1、1初级会计学原理(6. 企业经济活动的会计核算)6. 企业经济活动的会计核算前面两章比较详细地阐述了会计要素、会计科目、账户和复式记账法的基本原理。本章将进一步结合制造业企业的主要经济活动，系统地说明账户和借贷记账法的具体应用。需要注意的是，本课程在讲解各种方法、原理的时候，大多情况下是以制造业企业的主要经济业务为例来讲述的。 6.1.1 经济业务与会计事项企业在经济活动过程中，会发生各种各样的经济业务。经济业务又称交易，包括企业与国家、其他单位和个人之间所发生的各种经济关系或者经济利益交换，如缴纳税金，购买材料，销售产品等；也包括单位内部发生的各类经济事项，如生产领用材料，计提折旧，完工产品
2、入库等。会计核算必须以实际发生的经济业务为依据，但不是所有实际发生的经济业务都需要进行会计记录和会计核算。作为会计事项的经济业务必须同时具备两个特征：（1）能用货币计量单位进行计量；（2）能引起企业财务状况的变动。由此可见，能以货币计量，并且能引起财务状况变动的，需要系统地加以整理、归类和记录的各项具体经济活动，在会计上称为会计事项。我国会计法规定的会计事项有：1、款项和有价证券的收付；2、财物的收发、增减和使用；3、债权债务的发生和结算；4、资本、基金的增减；5、收入、支出、费用、成本的计算；6、财务成果的计算和处理；7、需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。6.1.2 会计核算基础2在
3、经济活动过程中，大量、频繁发生的各种各样会计事项，因在处理时以会计分期和持续经营为前提，而出现了有些会计事项属于本期，有些会计事项属于上期，有些会计事项属于下期的现象，如何把收入与费用在时间上加以配合以确定损益，就必须有一个标准，这个标准就是会计核算基础。会计核算基础，亦称会计记账基础，是指确定一个会计期间的收入与费用，从而确定损益的标准。会计处理基础主要有两种：一是权责发生制（亦称应收应付制、应计基础）权责发生制是以权利和责任发生的时间作为标准来核算经济业务，确定当期收入和费用的会计核算基础。在权责发生制下，凡在当期取得的收入或者应当负担的费用，无论款项是否已经收付，都应当作为当期收入和费用
4、；反之，凡不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收到或者已经当期支付，都不能作为当期收入和费用。权责发生制相对于收付实现制而言，核算手续比较复杂，但能合理计算确定本期的损益，适用于企业会计。例如某企业 2003 年 1 月份一次预付全年房租 24 000 元，根据权责发生制原则，该费用应在一年内平均分配，即从 2003 年 1 月开始到 2003 年 12 月止的12 个月内全部分配完毕。因此当月只应负担 2 000 元房租费用。二是收付实现制（亦称实收实付制、现金收付基础）收付实现制是以款项的实际收付为标准来核算经济业务，确定当期收入和费用的会计核算基础。在收付实现制下，凡在当期实际支付
5、的费用，不论其应否在当期收入中取得补偿，均应作为当期的费用处理；凡在本期实际收到款项，不论其应否归属于当期，均应作为当期的收入处理。这种作法简单、方便、容易被人接受，但计算出来的本期盈亏不准确、亦不合理，所以企业单位不予采用，它主要用于非盈利性的行政、事业和团体单位。例如某企业于 2003 年 6 月份收到其客户的预付货款 8 000 元，存入银行。根据收付实现制原则，该款项是在 6 月份收到的，应作为该月份的收入。 36.1.3 制造业企业的主要经济业务制造业企业的经济活动包括经营活动、筹资活动、投资活动三大活动。其经营活动过程是以产品生产为主要经济活动的生产资料购置、产品生产和产品销售过程
6、的统一。制造业基本的经营活动是生产产品。企业为了独立地进行生产经营活动首先，必须通过一定渠道筹集相应的资本以满足生产经营的需要；其次，将筹集的资本投入到一定的用途中，如购买机器设备、建造厂房，为生产经营活动创造必要的条件；第三，购入原材料进行生产。在生产过程中，一方面工人借助机器设备等劳动资料，对劳动对象进行加工，制造出满足社会和市场需要的产品；另一方面发生各项费用，包括材料的耗费、固定资产折旧、工资支付等。生产费用应按不同的方法经归集后分配、再归集、再分配的过程，分摊到各种产品中去。在生产费用发生的同时还引起企业同职工及其他单位之间的结算关系；第四，在销售过程，企业出售产品，收回资金，产生债
7、权，发生营业费用，同时根据有关规定缴纳税金，对实现的利润（或发生的亏损）进行分配（或弥补） ；第五，企业在整个存续过程中，出于不同的目的，还可能对外进行投资，如购买各种债券和股票等有价证券。在上述企业经济活动过程中，筹资活动、经营活动、投资活动和资金回收或退出企业的首尾相接，构成了制造业企业的主要经济业务。举例例:中原通讯有限公司的业务中原通讯有限公司成立于 2000 年，是综合性的电信设备及服务提供商，拥有无线产品、网络产品、终端产品（手机）三大产品系列，在向用户提供多种通信网综合解决方案的同时，还可以提供专业化、全天候、全方位的优质服务。中原通讯有限公司的经营活动完全面向市场，按照订单组织
8、企业的生产经营。该公司是一个集产、供、销于一体的制造性企业，其生产经营活动可划分为采购、生产、销售三个过程。在这三个过程中，企业的主要经营活动有：4（1）采购过程：根据订单确定产品品种和数量，并据此决定原材料的需求量；组织原材料采购原材料入库存储购货款、采购费用的结算及采购成本的计算。（2）生产过程对原材料进行加工、组装；支付生产工人、管理人员工资；发生日常管理费用和其他费用开支；固定资产的维护和使用；产品完工入库；生产费用的归集、分配和产品成本的计算。（3）销售过程产成品发出销售；销售货款结算；销售成本的分配。 6.2 筹资活动的核算筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包
9、括吸收投资、发行股票、分配利润、借款等，其主要目的是筹集资金，满足企业对资金的需求。资金筹集是企业生产经营活动的前提，又是企业再生产顺利进行的保证。任何一个企业，为了保证生产经营的正常进行，必须持有一定数量的资金。有时由于季节性和临时性生产等原因，或由于扩大生产经营规模的需要，更需要筹集资金。为此企业必须通过一定的方式，获得所需的资金。实际经济活动中，筹资活动复杂多样，按照交易主体的不同，可分为所有者（股东）权益交易和借款交易。 56.2.1 所有者权益交易的核算我国设立企业采用注册资本制，投资者出资达到法定注册资本要求是企业设立的先决条件。这里的注册资本是指企业在工商登记机关登记的投资者缴纳
10、的出资额。根据注册资本制的要求，企业会计核算中的实收资本即为法定资本，应当与注册资本相一致，企业不得擅自改变注册资本数额或抽逃资金。投入资本是投资者作为资本实际投入到企业的资金数额，形成所有者权益的最基本的部分。一般情况下，投资者投入资本，即构成企业的实收资本（股本） ，也正好等于其在登记机关的注册资本。但是，在一些特殊情况下，投资者也会因种种原因超额投入（如溢价发行股票等） ，从而使得其投入资本超过企业注册资本，在这种情况下，企业进行会计核算时，应单独核算，计入资本公积。投资者投入资本的形式可以有多种，如投资者可以用货币资金投资，也可以用非现金资产投资，符合国家规定比例的，还可用无形资产投资
11、。（一）账户设置（一）账户设置企业实际收到投资者投入的资本，通过“实收资本” （股本）账户核算。该账户属于所有者权益类账户，贷方登记企业收到投资者投入企业的资本，应按实际投资数额入账；借方登记按规定程序减少注册资本的数额，在实际返还资本时入账。期末贷方余额，反映企业所有者投资的实际数额。该账户应按投资者设置明细账，进行明细核算。借方 实收资本 贷方所有者投入资本的减少收到投资者投入的资本资本公积、盈余公积转增的注册资本余额：期末所有者投资的实有数6企业收到的所有者投资应该按实际投资数额入账；吸收的货币资金投资，应该按实际收到的款项作为投资者投资入账；吸收的其他形式投资，按投资各方确认的价值作为
12、实际投资额入账。需要指出的是，企业在生产经营过程中所取得的收入和所发生的费用和损失，不得直接增减投入资本。（二）核算举例中原通讯有限公司 2000 年成立时，发生了以下资本投入的业务。例 1国家投入流动资金 2 000 000 元，款项存入银行。公司收到国家投入资本，国家资本金增加应记入“实收资本” 账户的贷方；同时收到的资金已存入银行，银行存款增加应记入“银行存款” 账户的借方。该业务应编制会计分录如下：借：银行存款 2 000 000贷：实收资本 2 000 000例 2收到大华公司投入设备一台，投出单位账面原价 650 000 元，双方协议确认的价值为 600 000 元，设备已投入使用
13、。公司接受其他单位投资，法人资本金增加，应记入“实收资本” 账户的贷方；同时收到设备，使公司的固定资产增加，应记入“固定资产” 账户的借方。该业务应编制会计分录如下：借：固定资产 600 000贷：实收资本 600 000例 3收到巨龙公司投资转入的原材料一批和专有技术一项，双方协议，确认的原材料价值为 500 000 元（实际成本） ，专有技术价值为 800 000 元。公司接受其他单位投资，法人资本金增加，应记入“实收资本” 账户的贷方，同时收到原材料和无形资产，使公司的原材料和无形资产增加，应记入“原材料”7和“无形资产 ”账户的借方。该业务应编制会计分录如下：借：原材料 500 000
14、无形资产 800 000贷：实收资本 1 300 000 6.2.2 借款交易的核算企业筹资来源除了上述的所有者投资以外，还包括企业通过银行发行债券、借款等方式筹集的资金，这部分资金构成企业的负债。债务资金到期要归还资本金和利息。企业的债务按偿还期的长短可以分为流动负债和长期负债。（一）账户设置1.“短期借款 ”账户。负债类账户，用以核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的借款及其变动情况。贷方登记借入资金的实际金额，借方登记偿还的实际金额，期末贷方余额，表示尚未偿还的借款金额。该账户应按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细核算，或用备查簿予以记录。2 “长期借款 ”账
15、户。负债类账户，用以核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以上（不含一年）的借款及其变动情况。贷方登记借入款项的实际金额，借方登记偿还借款的实际金额，期末贷方余额，表示尚未偿还的长期借款。该账户应按债权人设置明细账，进行明细核算，或用备查簿予以记录。借方 长期借款 贷方偿还长期借款 借入长期借款借方 短期借款 贷方偿还短期借款 借入短期借款余额：期末尚未偿还的短期借款8余额：期末尚未偿还的长期借款3 “应付债券 ”账户。负债类账户，用以核算企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息。贷方登记发行债券而形成的债务金额，借方登记债券的兑付金额，期末贷方余额，表示企业尚未兑付的应付债券。
16、借方 应付债券 贷方债券兑付发行债券计提债券利息形成的应付利息余额：期末尚未兑付的应付债券4 “财务费用 ”账户。损益类账户，用以核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出（减利息收入） 、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。借方登记发生的财务费用，贷方登记应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益。期末应将本科目余额转入“本年利润” 科目，结转后本科目应无余额。借方 财务费用 贷方本期发生的各种财务费用本期减少的各种财务费用期末转入“本年利润”账户的本期财务费用1.“短期借款 ”账户 2 “长期借款 ”账户3 “应付债券 ”账户4 “财务费用 ”账户（二）核算举例例 4公司向银行
17、申请借入流动资金 800 000 元，借款期限六个月，已办妥借款9手续，款项已转存银行。公司向银行借入流动资金，使银行存款增加，应记入“银行存款” 账户的借方，同时短期借款增加，应记入“短期借款” 账户的贷方。该业务应编制会计分录如下：借：银行存款 800 000贷：短期借款 800 000例 5向银行申请购置设备贷款 1 000 000 元，借款期限二年，已经批准并办妥手续，借款暂转存银行。公司的借款存入银行，使银行存款增加，应记入“银行存款” 账户的借方，同时长期借款增加，应记入“ 长期借款 ”账户的贷方。该业务应编制会计分录如下：借：银行存款 1 000 000贷：长期借款 1 000
18、000例 6经批准，以面值向社会发行三年期债券 1 000 000 元，全部款项已收存银行。公司对外发行债券，款项已收存银行，使银行存款增加，应记入“银行存款” 账户借方；同时应付债券增加，应记入“应付债券” 账户贷方。该业务应编制会计分录如下：借：银行存款 1 000 000贷：应付债券（债券面值） 1 000 000例 7月末计提本月债券利息 3 000 元。公司计提债券利息，使利息费用增加，应记入“财务费用” 账户借方，应付债券利息增加，应记入“ 应付债券 ”账户的贷方，该业务应编制会计分录如下：借：财务费用 3 000贷：应付债券（应计利息） 3 000 6.3 投资活动的核算10投资
19、活动是指企业长期资产的购建、对外投资及其处置活动，包括实物资产的投资，也包括金融资产投资，但不包括自购买日起三个月内到期的债券（属于现金等价物） 。长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。对外投资即会计制度中所称的投资，目的是为了增加财富，或为谋求其他利益，它分为短期投资和长期投资。投资活动可以分为两类，一类是对内投资，如购置固定资产、无形资产等；另一类是对外投资，如权益性投资、债权性投资等。 6.3.1 对内投资的核算为了进行产品生产，企业不仅要有原材料，还必须建造厂房、建筑物，购置机器设备；为了在市场竞争中求生存，提升企业的竞争力，企业必
20、须不断地创新自己的产品，开发自己的专利和商标等。这些活动就构成了企业的固定资产投资和无形资产投资。固定资产，是指企业使用期限超过 1 年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在 2 000 元以上，并且使用年限超过 2 年的，也应当作为固定资产。根据这一规定，对属于生产经营用的固定资产，只规定使用时间一个条件，对不属于生产经营主要设备的物品，同时规定了使用时间和单位价值标准两个条件。固定资产应该按取得时的实际成本即原始价值入账。实际成本是指为购建某项固定资产，达到可使用状态前所发生的一切合理必要的支出。它的构成包括：买价、增值税、运杂费、包装费和安装费等等。（一）账户设置1 “固定资产 ”账户。资产类账户，用以核算企业现有的固定资产的账面原值及其变动情况。其借方登记企业固定资产增加的账面原值，贷方登记因出售、报废、毁损而减少的固定资产的账面原值，期末借方余额，表示期末结存的固定
