1、8 财产清查（164176、 144146）,学习目标： 本章着重阐述财产清查的意义、种类和方法。学习本章要求理解财产清查的必要性和财产清查的种类，掌握实物财产、货币资金和往来款项的清查方法及清查结果的账务处理。 教学内容： 财产清查的意义和种类 财产物资的盘存制度 财产清查的方法 财产清查结果的处理,8.1 财产清查的意义和种类 P164166,财产清查的意义 财产清查的种类,8.1.1财产清查的意义,8.1.1.1什么是财产清查 含义：财产清查，就是对各项财产物资进行盘点和核对，查明各项财产物资的实存数，确定实存数与账存数是否相符，并据以调整会计账簿，保证账实相符的一种专门方法。 财产清查
2、：核查财产现有实际数量 与账面价值相核对 调整账面记录 8.1.1.2财产清查的必要性,造成账实不符的原因： （1）在收发财产物资时，由于计量、检验不准确而发生品种、数量、质量上的差错。 (2)在财产收发过程中没有填制凭证就登记入账。 (3)在凭证和账簿的记录中，出现漏记、错记或计算上的错误。 (4)在财产的保管过程中发生了自然损耗。 (5)由于管理不善或工作人员失职而发生的财产损坏、变质或短缺。 (6)由于营私舞弊、贪污盗窃而发生的财产损失。 (7)发生自然灾害和意外损失。,8.1.1.3财产清查的作用,(1)保证会计资料真实性。 (2)挖掘财产物资的潜力，加速资金周转。 (3)保护财产的完
3、整和安全. (4)促进企业遵守财经纪律和结算制度。,8.1.2财产清查的种类,8.1.2.1按清查的对象和范围分类 财产清查 全面清查 （两种） 局部清查 全面清查 含义：就是对所有的财产进行全面盘点和核对。 特点：清查范围广、内容多、业务量大、时间长。 一般在以下几种情况下进行全面清查： (1)年终编制决算报表之前； (2)单位撤销、合并或改变隶属关系； (3)开展清产核资时。,局部清查,含义：就是根据需要对一部分财产所进行的清查。 一般是对流动性大和比较重要、贵重的资产进行重点清查：如 (1)对于流动性较大的物资：材料、在产品、产成品等，要轮流盘点或重点抽查。 (2)对于各种贵重物资，每月
4、都应清查盘点一次。 (3)对于现金，每日终了，应由出纳员自行清点。 (4)对于银行存款和银行借款，每月要同银行核对一次。 (5)对于债权、债务，每年至少要核对一至两次。,8.1.2.2按清查的时间分类,定期清查 是指在规定时间所进行的财产清查。 这种清查通常是在年末、季末或月末结账时进行。 不定期清查 是根据需要所作的临时性清查。,8.2.财产物资的盘存制度 （ 144146 ）,永续盘存制 实地盘存制,8.2.1永续盘存制 （账面盘存制 ） （1）含义、特点 含义：是指对各项财产物资的收入和发出，都必须根据会计凭证在有关账簿中进行连续登记，并随时结出账面结存数额的一种核算方法。 特点：平时既
5、要登记收入数，还要登记发出数和结存数。 以原材料为例说明：,原材料明细账,材料名称：A材料,单位：千克,平时既登记增加又登记减少,期末账面数量=期初数量+本期增加数量本期减少数量,在永续盘存制下，盘点结果，可用于核对账实是否相符。,（2）优缺点和适用范围 优点：核算手续严密，能及时反映各项财产物资的收、发、结存情况，加强对财产物资的管理。 缺点：核算工作量大。 适用范围：各企业单位广泛采用。,8.2.2实地盘存制（查点结存制）,（1）含义、特点 含义：是指对各项财产物资，平时只登记收入数，不登记发出数，月末根据实地盘点的结存数倒轧推算发出数，并据以登记入账的一种核算方法。 特点：平时只登记收入
6、数，不登记发出数，期末通过实地盘点来确定发出数。 以原材料为例说明：,原材料明细账,材料名称：A材料,单位：千克,平时发生时只登记入库的增加数,月末余额按照期末实地盘点数量确认,平时不予登记， 月末时根据盘点的期末数额进行倒挤：,发出存货数量=期初数量本期增加数量期末数量发出存货成本=发出存货数量存货单价 在实地盘存制下，盘点结果，不能用于核对账实是否相符。,（2）优缺点和适用范围,优点：核算工作比较简单。 缺点：手续不够严密不能通过账簿记录随时反映和监督各项财产物资的收、发、结存情况；保管中存在问题不易被发现，如多发少发、物资毁损、盗窃、丢失等情况，账面上均无反映，全部隐藏发出数内，不利于检
7、查监督。 适用范围：非特殊原因，一般不宜采用。只适用于价值很小且收发业务频繁的物资采用。,8.3财产清查的方法 P166176,实物的清查现金的清查银行存款的清查往来款项的清查,8.3.1实物的清查 方法： 实地盘点法 技术推算法 （1)实地盘点法：是通过逐一清点或用计量器来确定实物的实存数量。 (2)技术推算盘点：是通过量方、计尺等技术推算财产物资的结存数量。,基本程序：,（1）将清查的结果，如实地登记在“盘存单”上，并由盘点人员和实物保管人员签章。 “盘存单”格式如教材P 167 所示。 （2）根据“盘存单”和有关账簿的记录，填制“实存账存对比表”。 “实存账存对比表”格式如教材P167所
8、示。 “实存账存对比表”是调整账面记录的原始凭证，也是分析产生差异原因，明确经济责任的重要依据。 注意：财产物资盘点时，实物保管人员必须在场。,8.3.2现金的清查,方法：实地盘点 。 库存现金实有数 核对 现金日记账余额 填制“现金盘点报告表”。格式如教材P168 所示。 注意： （1）盘点时，出纳员必须在场； （2）清查中不允许用白条抵库或借条、收据抵充现金； （3）除查明账实是否相符外，还要查明现金是否超过控制限额，违反现金管理条例。,8.3.3银行存款的清查,清查方法：核对账目。 企业银行日记账 核对 银行对账单 企业银行日记账与银行对账单数额不一致的原因：可能是由双方账目记录有错误，
9、或是未达账项造成的。 所谓未达账项是指由于双方记账时间不一致而发生的一方已登记入账，而另一方由于尚未取得有关凭证而尚未入账的款项。,未达账项主要有以下四种情况：,（1）企业已收款入账，银行尚未入账 （2）企业已付款入账，银行尚未入账 （3）银行已收款入账，企业尚未入账 （4）银行已付款入账，企业尚未入账 编制余额调节表,消除未达账项的影响 方法:在双方余额的基础上,各自加(减)对方已入账而本方未入账的金额.调节公式： 银行存款日记账余额（3）（4） 银行对账单余额（1）（2）,企业的未达账项,银行的未达账项,银行存款余额调节表的编制,编制方法： 银行存款余额调节表,实例：,某企业6月30日银行
10、存款日记账余额为688 000元，银行送来的账单余额为788000元，经核对发现如下未达账项： (1)6月29日，企业开出转账支票20 000元，银行尚未入账。 (2)6月30日，企业收到销货款转账支票12 000元，银行尚未入账。 (3)6月29日，银行收到企业托收的货款96 000元，企业尚未入账。 (4)6月29日，银行代企业支付的电话费4000元，企业尚未入账。 根据以上未达账项编制银行存款余额调节表如下：,银行存款余额调节表 年6月30日 单位：元,注意 ：调整后的余额为企业可动用的银行存款实际数。对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，要待结算凭证到达后方可进行账务处理。 另例:
11、教材P174175【例811】,8.3.4往来款项的清查方法,清查方法：核对账目 。 具体做法：企业编制往来款项对账单一式两份联，送交对方单位进行核对，其中一联作为回单，对方单位核对相符后盖章退回企业。 注意：未达账项问题。,8.4财产清查结果的处理 P172-176,财产清查结果的处理程序 财产清查结果的账务处理,8.3.1财产清查结果的处理程序,清查结果 账实相符 盘盈 有物无账 处理 有物有账 账实不符 入账 盘亏 有账无物 处理 有账有物 销账 账务处理分两步： 第一步审批前，根据“实存账存对比表”等原始凭证中列明的财产盘盈、盘亏和毁损的数字，编制记账凭证，并据以登记有关账簿，使各项财
12、产的账存数与实存数保持一致 。 第二步，审批后，根据发生差异的原因和批复意见，编制记账凭证，并据以登记入账。,8.3.2账户的设置, “待处理财产损溢”账户 ： 是核算和监督财产清查中查明的各种财产的盘盈、盘亏和毁损及处理情况的账户。 结构： 待处理财产损溢 盘亏、毁损数 盘盈数 转销已处理盘盈数 转销已处理盘亏、毁损数 明细账户 “待处理固定资产损溢” “待处理流动资产损溢”,8.3.3账务处理方法及实例,方法：（1）审批前，调整账户账面结存数，使账实相符。 盘盈时：借：原材料（或固定资产、库存商品等） 贷：待处理财产损溢 盘亏时：借：待处理财产损溢 贷：原材料（或固定资产、库存商品等）,（
13、2）审批后，按批复意见处理：,自然损耗 、管理不当、管理制度 计入 管理费用 人为造成的短缺、毁损 由过失人赔偿 非常损失 扣除保险公司赔偿后，列作营业外支出 固定资产盘盈 计入 以前年度损益调整（制度:营业外收入） 固定资产盘亏 营业外支出 盘盈 借：待处理财产损溢处理： 贷：有关科目（管理费用或以前年度损益调整等）盘亏 借：有关科目（管理费用或营业外支出或其他应收款等）处理： 贷：待处理财产损溢,实例：,例1某企业在财产清查中，发现账外机器一台，估计原价为10 000元，已提折旧3 000元。 (1)批准前： 借：固定资产 7 000 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 7 000 (2
14、)批准后: 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 7 000 贷：以前年度损益调整 7 000,例2某企业在财产清查中，发现盘亏机器一台，原价为8 000元，已提折旧2 500元。 （1）批准前： 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 5 500 累计折旧 2 500 贷：固定资产 8 000 （2）批准后 列作营业外支出处理： 借：营业外支出 5 500 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 5 500,例3某企业在清查中，盘盈A材料2000元，系计量不准而形成的溢余。（1）批准前： 借：原材料A材料 2 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2 000 （2）批准 后 作冲减管理费
15、用处理：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2 000 贷：管理费用 2 000,例4某企业在清查中，盘亏B材料1560元，短缺现金20元。经查明，盘亏B材料中属于定额内自然损耗10元，非常损失1500元，其余盘亏B材料50元和短款20元为责任故事。 (1)审批前： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢1 580 贷：原材料B材料 1 560 库存现金 20 （2）批准后： B材料自然损耗列作管理费用，非常损失列作营业外支出，责任事故造成的损失由责任人赔偿 。 借：管理费用 10 借：营业外支出 1500 借：其他应收款 70 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1580 另例: 教材P171-173例8-6.7.8.9,本章小结,思考题 1.什么是财产清查？造成账实不符的原因有哪些？财产清查有何作用？ 2.财产清查有哪些种类？ 3.什么是永续盘存制和实地盘存制？它们有什么区别？它们的优缺点怎样？在什么情况下适宜采用永续盘存制？在什么情况下适宜采用实地盘存制？ 4.怎样进行财产清查？ 5.什么是未达账项？有哪几种情况？银行存款余额调节表如何编制 ？ 6.财产清查结果的处理程序及账户设置怎样？如何进行财产清查结果的处理？ 学习指导书 练习题 P161-172（核算题：二四),
