1、2018 年注册会计师考试辅导 会计第 1 页前 言一、考法（一）考试形式（二）考核特点1.题库考核（全面、注重职业判断）；2.综合性强-客观题主观题是跨章节考核（模棱两可）；2.实践与理论结合（2016 反向购买、2017 年天猫）；二、教法1.补充讲解+常规业务讲解补充讲解：借贷记账法+会计工具常规业务讲解：只讲解教材的部分章节第 1 章 总论 第 2 章 会计政策和会计估计及其变更第 3 章 存货 第 8 章 企业合并（2）第 4 章 固定资产 第 9 章 资产减值第 5 章 无形资产 第 12 章 非货币资产交换第 6 章 投资性房地产 第 13 章 债务重组第 7 章 金融资产 第
2、14 章 所得税第 8 章 长期股权投资（1） 第 15 章 外币折算常规业务第 10 章 负债和所有者权益非常规业务第 16 章 租赁2018 年注册会计师考试辅导 会计第 2 页第 11 章 收入、费用和利润 第 18 章 合并财务报表第 17 章 财务报告 第 19 章 资产负债表日后事项第 20 章 每股收益讲解内容第 21 章 公允价值计量2.考什么讲什么-讲解考点及历年考题，以点带面学习；讲解大题和小题的出题思路，以便学员掌握解题思路。第 1 章 总论 第一部分 第 1 章 总论+补充内容第 3 章 存货 第 2 章 存货第 4 章 固定资产 第 3 章 固定资产第 5 章 无形资
3、产 第 4 章 无形资产第 6 章 投资性房地产 第 5 章 投资性房地产第 7 章 金融资产 第 6 章 金融资产第 8 章 长期股权投资（1）第二部分第 7 章 长期股权投资（1）第 10 章 负债和所有者权益 第三部分 第 8 章 负债第 11 章 收入、费用和利润 第四部分 第 9 章 所有者权益第 17 章 财务报告 第五部分 第 10 章 收入、费用和利润常规业务讲解内容讲解安排第六部分 第 11 章 财务报告三、学法1.全面理解“零基础班”考点；2.准确记忆“零基础班”考点+归纳总结；3.反复练习讲义习题+学以致用。为“基础班”做好准备2018 年注册会计师考试辅导 会计第 3
4、页第一章 总 论目 录01 会计概述02 会计基本假设和会计基础（2016 年单选）03 会计要素及其确认与计量（2012 年多选 2 个、2014 年多选）04 会计科目、账户05 借贷记账法06 会计信息质量要求（2010 年多选、2014 单选、2015 多选、2016 多选、2017 多选）第一节 会计概述一、会计定义二、会计分类与会计准则一、会计的定义-会计是干什么的？ 2018 年注册会计师考试辅导 会计第 4 页会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。会计目标：向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管
5、理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。2018 年注册会计师考试辅导 会计第 5 页二、会计分类与会计准则 第二节 会计基本假设和会计基础一、会计基本假设 4 2016 单二、会计基础 2一、会计基本假设会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定。（一）会计主体会计主体：指会计核算和监督的特定单位或组织，即会计确认、计量和报告的空间范围。2018 年注册会计师考试辅导 会计第 6 页1.将会计主体与所有者、其他会计主体的交易或事项区分；2.会计主体并非法律主体，企业集团、证券投资基金也可作为会计主体。（二）持续经营持续经营
6、是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。（三）会计分期指将一个企业持续经营的经济活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期；中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。（四）货币计量1.货币计量是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的经济活动。其他计量单位（重量、长度、件），无法在量上进行汇总和比较。2.我国的会计核算应以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，也可以选择某种外
7、币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。【单选题】（2016 年）甲公司 214 年 12 月 20 日与乙公司签订商品销售合同。合同约定：甲公司应于 215 年 5 月 20 日前将合同标的商品运抵乙公司并经验收，在商品运抵乙公司前灭失、毁损、价值变动等风险由甲公司承担。甲公司该项合同中所售商品为库存 W 商品，214 年 12 月 30 日，甲公司根据合同向乙公司开具了增值税专用发票并于当日确认了商品销售收入。W 商品于 215 年 5 月10 日发出并于 5 月 15 日运抵乙公司验收合格。对于甲公司 2
8、14 年 W 商品销售收入确认的恰当性判断，除考虑与会计准则规定的收入确认条件的符合性以外，还应考虑可能违背的会计基本假设是（ ）。A.会计主体B.会计分期C.持续经营D.货币计量2018 年注册会计师考试辅导 会计第 7 页正确答案B二、会计基础 确认收入和费用的标准 指收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认的标准；凡是属于本期已经实现的收入，无论款项是否收到，均应作为当期的收入；凡是属于本期应当负担的费用，无论款项是否支付，均应作为当期的费用；权责发生制凡是不属于本期的收入，即使款项已经收到，也不应作为当期的收入。凡是不属于本期的费用，即使款项已经支付，也不应作为当期的费用。收
9、付实现制 以收到或支付现金作为确认收入和费用的标准。【例题单选题】以权责发生制为核算基础，下列各项属于本期收入或费用的是（ ）。A.本期支付上期的房租金B.本期预收下期的货款C.本期预付下期的租金支出D.本期售出商品但尚未收到货款正确答案D第三节 会计要素及其确认与计量 一、会计要素 2012 多选题二、会计等式 2014 多选题三、会计要素计量属性 2012 多选题2018 年注册会计师考试辅导 会计第 8 页一、会计要素会计要素是指根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。（一）资产1.资产是由企业过去的交易或者事项形成的。过去的交易或者事项购买生产建造注意：预期在未来发生
10、的交易或者事项不形成资产，即必须是现实的资产，而不能是预期的资产。2.资产应为企业拥有或者控制的资源。拥有：所有权 控制：控制权注意：融资性租入的资产，不拥有所有权，但拥有控制权，作为企业的资产。3.资产预期会给企业带来经济利益。注意：已经没有经济价值、不能给企业带来经济利益的项目，就不能确认为企业的资产。（二）负债1.负债是由企业过去的交易或者事项形成的。2.负债是企业承担的现时义务。（不是潜在义务）现时义务法定义务推定义务推定义务：售出商品可能发生的保修费预计负债3.负债预期会导致经济利益流出企业。（三）所有者权益1.定义指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。2.构成：实收资本 20
11、0 初始投资资本公积 1000 不是赚来的权益留存收益 1100 经营利润1000 非经营利润100其他综合收益 250 直接计入所有者权益的利得（损失）其他权益工具 0 所有者权益2550非经营利润直接计入当期利润的利得（损失）（四）收入 1.定义：指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2.特征 收入是经济利益的总流入。收入是企业在日常活动中形成的。日常活动=销售商品+提供劳务等非日常活动利得（如：接受捐赠）2018 年注册会计师考试辅导 会计第 9 页收入会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的。（资产+、负债-） 投资人投入的称为
12、资本而不属于收入。（五）费用 1.费用是经济利益的总流出。2.费用是企业在日常活动中形成的。非日常活动损失（如地震、罚款支出）3.费用会导致所有者权益的减少（资产-、负债+）、与向所有者分配利润无关的，即分配股利不属于费用。（六）利润 指企业在一定会计期间的经营成果。利润是收入减去费用后的净额、直接计入当期利润（当期损益）的利得和损失。利润=日常活动+非日常活动=（收入费用）+（营业外收入营业外支出） 利得、损失 =直接计入当期利润的利得和损失+直接计入所有者权益的利得和损失 【多选题】（2015 年）下列项目中，会产生直接计入所有者权益的利得或损失的有（ ） 疑问：壹圆串吧，羊肉串收入 10
13、 万元，出售羊肉（原材料）收入 2 万元，送餐收入 1 万元，出租房产租金收入 5 万元，出售房产净收入 10 万元，直接计入所有者权益的利得 3 万元，企业的利润总额是多少?【多选题】（2012 年）下列各项中，属于应计入当期损益利得的有（ ）。A.处置固定资产产生的净收益B.重组债务形成的债务重组收益C.持有可供出售金融资产公允价值增加额D.对联营企业投资的初始投资成本小于应享有投资时联营企业净资产公允价值份额的差额正确答案ABD 答案解析选项 C，可供出售金融资产公允价值变动计入其他综合收益。二、会计等式 1.资产负债所有者权益 资产表明的是资源在企业存在、分布的形态； 权益表明了资源取
14、得和形成的渠道。资产来源于权益，资产与权益必然相等。2018 年注册会计师考试辅导 会计第 10 页2.收入费用利润1000 万100 万900 万 3.资产 负债 所有者权益 利润 期初 100 万 40 万 60 万 期末 1000 万 40 万 60 万 900 万利润 资产 负债 所有者权益 （收入 费用） 费用 资产 负债 所有者权益 收入 费用 资产 负债 所有者权益 收入期初 100 万 40 万 60 万 100 万 100 万 不变 100 万 100 万 不变 不变 20 万 20 万 1000 万 1000 万 20 万 20 万 期末 980 万 0 万 60 万 92
15、0 万利润【多选题】（2014 年）下列交易事项中，能够引起资产和所有者权益同时发生增减变动的有（ ）。A.分配股票股利B.接受现金捐赠C.财产清查中固定资产盘盈D.以银行存款支付原材料采购价款正确答案BC 答案解析选项 A，属于所有者权益内部项目结转，不影响资产；选项 BC，会同时增加企业的资产和所有者权益；选项 D，属于资产内部项目的增减变动。三、会计要素计量属性 企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠地计量。【多选题】（2012 年）下列各项资产、负债中，应当采用公允价值进行后续计量的有
16、（ ）。A.持有以备出售的商品 第 3 章 B.为交易目的持有的 5 年期债券 第 7 章 C.远期外汇合同形成的衍生金融负债 第 7 章 D.实施以现金结算的股份支付计划形成的应付职工薪酬 第 10 章 正确答案BCD 第四节 会计科目与账户2018 年注册会计师考试辅导 会计第 11 页一、会计科目与账户 二、会计科目与账户分类 一、会计科目和账户1.会计科目：对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，称为会计科目。2.账户：根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动结果的载体。二、会计科目与账户分类 （一）按记录的详细不同分类 2018 年注
17、册会计师考试辅导 会计第 12 页1.对于明细科目较多的总账科目，可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目;2.总分类科目：一般由财政部统一制定。明细分类科目：除会计制度规定设置的以外，可以根据本单位自行设置。 3.不是所有的总分类科目都设置明细科目。（二）按归属的会计要素分类 第五节 借贷记账法 一、记账符号 二、账户结构 三、记账规则 一、记账符号 借贷记账法是以“借”、“贷”两字作为记账符号，分别作为账户的左方和右方。账户左方为借方，账户右方为贷方。2018 年注册会计师考试辅导 会计第 13 页这里的“借”、“贷”已失去其原有的含义，变成了纯粹的记账符号。借方和贷方反映增加和减少
18、变动时，借贷二字的增减含义不固定。借贷何时增加减少，决定于账户的不同性质。二、账户结构费用、资产=借方增加、贷方减少负债、所有者权益、收入=贷方增加、借方减少三、记账规则 “有借必有贷，借贷必相等” 【解析】一项经济业务，记入一个账户的借方，同时也要记入另一个或几个账户的贷方；或者记入一个账户的贷方，同时也要记入另一个或几个账户的借方。记入借方的金额合计数必须等于记入贷方的金额合计数。【例题】将库存现金 1 000 元存入银行。会计分录：借：银行存款 1000 贷：库存现金 1000 分录格式先借后贷；借贷错位。 【例题】赊购商品 2 000 元已入库、用银行存款支付 1500 元。会计分录：
19、 借：库存商品 2000贷：银行存款 1500贷：应付账款 500记账：简单分录 一借一贷 借：银行存款 1000 贷：库存现金 1000 一借多贷 借：银行存款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交税费（销项税额） 3 400 复合分录 一贷多借 借：银行存款 2 000 库存现金 100 2018 年注册会计师考试辅导 会计第 14 页贷：短期借款 2 100 多借多贷 借：银行存款 23 000 应收账款 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交税费（销项税额）3 400 第六节 会计信息质量要求 一、可靠性二、相关性三、可理解性四、可比性五、实质重于形
20、式 2014 单、2015 多、2016 多 六、重要性 2017 多 七、谨慎性八、及时性 2010 多 （一）可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。（二）相关性 相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在的情况作出评价，对未来的情况作出预测。要求： 会计人员加工会计信息时，就应考虑到如何加工，才能与财务报告使用者的经济决策需要相关？ （三）可理解性 可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了、简明扼
21、要，便于财务会计报告使用者理解和使用。（四）可比性 违背可比性的原则：违反规定 （1）同一企业不同时期：发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。如需变更，披露。 （2）不同企业相同会计期间：发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，2018 年注册会计师考试辅导 会计第 15 页确保会计信息口径一致、相互可比。（五）实质重于形式（2014） 实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。识记： 融资租赁的核算 售后租回形成融资租赁 长期股权投资后续计量成本法与权益法的选择 商业承
22、兑汇票贴现时不冲减应收票据的账面价值 收入的确认的部分情形 关联方交易的确定 合并报表的编制 【单选题】（2014 年）下列各项中，体现实质重于形式这一会计信息质量要求的是（ ）。A.确认预计负债 第 10 章 B.对存货计提跌价准备 第 3 章 C.对外公布财务报表时提供可比信息 第 17 章 D.将融资租入固定资产视为自有资产入账 第 4 章 正确答案D 答案解析选项 AB，体现谨慎性要求；选项 C，体现可比性要求；选项 D，形式上不属于承租人的自有资产，但是从实质上承租人已取得对该项资产的控制，应作为自有资产核算，因此体现实质重于形式会计信息质量要求。【多选题】（2015 年）下列各项交
23、易事项的会计处理中，体现实质重于形式原则的有（ ）。A.将发行的附有强制付息义务的优先股确认为负债 第 10 章 B.将企业未持有权益但能够控制的结构化主体纳入合并范围 第 18 章 C.将附有追索权的商业承兑汇票出售确认为质押贷款 第 7 章 D.承租人将融资租入固定资产确认为本企业的固定资产 第 4 章 正确答案ABCD 【单选题】（2016 年）甲公司 215 年经批准发行 10 亿元永续中票。其发行合同约定：（1）采用固定利率，当期票面利率当期基准利率1.5%，前 5 年利率保持不变，从第 6 年开始，每 5 年重2018 年注册会计师考试辅导 会计第 16 页置一次，票面利率最高不超
24、过 8%；（2）每年 7 月支付利息，经提前公告当年应予发放的利息可递延，但付息前 12 个月，如遇公司向普通股股东分红或减少注册资本，则利息不能递延，否则递延次数不受限制；（3）自发行之日起 5 年后，甲公司有权决定是否实施转股；（4）甲公司有权决定是否赎回，赎回前长期存续。根据以上条款，甲公司将该永续中票确认为权益，其所体现的会计信息质量要求是（ ）。 A.相关性B.可靠性C.可理解性D.实质重于形式正确答案D （六）重要性 重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。如果会计信息的省略或者错报会影响投资者等财务报告使用者据此作出决策的
25、，该信息具有重要性。 对重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务报告使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。【单选题】（2017 年）甲公司在编制 2017 年度财务报表时，发现 2016 年度某项管理用无形资产未摊销，应摊销金额 20 万元，甲公司将补记的 20 万元摊销额计入 2017 年度管理费用，甲公司 2016年和 2017 年实现净利润分别为 20000 万元和 15000 万元，不考虑其他因素，甲公司上述会计处理体现的会计信息质量要求是（ ）。A.重要性 B.相关性 C.
26、可比性 D.及时性正确答案A 答案解析甲公司将补提以前年度的摊销额直接计入当期报表，没有追溯调整到以前年度，说明该金额不具有重要性，体现重要性原则。 （七）谨慎性 谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 不应高估资产或者收益：可能发生的资产减值损失计提准备不应低估负债或者费用：售出商品可能发生的保修义务但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益，或者故意高估负债或者费用。 识记： 预计负债的确认（保修义务）对资产计提减值准备固定资产的加速折旧 企业研究阶段支出 递延所得税资产的确认（八）及
27、时性（2010）及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前2018 年注册会计师考试辅导 会计第 17 页或者延后。时效性的信息才有决策价值【单选题】（2010 年）下列各项会计信息质量要求中，对相关性和可靠性起着制约作用的是（ ）。A.及时性 B.谨慎性 C.重要性 D.实质重于形式 正确答案A 第二章 存 货第二部分第 2 章 存货第 3 章 固定资产第 4 章 无形资产第 5 章 投资性房地产第 6 章 金融资产第 7 章 长期股权投资第二章 存货目录第一节 存货的确认和初始计量 （2012 多、 2014 单 、2016 单）第二节 发出存货的
28、计量 （2011 单、2013 单）第三节 存货的清查盘点第四节 期末存货的计量（ 2012 单、2014 单 、2016 单）第一节 存货的确认和初始计量本节概要：一、存货的确认二、存货的初始计量 （2012 多、 2014 单 、2016 单）一、存货的确认耗用：原材料（原料、材料、外购半成品）在途物资周转材料低值易耗品、包装物委托加工物资在产品：生产成本出售：库存商品发出商品（如：展览的商品）委托代销商品（）、受托代销商品（）【提示 1】己完成销售手续、但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿进行登记。（不是企业的存货）【提示 2
29、】接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品。（是企业的存货）2018 年注册会计师考试辅导 会计第 18 页二、存货的初始计量存货应当按成本进行计量。（一）外购存货的成本（从采购到入库前的全部支出）【提示 1】运输途中的合理损耗：指商品过程中，因商品性质、自然条件及技术设备等因素，所发生的自然的或不可避免的耗损。例如：汽车在运输煤炭、化肥等过程中的自然散落以及易发挥产品在运输过程中的自然挥发。【提示 2】运输途中的合理损耗，不会影响存货的入账成本，即入账成本仍然是购买价款以及相关采购费用，不需要单独扣除合理损耗；只会影响存货的单位成本。商品流通企业-采购费用：（1） 在存货采购过程中
30、发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的进货费用，应当计入存货采购成本。（2）采购费用也可以先行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。（3）如果商品流通企业采购商品的进货费用金额较小，可以在发生时直接计入当期损益。经典例题【例题单选题】甲公司属于增值税一般纳税人，2013 年 4 月 1 日购入 M 材料 100 件，每件买价为 1000 元，增值税税率为 17%；发生运费 2000 元，增值税税率 11%；包装物押金 100 元，所有款项119320 元已支付。材料验收入库时发现合理损耗 2
31、 件，则该批材料的成本为（ ）。A.119320 元B.102000 元C.1040.82 元D.119220 元正确答案B答案解析成本10001002000102000（元）；材料的单位成本102000981040.82（元）。2018 年注册会计师考试辅导 会计第 19 页（二）加工取得的存货的成本【注意事项】1.非正常生产损失非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用应计入当期损益。这些费用的发生无助于使该存货生产完成。（如超定额的废品损失）2.可直接认定的产品设计费为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。（设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益）3.仓储费（1
32、）存货采购入库前：计入存货采购成本；（2）存货采购入库后生产前：计入当期损益；（3）生产过程中：为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本（生产）。4.营销商品企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。经典考题【例题单选题】（2016 年）215 年 12 月 31 日，甲公司向乙公司订购的印有甲公司标志、为促销宣传准备的卡通毛绒玩具到货并收到相关购货发票，50 万元货款已经支付。该卡通毛绒玩具将按计划于 216 年 1 月向客户及潜在客户派发。不考虑相关税费及其他因素，下列关于甲公司 215
33、 年对订购卡通毛绒玩具所发生支出的会计处理中，正确的是（ ）。A.确认为库存商品B.确认为当期销售成本C.确认为当期管理费用D.确认为当期销售费用正确答案D答案解析企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。【例题多选题】（2012 年）下列各项中，应计入制造企业存货成本的有（ ）。A.进口原材料支付的关税B.采购原材料发生的运输费C.自然灾害造成的原材料净损失D.用于生产产品的固定资产修理期间的停工损失正确答案ABD答案解析选项 C，计入营业外支出。2018 年注册会计师考试辅导 会计第 20 页【例题
34、单选题】（2014 年）甲公司为制造企业，其在日常经营活动中发生的下列费用或损失，应当计入存货成本的是（ ）。A.仓库保管人员的工资B.季节性停工期间发生的制造费用C.未使用管理用固定资产计提的折旧D.采购运输过程中因自然灾害发生的损失正确答案B答案解析选项 ACD 均应当计入当期损益；选项 B 为产品生产过程中的必要费用，应当计入存货成本。（三）特殊方式取得的存货盘盈 重置成本接受投资按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为入账价值。非货币资产交换 注会教材第 12 章：换出资产价值（公允或账面）+
35、相关税费债务重组 注会教材第 13 章：取得资产公允价值企业合并 注会教材第 8 章：换入资产价值（公允或账面）经典例题【例题】甲公司购入 D 材料一批，增值税专用发票上记载的货款为 1000 000 元，增值税税额 170 000 元，对方代垫运费 100000 元，增值税税额 11 000 元，材料已验收入库、全部款项已用银行存款支付。借：原材料D 材料 1 100 000应交税费应交增值税（进项税额） 181 000贷：银行存款 1 281 000【基本分录的理解】采购分录（付款入库）：借：原材料 10应交税费应交增值税（进项税额） 1.7贷：银行存款 11.7（1）借方变化货款已付，而
36、材料未入库。 在途物资（2）贷方变化材料入库，货款尚未支付； 应付账款材料入库，开出商业汇票； 应付票据材料入库，以银行汇票支付； 其他货币资金材料入库，款已预付。 预付账款第二节 发出存货的计量 本节概要：一、发出存货的计量方法 2011 单 、2013 单二、存货成本的结转一、发出存货的计量方法 疑问：三件存货的成本分别为 1 元、2 元、3 元，发出 1 件货物的成本是多少？2018 年注册会计师考试辅导 会计第 21 页合理选择符合实物流转方式、企业管理要求、存货性质1.个别计价法日期 收入 发出 结存月 日摘要 数量（件） 单价（元） 金额（元） 数量（件） 单价（件） 金额（元）
37、数量（件） 单价（元） 金额（元）5 1 期初 150 10 15005 购入 100 12 1200 11销售 100100 1012 2200 50 10 50016购入 200 14 2800 50200 1014 500280020销售 100 14 1400 50100 1014 50014002.先进先出法日期 收入 发出 结存月 日摘要 数量（件） 单价（元） 金额（元） 数量（件） 单价（元） 金额（元） 数量（件） 单价（元） 金额（元）5 1 期初 150 10 1 5005 购入 100 12 1 200 150100 1012 1 5001 20011销售 200 10
38、12 1500600 50 12 60010购入 200 15 3 000 50200 1215 600300021销售 150 1215 6001500 100 15 15003.月末一次加权平均法日期 收入 发出 结存月 日摘要 数量（件） 单价（元） 金额（元） 数量（件） 单价（元） 金额（元） 数量（件） 单价（元） 金额（元）2018 年注册会计师考试辅导 会计第 22 页5 1 期初 150 10 1 5005 购入 100 12 1200 250 11销售 200 50 16购入 200 14 2800 250 20销售 100 150 23购入 100 15 1500 250
39、 27销售 100 150 30合计 400 5500 400 150 存货平均单位成本=总成本 总数量=（月初存货结存金额本期购入存货金额）/ （月初存货结存数量本期购入存货数量）=（1 5005 500）/（150400）12.73（元/件）库存成本=15012.73=1 909.5（元）发出成本=1 5005 5001 909.5=5 090.5（元）4.移动加权平均法日期 收入 发出 结存月 日摘要 数量（件） 单价（元） 金额（元） 数量（件） 单价（元） 金额（元） 数量（件） 单价（元） 金额（元）5 1 期初 150 10 15005 购入 100 12 1200 250 10
40、.8 270011销售 200 10.8 2160 50 10.8 5406 购入 200 14 2800 250 13.36 334020销售 100 1336 150 13.36 2004注：每购入一次货物就需重新计算一次成本。【单选题】（2011 年）甲公司库存 A 产成品的月初数量为 1000 台，月初账面余额为 8000 万元；A 在产品的月初数量为 400 台，月初账面余额为 600 万元。当月为生产 A 产品耗用原材料、发生直接人工和制造费用共计 15400 万元，其中包括因台风灾害而发生的停工损失 300 万元。当月，甲公司完成生产并入库 A 产成品 2000 台，销售 A 产
41、成品 2400 台。当月末甲公司库存 A 产成品数量为 600 台，无在产品。甲公司采用一次加权平均法按月计算发出 A 产成品的成本。（1）下列各项关于因台风灾害而发生的停工损失会计处理的表述中，正确的是（ ）。A.作为管理费用计入当期损益B.作为制造费用计入产品成本C.作为非正常损失计入营业外支出2018 年注册会计师考试辅导 会计第 23 页D.作为当期已售 A 产成品的销售成本正确答案C（2）甲公司 A 产成品当月末的账面余额为（ ）。A.4710 万元B.4740 万元C.4800 万元D.5040 万元正确答案B答案解析单位成本（800060015400300）/（10002000）
42、7.9（万元/件）库存成本7.96004740（万元）【单选题】（2013 年）甲公司为增值税一般纳税人，采用先进先出法计量 A 原材料的成本。2011年年初，甲公司库存 200 件 A 原材料的账面余额为 2000 万元，未计提跌价准备。6 月 1 日购入 A 原材料 250 件，成本 2375 万元（不含增值税），运输费用 80 万元（增值税税率为 11%：现行规定），保险费用 0.23 万元。1 月 31 日、6 月 6 日、11 月 12 日分别发出 A 原材料 150 件、200 件和 30 件。甲公司 2011 年 12 月 31 日库存 A 原材料成本是（ ）。A.665.00
43、万元 B.686.00 万元C.687.40 万元 D.700.00 万元正确答案C答案解析购入 A 原材料的单位成本（2375800.23）/2509.82（万元）期末库存 A 原材料数量2002501502003070（件）库存 A 原材料成本9.8270687.40（万元）个别计价法成本计算准确、符合实际情况，但在存货收发频繁情况下，其发出成本分辨的工作量较大。适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目购入或制造的存货以及提供的劳务。如：名画。先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐。如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，工作量较大；物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，发出成本
44、偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。移动平均法使企业管理层及时了解存货成本的结存情况，计算出的平均单位成本及发出和结存的存货成本客观。但是，则于每次收货都要计算一次平均单位成本，计算工作量较大。月末一次加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，有利于简化成本计算工作。但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利存货成本的日常管理与控制。2018 年注册会计师考试辅导 会计第 24 页二、存货成本的结转 （一）材料成本的结转（二）商品存货成本的结转1.已经销售的存货，成本结转计入主营业务成本；借：主营业务成本贷：库存商品2.同时，结转该存货已计提
45、的跌价准备（请见存货跌价准备的讲解）。记忆钱收了：取得一笔收入，代收税一笔款；货没了：主营业务成本费用增加了。【例题】甲公司属于增值税一般纳税人，增值税税率为 17%。12 月 2 日，甲公司向乙公司销售 A产品，销售价格为 600 万元，实际成本为 540 万元。产品已发出，款项存入银行。1.确认收入借：银行存款 702贷：主营业务收入 600应交税费应交增值税（销项税额） 1022.结转成本借：主营业务成本 540贷：库存商品 540钱未收-应收账款收到商业汇票-应收票据收到银行汇票、支票-银行存款（三）周转材料企业的周转材料（如包装物和低值易耗品）符合存货定义和确认条件的，按照使用次数分
46、次计入成本费用。金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。第三节 存货的清查盘点 本节概要一、清查盘点的处理原则二、盘盈处理三、盘亏处理2018 年注册会计师考试辅导 会计第 25 页一、清查盘点的处理原则账户 企业清查的各种存货损溢，应在期末结账前处理完毕，期末处理后，待处理财产损溢无余额。盘盈 冲减管理费用属于计量收发差错和管理不善等原因造成的 管理费用审批后 盘亏应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿，作为净损失。 属于自然灾害等非常原因造成的 营业外支出二、盘盈的处理 【例题】甲公司在财产清查中盘盈 J 材料 1000 公
47、斤，重置单位成本 60 元，经查属于材料收发计量的错误。（1）批准处理前：借：原材料 60000贷：待处理财产损溢 60000 （待处理溢余）（2）批准处理后：借：待处理财产损溢 60000 （待处理溢余）贷：管理费用 60000三、盘亏处理【例题】甲公司在财产清查中发现盘亏 K 材料 500 公斤，实际单位成本为 200 元，经查属于一般经营损失。（1）批准处理前借：待处理财产损溢 100 000 （待处理亏损）贷：原材料 100 000（2）批准处理后借：管理费用 100 000贷：待处理财产损溢 100 000 （待处理亏损）【例题】甲公司在财产清查中发现毁损 L 材料 300 公斤，实际单位成本为 100 元。经查属于材料保管员的过失造成的，按规定由其个人赔偿 20000 元，残料已办理入库手续，价值 2000 元。（1）批准前2018 年注册会计师考试辅导 会计第 26 页借：待处理财产损溢 35100贷：原材料 30000应交税费应交增值税（进项税额转出） 5100（2）批准后借：其他应收款 20000 （过失人赔款）原材料 2000 （残料入库）管理费用 13100 （毁损净损失）贷：待处理财产损溢 35100因非正常原因导致的存货盘亏或毁损，按规定不能抵扣
