处理,转销
12、盘盈,存货 盘盈额,现金 盘盈,（4）,待处理损失,待处理溢余,本节目录,（一）库存现金清查结果的账务处理,对于盘亏或毁损： 定额内的盘亏损失应增加管理费用；责任事故造成的损失，应由过失人负责赔偿；自然灾害等非常原因造成的损失，在扣除保险赔款和残料价值后，经批准作为营业外支出。 发生的盘盈，冲减管理费用。,（二）存货清查结果的账务处理,1、存货的盘盈,例：某企业在财产清查中，盘盈材料652元。 在批准前：借：原材料： 652贷：待处理财产损益 待处理流动资产损益 652 报批后冲减费用：借：待处理财产损益 待处理流动资产损益 652贷：管理费用 652,例：某企业在财产清查中盘亏材料1170元
13、。 批准前：借：待处理财产损益 待处理流动资产损益 1170贷：原材料 1000应交税费-应交增值税 （进项转出） 170 盘亏材料经批准：500元为定额内自然损耗，列为管理费用；300元为保管不善所致，由有关责任人赔偿，370元属于自然灾害造成的非常损失，列为营业外支出：借：管理费用 500其他应收款 300营业外支出 370贷：待处理财产损益 待处理流动资产损益 1170,2、存货的盘亏,本节目录,例：华联股份有限公司在固定资产清查中，发现一台仪器没有在帐簿中记录。该仪器重置完全价值为6 000元，估计折旧2000元。 盘盈的仪器登记入账(属于前期会计差错) ：借：固定资产 6000贷：累计折旧 2000以前年度损益调整 4000,（三）固定资产盘盈与盘亏,1、固定资产盘盈,例：某企业在财产清查中盘亏机器一台，帐面原值为30000元，已提折旧18000元。 批准前： 借：待处理财产损益待处理固定资产损益12000累计折旧 18000贷：固定资产 30000 批准后： 借：营业外支出 12000贷：待处理财产损益待处理固定资产损益 12000,本章目录,2、固定资产盘亏,（四）应收应付款,1、无法收回的应收款,2、无法支付应付账款发生无法付出的应付款项，可直接借记“应付账款”账户，贷记“营业外收入”账户。,资产减值损失,本章结束谢 谢 ！,
