1、二、发票管理,（四）发票的领购 :增值税专用发票使用规定（1）一般纳税人应通过增值税防伪税控系统（以下简称防伪税控系统）使用专用发票。使用，包括领购、开具、缴销、认证纸质专用发票及其相应的数据电文。防伪税控系统，是指经国务院同意推行的，使用专用设备和通用设备、运用数字密码和电子存储技术管理专用发票的计算机管理系统。专用设备，是指金税卡、IC卡、读卡器和其他设备。通用设备，是指计算机、打印机、扫描器具和其他设备。,二、发票管理,（四）发票的领购 :根据增值税专用发票使用规定 （2）专用发票实行最高开票限额管理。最高开票限额，是指单份专用发票开具的销售额合计数不得达到的上限额度。最高开票限额由一般
2、纳税人申请，税务机关依法审批。最高开票限额为十万元及以下的，由区县级税务机关审批；最高开票限额为一百万元的，由地市级税务机关审批；最高开票限额为一千万元及以上的，由省级税务机关审批。防伪税控系统的具体发行工作由区县级税务机关负责。一般纳税人申请最高开票限额时，需填报最高开票限额申请表。,二、发票管理,（四）发票的领购 :根据增值税专用发票使用规定 （3）一般纳税人领购专用设备后，凭最高开票限额申请表、发票领购簿到主管税务机关办理初始发行。初始发行，是指主管税务机关将一般纳税人的下列信息载入空白金税卡和IC卡的行为。1）企业名称；2）税务登记代码；3）开票限额；4）购票限量；5）购票人员姓名、密
3、码；6）开票机数量；7）国家税务总局规定的其他信息。一般纳税人发生上列第一、三、四、五、六、七项信息变化，应向主管税务机关申请变更发行；发生第二项信息变化，应向主管税务机关申请注销发行。,二、发票管理,（4）一般纳税人凭发票领购簿、IC卡和经办人身份证明领购专用发票。（5）一般纳税人有下列情形之一的，不得领购开具专用发票：1）会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。 2）有税收征管法规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。,二、发票管理,（5）一般纳税人有下列情形之一的，不得领购开具专用发票： 3）有下列行为之一，经税务机关责
4、令限期改正而仍未改正的： 虚开增值税专用发票；私自印制专用发票；向税务机关以外的单位和个人买取专用发票；增值税专用发票使用规定借用他人专用发票；未按增值税专用发票使用规定第十一条开具专用发票；未按增值税专用发票使用规定保管专用发票和专用设备；未按增值税专用发票使用规定申请办理防伪税控系统变更发行；未按增值税专用发票使用规定接受税务机关检查。 有上列情形的，如已领购专用发票，主管税务机关应暂扣其结存的专用发票和IC卡。 其中所指的未按规定保管专用发票和专用设备是指：1、未设专人保管专用发票和专用设备；2、未按税务机关要求存放专用发票和专用设备；3、未将认证相符的专用发票抵扣联、认证结果通知书和认
5、证结果清单装订成册；4、未经税务机关查验，擅自销毁专用发票基本联次。,二、发票管理,【例题】下列纳税人中，可以领购使用增值税专用发票的是（ ）。 A.增值税小规模纳税人 B.增值税一般纳税人 C.销售的货物全部免征增值税的纳税人 D.不能向税务机关提供有关增值税税务资料的纳税人 【答案】B 【解析】增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用，增值税小规模纳税人不得领购使用。,二、发票管理,(五）发票的开具要求 根据中华人民共和国发票管理办法的规定：（1）销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应向付款方开具发票；特殊情况下由付款方向收款方开具发票。
6、 （2）所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项时，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。 （3）不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。 （4）开具发票应当按照规定的时限、顺序，逐栏、全部联次一次性如实开具，并加盖单位财务印章或者发票专用章。,二、发票管理,（5）使用电子计算机开具发票，须经主管税务机关批准，并使用税务机关统一监制的机外发票，开具后的存根联应当按照顺序号装订成册。 （6）任何单位和个人不得转借、转让、代开发票；未经税务机关批准，不得拆本使用发票；不得自行扩大专业发票使用范围。禁止倒买倒卖发票
7、、发票监制章和发票防伪专用品。 （7）发票限于领购单位和个人在本省、自治区、直辖市内开具。,二、发票管理,（8）任何单位和个人未经批准，不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票。 禁止携带、邮寄或者运输空白发票出入境。 （9）开具发票的单位和个人应当建立发票使用登记制度，设置发票登记簿，并定期向主管税务机关报告发票使用情况：开具发票的单位和个人应当在办理变更或者注销税务登记的同时，办理发票和发票领购簿的变更、缴销手续。 （10）开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定存放和保管发票，不得擅自损毁。已开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存五年。保存期满，报经税务机关查验后销毁。,二、发票管
8、理,根据江苏省普通发票管理办法规定： （1）向消费者个人零售小额商品或者提供零星服务的，可以不逐笔开具发票，具体办法由省税务机关规定。 （2）单位和个人开具的发票必须加盖发票专用章或者财务专用章。发票专用章式样，由省税务机关确定。发票专用章或者财务专用章不得在印制发票时套印。如确有需要的，应当报省税务机关批准。（3） 财会人员应当对发票的合法性、真实性和有效性进行全面审核，不符合规定的发票和假发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。,二、发票管理,根据江苏省普通发票管理办法规定： （4） 需要临时使用发票的单位和个人，凭从事经营活动的书面证明，直接向主管税务机关申请开具。对税法规定
9、应当缴纳税款的，税务机关应当在开具发票的同时征收。 （5）单位和个人在启用整本发票时，应当检查发票是否有缺号、重号等，发现问题，应当及时报告主管税务机关处理。填错的发票，全部联次应当完整保存。发票丢失，应当于丢失当日书面报告主管税务机关，并在报刊、电视等传播媒介上公告声明作废。,二、发票管理,根据增值税专用发票使用规定及相关法规，纳税人必须遵守下列规定：（1）增值税专用发票开具范围一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具专用发票。增值税小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分
10、）、化妆品等消费品不得开具专用发票。销售免税货物不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。,二、发票管理,（2）增值税专用发票开具要求1）项目齐全，与实际交易相符；2）字迹清楚，不得压线、错格；3）发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；4）按照增值税纳税义务的发生时间开具。对不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒收。 （3）一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具销售货物或者提供应税劳务清单，并加盖财务专用章或者发票专用章。,二、发票管理,（4）一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的
11、发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。作废专用发票须在防伪税控系统中将相应的数据电文按“作废”处理，在纸质专用发票（含未打印的专用发票）各联次上注明“作废”字样，全联次留存。,二、发票管理,（5）一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，购买方应向主管税务机关填报开具红字增值税专用发票申请单。申请单一式两联：第一联由购买方留存；第二联由购买方主管税务机关留存。申请单应加盖一般纳税人财务专用章。（6）一般纳税人开具专用发票应在增值税纳税申报期内向主管税务机关报税，在申报所属月份内可分次向主管税务
12、机关报税。,二、发票管理,(7)增值税专用发票开具方法及开具时限1)增值税专用发票汇总开具方法的规定:为了减少开具专用发票的工作量，降低专用发票的使用成本，销售货物品种较多的，可以汇总开具专用发票。如果所售货物适用的税率不一致，应按不同税率分别汇总填开专用发票。汇总填开专用发票，可以不填写“商品或劳务名称”、“计量单位”、“数量”和“单价”栏。汇总填开专用发票，必须附有销售方开具并加盖财务专用章或发票专用章的销货清单。销货清单应填写购销双方的单位名称、商品或劳务名称、计量单位、数量、单价、销售额，销货清单的汇总销售额应与专用发票“金额”栏的数字一致。购货方应索取销货清单一式两份，分别附在发票联
13、和抵扣联之后。,二、发票管理,2)增值税专用发票开具时限的规定: 采用预收货款、托收承付和委托银行收款结算方式的，为货物发出的当天； 采用交款提货结算方式的，为收到货款的当天； 采用赊销、分期付款结算方式的，为合同约定的收款日期的当天；,将货物交付他人代销，为收到受托人送交的代销售清单的当天； 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，按规定应当征收增值税的，为货物移送的当天； 将货物作为投资提供给其他单位或个体经营者，为货物移送的当天； 将货物分配给股东，为货物移送的当天。,二、发票管理,一般纳税人必须按规定时限开具专用发票，不得提前或滞后。对已开具专用发
14、票的销售货物，要及时足额计入当期销售额征税。凡开具了专用发票，其销售额未按规定计入销售账户核算的，一律按偷税论处。对代开、虚开专用发票的一律按票面所列货物的适用税率全额补征税，并根据税收征管法规定按偷税给予处罚。,二、发票管理,(8)为小规模纳税人代开增值税专用发票的有规定: 1)代开增值税专用发票的范围：从事工业、手工业生产向一般纳税人销售货物的小规模纳税人；从事商业批发向一般纳税人销售货物的小规模纳税人；为一般纳税人提供加工、修理修配劳务的，具有一定规模的小规模纳税人。,二、发票管理,2)申请代开专用发票的有关手续和规定：增值税小规模纳税人需代开专用发票的，首先向分局申请代开资格，并填写增
15、值税小规模纳税人代开增值税专用发票审批表，经分局和市国税局征管科审批同意后，方可申请开具专用发票。增值税小规模纳税人向分局申请开具专用发票，应提供发生购销业务、接受劳务或者其他经营活动方面的有关证明，填写代开申请单，由分局开票人员审核无误后到纳税申报窗口开具税收缴款书并交清税款后，再到代开窗口凭税收缴款书开具专用发票。为小规模纳税人开具的专用发票必须在底端的中间位置加盖开票税务机关代开增值税专用发票专用章，同时按规定加盖纳税人财务专用章或发票专用章。增值税小规模纳税人如专用发票需作废或红冲，其已缴相应税款不退还，但可在下次开票时抵减或在下月纳税申报时抵减当月税款。,二、发票管理,根据江苏省增值
16、税专用发票管理工作规程（试行）规定，一般纳税人属于下列情形之一的，不得开具专用发票 (1)向消费者销售应税项目；(2)销售免税项目；(3)销售报关出口的货物、在境外销售应税项目；(4)将货物用于非应税项目；(5)将货物用于集体福利或个人消费；(6)将货物无偿赠送他人(赠送给增值税一般纳税人的除外)；(7)提供非应税劳务(应当征收增值税的除外)、转让无形资产或销售不动产；(8)商业零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用部分)、化妆品等消费品；(9)工商企业直接销售给使用单位的机器、汽车、轮船、锅炉等大型机械电子设备。,【例题】下列情况中，应开具增值税专用发票的是（ ）。 A.一般纳税人向
17、消费者销售应税项目 B.一般纳税人转让无形资产 C.小规模纳税人销售货物给一般纳税人 D.一般纳税人将自产的货物作为投资提供给其他单位 【答案】D 【解析】一般纳税人属于下列情形之一的，不得开具专用发票： (1)向消费者销售应税项目； (2)销售免税项目； (3)销售报关出口的货物、在境外销售应税项目； (4)将货物用于非应税项目； (5)将货物用于集体福利或个人消费； (6)将货物无偿赠送他人(赠送给增值税一般纳税人的除外)； (7)提供非应税劳务(应当征收增值税的除外)、转让无形资产或销售不动产； (8)商业零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用部分)、化妆品等消费品； (9)工商
18、企业直接销售给使用单位的机器、汽车、轮船、锅炉等大型机械电子设备。,二、发票管理,【例题】将货物交付他人代销，开具增值税专用发票的时间为（ ）。 A.货物移送当天 B.收到受托人送交的代销清单的当天 C.合同约定的收款日期当天 D.收到货款的当天 【答案】B 【解析】将货物交付他人代销，为收到受托人送交的代销售清单的当天,二、发票管理,【例题】关于发票的开具和保管，下列说法正确的是（ ） A. 不符合规定的发票，任何单位和个人有权拒收 B. 使用电子计算机开具发标，须经主管税务机关批准 C. 发票限于领购单位和个人在本省、自治区、直辖市内开具 D. 已开具的发票存根联和发票登记簿在保存期满后可
19、以自行销毁 【答案】ABC 【解析】已开具的发票存根联和发票登记簿,应当保存五年。保存期满,报经税务机关查验后销毁,二、发票管理,【例题】下列关于发票开具要求的表述不正确的是（ ）。 A.单位和个人应在发生经营业务，确认营业收入时，才能开具发票。特殊情况下，未发生经营业务也可开具发票 B.使用电子计算机开具发票，必须报主管税务机关批准，并使用税务机关统一监制的机外发票 C.发票专用章或财务专用章一律不得在印制发票时套印 D.任何单位和个人不得转借、转让发票，但可以代开发票 【答案】ACD 【解析】对开具发票的时限，也有明确规定：填开发票的单位和个人，必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票。未
20、发生经营业务一律不准开具发票。 发票专用章或者财务专用章不得在印制发票时套印。如确有需要的，应当报省税务机关批准。 任何单位和个人不得转借、转让发票、代开发票,二、发票管理,【例题】采用下列哪些结算方式，增值税专用发票开具的时限为发出货物的当天（ ）。 A托收承付 B分期付款 C委托银行收款 D预收货款 【答案】ACD 【解析】增值税专用发票开具时限的规定:采用预收货款、托收承付、委托银行收款结算方式的，为货物发出当天；采用交款提货结算方式的，为收到货款的当天；采用赊销、分期付款结算方式的，为合同约定的收款日期的当天；将货物交付他人代销，为收到受托人送交的代销售清单的当天；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，按规定应当征收增值税的，为货物移送的当天；将货物作为投资提供给其他单位或个体经营者，为货物移送的当天；将货物分配给股东，为货物移送的当天,
