1、初级会计学,第三章 会计科目与账户,第二节 账 户,设置账户的意义,账户的基本结构,会计科目与账户的关系,账户的概念,账户的分类,会计科目与账户的关系,会计科目和账户是两个不同的概念，两者之间既有联系又有区别。联系：账户是根据会计科目设置的，会计科目对会计对象的分类也就是账户对会计对象的分类，会计科目是账户的名称，两者的核算内容相同。区别：会计科目没有结构，不能记录发生的经济业务，账户具有结构，可分类、连续地记录企业发生的经济业务内容。,账户的分类,按照会计要素分类 按照提供指标详细程度分类- 总分类账户- 明细分类账户,总分类账和明细分类账的关系,库存商品,余 10 0004 000,5 0
2、00,发生 4 000,发生 5 000,余 9 000,库存商品甲产品,余 6 0003 000,3 000,发生 3 000,发生 3 000,余 6 000,库存商品乙产品,余 4 0001 000,2 000,发生 1 000,发生 2 000,余 3 000,区别： 1.提供资料的详细程度不同 2.作用不同,联系： 1.反映的对象相同 2.登记的依据相同 3.所提供的资料是相互补充的,这种关系，决定了总分类账和明细分类账必须平行登记,账户的分类,按照所列入报表分类- 资产负债表账户：资产类、负债类和所有者权益类账户- 利润表账户：收益类、费用类、利润类账户 按照会计主体分类- 表内账
3、户- 表外账户 按照期末余额分类- 借方余额账户：资产类账户（实账户）- 贷方余额账户：负债类和所有者权益类账户（实账户）- 期末无余额账户：收益类、费用类、利润类账户（虚账户）,初级会计学,第四章 复式记账,第四章 复式记账,复式记账原理 借贷记账法 借贷记账法的应用,复式记账是一种科学的记账方法，运用复式记账法可以对单位发生的每一笔经济业务同时在两个或两个以上的对应账户中进行记录，以全面反映经济业务的来龙去脉。借贷记账法是目前世界通用的复式记账方法，也是我国有关法规规定各单位统一使用的记账方法。本章首先介绍了借贷记账法的基本原理，包括记账符号、账户设置及其结构、记账规则、试算平衡等；其次，
4、以四类经济业务类型为主线，通过工业企业的基本业务为例，进一步阐明了借贷记账法的具体运用。,本章内容提示,复式记账的概念,第一节 复式记账原理,复式记账的理论基础,复式记账的种类,复式记账的作用,复式记账的概念,复式记账，是指对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上账户中同时进行登记。,A企业用 银行存款 50 000元 购入原材 料,原材料,银行存款,50 000,50 000,复式记账理论基础,复式记账是以会计等式所揭示的有关资金运动的内在规律性为理论依据的。任何一项经济业务的发生，都会引起两个或两个以上会计要素（或同一会计要素的两个项目）发生增减变动，或等式两边同
5、增，或等式两边同减，或等式左（右）边此增彼减，且变动的金额相等。要如实地、全面地反映这一客观存在的规律性的现象，在会计记账时，就要将变动的两个方面以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，这就是复式记账。因此，会计等式是复式记账法的理论基础，复式记账是会计等式不断实现新平衡的保证。,复式记账能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。复式记账能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。复式记账能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。,复式记账的作用,复式记账法的种类,复式记账法在其发展过程中，曾有借贷记账法、收付记账法、增减记账法等几种复式记账方法
6、。其中，借贷记账法是世界各国通用的一种复式记账方法。在我国，事业单位曾采用资金收付记账法，金融业曾采用现金收付记账法，商业企业曾采用增减记账法。随着我国市场经济的成熟与发展，统一记账方法成为规范会计工作和及时准确的反映会计信息的实务之需，为此，我国有关法规规定“会计记账采用借贷记账法”，从而使借贷记账法成为我国各行各业统一采用的复式记账方法。,第二节 借贷记账法,借贷记账法的产生,借贷记账法的内容,账户的对应关系与会计分录,试算平衡,一. 借贷记账法的产生,借贷记账法产生于十三世纪资本主义商品经济发展较早的意大利，它是适应十三、四世纪商业资本和借贷资本经营管理的需要而产生的。借贷记账法最初为单
7、式记账，主要应用于银行金融业，借（debit）、贷（credit）两字的最初含义是从借贷资本家的角度来解释的。“借”表示“欠”，“贷”表示“有”（含有取得之意）。随着商品经济的进一步发展，经济活动内容日益复杂，借贷记账法也被推广应用到其他行业中去，并由单式记账法发展为复式记账法。,记账符号 账户设置与账户结构 记账规则,二. 借贷记账法的内容,借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号，用以指明应记入账户的方向。 其含义是：“借、贷”将每一个账户都固定的分为两个相互对立的部分，账户左方为借方，右方为贷方；“借”和“贷”作为纯粹的记账符号，既不单纯的代表增加，也不单纯的代表减少，对于一个账户而言，借
8、方和贷方究竟哪方记增加，哪方记减少，则要根据账户的性质及其核算内容来决定。,1. 记账符号,账户名称 借 贷,2. 账户的设置与结构,借贷记账法下应设置的账户种类有：,负债类账户,资产类账户,所有者权益类账户,成本费用类账户,收入、利润类账户,账户的设置与结构,资产+费用=负债+所有者权益+收入,确立账户结构的理论依据是会计等式。账户结构的确立是以其在会计等式中的位置来决定的。根据会计等式“资产费用负债所有者权益收入”，账户可分为等式左边的账户和等式右边的账户，处于等式左边的资产和费用（以及成本）账户，用账户的“左方”即借方记增加，右方即“贷方”记减少，余额一般在借方；处于等式右边的负债、所有
9、者权益、收入（以及利润）账户，用账户的“右方”即贷方记增加，用“左方”即借方记减少，余额一般在贷方。,资产类账户结构,期末余额反映期末资产的实有数额。,资产类账户应用举例,企业用银行存款40 000元购买机器设备一台。,负债类账户结构,期末余额反映期末时负债的实有数额,负债类账户应用举例,从银行借入短期借款60 000元，存入银行。,所有者权益类账户结构,期末余额反映所有者权益的实有数额,所有者权益类账户应用举例,将资本公积10 000元转作实收资本。,10 000,10 000,期初余额 90 000,期末余额80 000,期初余额 100 000,期末余额110 000,成本类账户结构,期
10、初余额 本期增加额 本期结转或减少额 ,借 贷,本期借方发生额 本期贷方发生额 期末余额 ,成本类会计科目,期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额,生产成本账户贷方主要核算完工产品成本的转出,期末余额反映在产品的成本,费用与利润账户结构,本期增加额 本期结转或减少额,本期发生的费用在期末时要从贷方转出，转入本年利润账户的借方，反映利润的减少，期末结转后账户没有余额。,本期发生的收入期末应从账户的借方转出，转入本年利润账户的贷方，反映利润的增加，期末结转后没有余额。,收入与利润账户结构,本期结转或减少额 本期增加额 ,借 贷,收入会计科目,借贷记账法的记账规则是：“有借必有贷，借贷必相等”
11、。有借必有贷账户登记方向借贷必相等账户登记金额,3. 记账规则,50 000,50 000,有借必有贷,借贷必相等,三. 账户的对应关系与会计分录,账户的对应关系与对应账户,会计分录,会计分录的应用,账户之间是否发生对应关系取决于账户的性质和核算内容以及国家相关法律法规的规定，如资产类账户不可能与“本年利润”账户发生对应关系，而超过千元以上的材料采购业务中，“原材料”账户一般不会与“现金”账户发生对应关系。,1. 账户的对应关系与对应账户,对应关系与对应账户运用借贷记账法，对每一项经济业务都在至少两个账户中相互联系的进行登记，复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存关系，就称为账户
12、的对应关系，存在对应关系的账户，互为对应账户。,哪些账户会发生对应关系呢？,账户的对应关系与对应账户举例,将现金10 000元存入银行。,银行存款,现金,借 贷,借 贷,10 000,10 000,上述经济业务中，“现金”和“银行存款”账户之间存在对应关系，因而“现金”和“银行存款”账户互为对应账户。,2. 会计分录,？应在哪些账户中登记 ？应登记在账户的哪一方 ？各账户中登记的金额是多少,经 济 业 务,对上述问题进行确认，在记账前以一定的格式写出 指明应记账户名称、方向、金额的记录就是会计分录。,编制会计分录的方法与步骤,明确记账金额,确定应记账户,分析增减变化,确定记账方向,正确书写分录
13、,分析涉及要素,企业向银行借入短期借款50 000元。,涉及资产、负债要素,“银行存款”“短期借款”,银行存款与短期借款同增,记入“银行存款”借方与“短期借款”贷方。,应记入50 000元。,借：银行存款 50 000,贷：短期借款 50 000,会计分录内容、格式及书写要求,会计分录的内容,借：银行存款 50 000,贷：短期借款 50 000,应记方向,应记账户,应记金额,会计分录的格式,复合会计分录是指在一个会计分录中，有多个借方账户或贷方账户，包括一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。,简单会计分录是指在一个会计分录中，只有一个借方账户和一个贷方账户，即一借一贷的会计分录。,会计分录
14、的种类,借：现金 5 000贷：银行存款 5 000,借：原材料 60 000,贷：银行存款 59 000现金 1 000,等式两边同增业务的核算,等式两边同减业务的核算,等式左边此增彼减业务的核算,等式右边此增彼减业务的核算,期末账项的结转,会计分录的应用,等式两边同增业务的核算,资产与负债同增 资产与所有者权益同增 资产与收入同增 费用与负债同增,等式两边同增业务核算举例,某公司向工商银行借入短期借款10 000元，存入银行。,某公司收到投资人投入的银行存款20 000元，作为企业的注册资本存入银行。,等式两边同增业务核算举例,某公司向工商银行借入短期借款10 000元，存入银行。借：银行
15、存款 10 000贷：短期借款 10 000,某公司收到投资人投入的银行存款20 000元，作为企业的注册资本存入银行。借：银行存款 20 000贷：实收资本 20 000,某公司销售给天津立达公司A产品50件，价款80 000元，款项尚未收到。,等式两边同增业务核算举例,某公司销售给天津立达公司A产品50件，价款80 000元，款项尚未收到。,借：应收账款天津立达公司 80 000 贷：主营业务收入A产品 80 000,等式两边同增业务核算举例,某公司销售给天津立达公司A产品50件，增值税专用发票列示价款80 000元，增值税额为13 600元，款项尚未收到。,等式两边同增业务核算举例,某公
16、司销售给天津立达公司A产品50件，增值税专用发票列示价款80 000元，增值税额为13 600元，款项尚未收到。,借：应收账款天津立达公司 93 600 贷：主营业务收入A产品 80 000贷：应交税金应交增值税（销项税额） 13 600,等式两边同增业务核算举例,增值税账户的设置,等式两边同增业务核算举例,月末，企业计算职工应付工资50 000元，其中生产A产品工人工资28 000元，生产B产品工人工资12 000元，车间管理人员工资5 000元，厂部管理人员工资3 000元，销售人员工资2 000元。,等式两边同增业务核算举例,月末，企业计算职工应付工资50 000元，其中生产A产品工人工
17、资28 000元，生产B产品工人工资12 000元，车间管理人员工资5 000元，厂部管理人员工资3 000元，销售人员工资2 000元。,借：生产成本 A产品 28 000B产品 12 000制造费用 5 000管理费用 3 000销售费用 2 000贷：应付工资 50 000,等式左边此增彼减业务的核算,资产内部项目之间此增彼减,成本费用项目的此增彼减,费用增加而资产减少,资产增加而费用减少,等式左边此增彼减业务核算举例,某公司向太原钢铁厂购买甲材料1 000吨，每吨100元，增值税专用发票列示货款100 000元，增值税额17 000元，材料已验收入库，货款用银行存款支付。,等式左边此增
18、彼减业务核算举例,某公司向太原钢铁厂购买甲材料1 000吨，每吨100元，增值税专用发票列示货款100 000元，增值税额17 000元，材料已验收入库，货款用银行存款支付。,借：原材料甲材料 100 000 借：应交税金应交增值税（进项税额） 17 000 贷：银行存款 117 000,等式左边此增彼减业务核算举例,某公司职工李强出差预借差旅费1 000元，以现金支付。,某公司用现金1 000元，支付产品广告费。,等式左边此增彼减业务核算举例,某公司职工李强出差预借差旅费1 000元，以现金支付。,借:其他应收款李强 1 000贷:现金 1 000,某公司用现金1 000元，支付产品广告费。
19、,借:销售费用 1 000贷:现金 1 000,等式左边此增彼减业务核算举例,某公司仓库发出材料一批，其中甲材料40 000元，乙材料30 000元。生产A产品耗用甲材料15 000元、乙材料20 000元，生产B产品耗用甲材料20 000元，车间一般耗用甲材料 5 000元，厂部行政管理部门耗用乙材料10 000元。,等式左边此增彼减业务核算举例,某公司仓库发出材料一批，其中甲材料40 000元，乙材料30 000元。生产A产品耗用甲材料15 000元、乙材料20 000元，生产B产品耗用甲材料20 000元，车间一般耗用甲材料 5 000元，厂部行政管理部门耗用乙材料10 000元。,借：
20、生产成本A产品 35 000B产品 20 000制造费用 5 000管理费用 10 000贷：原材料 甲材料 40 000乙材料 30 000,等式左边此增彼减业务核算举例,某公司期末分配制造费用10 000元，经计算，其中A产品承担4 000元，B产品承担6 000元。,某公司结转A产品完工产品成本20 000元。,等式左边此增彼减业务核算举例,某公司期末分配制造费用10 000元，经计算，其中A产品承担4 000元，B产品承担6 000元。,借：生产成本A产品 4 000B产品 6 000贷：制造费用 10 000,某公司结转A产品完工产品成本20 000元。,借：库存商品A产品 20 000贷：生产成本A产品 20 000,
