1、2019 年注册会计师考试辅导 审 计第 1 页第一讲 命题规律分析PART 01 命题规律分析 PART 02 本课程内容框架 PART 03 本课程重要知识点概述PART 04 本课程关联知识点要求 PART 05 2019 年复习建议 PART 01 命题规律分析 一、命题原则 全面考核，重点突出，理论结合实务“全面考核”就是试题覆盖面广，题目基本覆盖教材和考试大纲的所有内容，即使是非重点内容，也会考查少量的题目。“重点突出”就是对教材中重点知识做重点考查，在考试中所占比重大，特别是简答题和综合题主要侧重考查这部分知识。“理论结合实务”，是将审计理论融入到具体财务报表审计的情景中进行考查
2、，不仅涉及主观题的考查，在客观题中也会考查理论实务融合的题目。二、近年试题分布分析 通过对近年试题（包括今年网上回顾试题）分析，归纳如下表：大致分值 主要题型 第一编 20 分左右 客观题、简答题、综合题 第二编 25 分左右 客观题、综合题 第三编 10 分左右 客观题、简答题、综合题 第四编 20 分左右 简答题、客观题、综合题 第五编 10 分左右 客观题、简答题、综合题 第六编 5 分左右 客观题 第七编 6 分左右 简答题 第八编 6 分左右 简答题 三、试题难度分析基本平稳、适中1.题型题量近年一直稳定；单选 25 题 25 分，多选 10 题 20 分，简答题 6 题 36 分，
3、综合题 1题 19 分。2.客观题通常总体难度不高，大部分题目能从教材中找到答案；但有一部分题目有一定难度，这类题目或非常实务，或是对教材知识点的延伸，或是来自于准则、解释的原文。3.简答题总体难度适中，但属于“绵里藏针”类型，基本上每个题目都会设置个别“难点”、“陷阱”，使得考生“难做又难舍”。4.综合题难度较高，这部分题目不仅综合程度高，而且与实务契合度高，通常考生对这部分知识得分较少。第二讲 本课内容框架一、审计的性质（一）审计的产生基础2019 年注册会计师考试辅导 审 计第 2 页财产所有权和经营权的分离（二）审计的定义审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积
4、极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。（三）审计方法的演进账项基础审计 制度基础审计 风险导向审计二、注册会计师财务报表审计的基本流程第三讲 本课程重要知识点概述2018 年审计教材八编 23 章编号 内容 包含章节 第一编 审计基本原理 第一章第六章 第二编 审计测试流程 第七章第八章 第三编 各类交易和账户余额的审计 第九章第十二章 第四编 对特殊事项的考虑 第十三章第十七章 2019 年注册会计师考试辅导 审 计第 3 页第五编 完成审计工作与出具审计报告 第十八章第十九章 第六编 企业内部控制审计 第二十章 第七编 质量控制 第二十一章 第八编 职业道德 第
5、二十二章第二十三章 第一编 审计基本原理一、导读及考情分析本课程篇章 教材章节 本课程内容审计概念与保证程度 审计要素 审计目标 审计基本要求 审计风险 1.审计概述 审计过程 初步业务活动总体审计策略和具体审计计划2.审计计划重要性审计证据 审计程序 3.审计证据 分析程序 审计抽样基本概念 审计抽样在控制测试中的应用 4.审计抽样方法 审计抽样在细节测试中的运用 5.信息技术审计 信息技术审计第一编 审计基本原理6.审计工作底稿 审计工作底稿本编主要从理论上阐述注册会计师财务报表审计业务。注册会计师为了出具恰当的审计报告，首先必须制定审计计划，明确审计重点和目标；其次，运用抽样等测试方法为
6、获取充分、适当的审计证据执行各种审计程序，同时还要考虑信息技术对审计的影响，将审计的过程和获取的充分适当的证据记录于审计工作底稿；最后，形成结论，出具审计报告。 该编命题形式比较灵活，各种题型均可能出现，而且所占分数通常较高；除第五章外，其余章节均为非常重要和比较重要的内容。考生应在掌握好这部分理论知识的前提下，尽可能将重要的理论知识与实务融会贯通。二、重要知识点（一）审计要素【考频指数】【考查形式】选择题1.审计业务的三方关系人（三方关系人包括注册会计师、被审计单位管理层（责任方）和财务报表的预期使用者三者缺一不可。）2.财务报表（审计对象的载体） 3.财务报表编制基础（标准） 4.审计证据
7、2019 年注册会计师考试辅导 审 计第 4 页5.审计报告（二）审计目标【考频指数】【考查形式】客观题、简答题、更多结合风险导向的综合题来进行审查1.财务报表审计的总体目标一是对财务报表发表审计意见；二是出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。 2.认定及具体审计目标认定目标审计程序审计证据（1）与各类交易和事项相关的认定及具体审计目标；（2）与期末账户余额相关的认定及具体审计目标；（3）与列报和披露相关的认定及具体审计目标。认定 目标1.发生：记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关 确认已记录的交易是真实的2.完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录 确认已发生的交易确实已经记录3.准确
8、性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录确认已记录的交易是按正确金额反映的4.截止：交易和事项已记录于正确的会计期间确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间交易和事项（期间的认定）5.分类：交易和事项已记录于恰当的账户确认被审计单位记录的交易经过适当分类1.存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的 确认记录的金额确实存在2.权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务3.完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录确认已存在的金额均已记录期末账户余额（时点的认定）4.计价和分摊：资产
9、、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录列报和披露 1.发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发 确认发生的交易、事项，或与被审计单位有关的交易和事项均包2019 年注册会计师考试辅导 审 计第 5 页生，且与被审计单位有关 括在了财务报表中2.完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括确认应当披露的事项均包括在了财务报表中3.分类和可理解性：财务信息已被恰当的列报和描述，且披露内容表述清楚财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚4.准确性和计价
10、：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当（三）审计基本要求【考频指数】【考查形式】选择题1.遵守审计准则2.遵守职业道德要求（底线） 3.保持职业怀疑 职业怀疑，是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于舞弊或错误导致错报的情况保持警觉。4.合理运用职业判断职业判断，是指在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求的框架下，注册会计师综合运用相关知识、技能和经验，作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策。（四）审计风险【考频指数】【考查形式】选择题、简答题（1）审计风险的含义审计风险是指财务报表存在重大错报时注册会计师
11、发表不恰当审计意见的可能性。（2）重大错报风险（3）检查风险（4）检查风险与重大错报风险的反向关系（5）审计的固有限制注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证。这是由于审计存在固有限制，导致注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。（五）总体审计策略和具体审计计划【考频指数】2019 年注册会计师考试辅导 审 计第 6 页【考查形式】选择题、简答题总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程
12、序。（六）审计重要性【考频指数】【考查形式】选择题、简答题、综合题1.重要性的含义重要性，是指财务报表中错报的重要性，错报是否重要的判断标准是该错报（包括漏报）单独或汇总起来是否可能影响财务报表使用者的经济决策。2.重要性水平的确定（1）财务报表整体的重要性注册会计师应当考虑财务报表整体的重要性以得出财务报表是否公允反映的结论。注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性。（2）特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平（3）实际执行的重要性实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可
13、能性降至适当的低水平。（4）审计过程中修改重要性（5）实际执行重要性的运用3.错报（1）错报的定义错报，是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异；或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。（2）累积识别出的错报（3）对审计过程识别出的错报的考虑审计过程中累积错报的汇总数接近确定的重要性，则表明存在比可接受的低风险水平更大的风险，即可能未被发现的错报连同审计过程中累积错报的汇总数，可能超过重要性。（七）审计证据的特性【考频】【考查形式】选择题1.审计证
14、据充分性、适当性的含义审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。审计证据的适当性，是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性。2.充分性和适当性之间的关系注册会计师需要获取的审计证据的数量受审计证据质量的影响，审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少，但是如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。3.评价充分性和适当性时的特殊考虑（1）对文件记录可靠性的考虑。（2）使用被审计单位生成信息时的考虑。2019 年注册会计师考试辅导 审 计第 7 页（3）证据相互矛盾时的考虑。
15、（4）获取审计证据时对成本的考虑。（八）获取审计证据的审计程序【考频】【考查形式】选择题、简答题、综合题风险评估程序：检查、观察、询问、分析程序控制测试：检查、观察、询问、重新执行实质性程序：检查、观察、询问、函证、重新计算、分析程序（九）函证【考频】【考查形式】选择题、简答题、综合题1.函证决策注册会计师应当确定是否有必要实施函证以获取认定层次的充分、适当的审计证据。在作出决策时，注册会计师应当考虑以下三个因素：（1）评估的认定层次重大错报风险；（2）函证程序针对的认定；（3）实施除函证以外的其他审计程序。除上述三个因素外，注册会计师还可以考虑下列因素以确定是否选择函证程序作为实质性程序：（
16、1）被询证者对函证事项的了解。（2）预期被询证者回复询证函的能力或意愿。（3）预期被询证者的客观性。2.函证的内容（1）函证的对象银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息；应收账款；函证的其他内容。（2）函证程序实施的范围金额较大的项目；账龄较长的项目；交易频繁但期末余额较小的项目；重大关联方交易；重大或异常的交易；可能存在争议、舞弊或错误的交易。（3）函证的时间注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。（
17、4）管理层要求不实施函证时的处理3.询证函的设计注册会计师可采用积极或消极的函证方式实施函证，也可将两种方式结合使用。（1）积极的函证方式。如果采用积极的函证方式，注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。（2）消极的函证方式。如果采用消极的函证方式，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。2019 年注册会计师考试辅导 审 计第 8 页4.函证的实施与评价过程的控制及结果的评价（1）对函证过程的控制。函证发出前的控制措施；通过不同方式发出询证函时的控制措施。（2）积极式函证未收到回函时的处理。（3）评价函
18、证的可靠性。通过邮寄方式收到的回函；通过跟函方式收到的回函；以电子形式收到的回函；对询证函的口头回复。（4）对不符事项的处理。注意：不同函证方式下的控制措施（十）分析程序【考频】【考查形式】选择题1.分析程序用于风险评估程序（必须实施）2.分析程序用于实质性程序（可以实施）3.分析程序用于总体复核（必须实施）（十一）审计抽样的基本原理和步骤【考频指数】【考查形式】选择题样本设计样本选取评价样本结果1.样本设计确定测试目标；定义总体和抽样单元；定义误差构成的条件 2.样本选取 （1）确定样本规模影响样本规模的因素（2）选取样本3.评价样本结果 （十二）审计工作底稿的编制要求【考频指数】【考查形式
19、】选择题（十三）审计工作底稿的格式、要素和范围 【考频指数】【考查形式】选择题、简答题（十四）审计工作底稿的归档 【考频指数】【考查形式】选择题、简答题1.归档工作的性质2.归档的期限3.归档后的变动 典型例题【单选】下列有关审计业务的说法中，正确的是（ ）。A.如果不存在除责任方之外的其他预期使用者，则该项业务不属于审计业务B. 审计业务的最终产品是审计报告和后附财务报表 C. 执行审计业务获取的审计证据大多数是结论性而非说服性的D.审计的目的是改善财务报表质量，因此，审计可以减轻被审计单位管理层对财务报表的责任正确答案A【单选】下列有关职业怀疑的说法中，错误的是（ ）。2019 年注册会计
20、师考试辅导 审 计第 9 页A.职业怀疑要求注册会计师摒弃“存在即合理 ”的逻辑思维B. 职业怀疑要求注册会计师审慎评价审计证据C. 职业怀疑要求注册会计师假定管理层和治理层不诚信，并以此为前提计划审计工作D.职业怀疑要求注册会计师对引起疑虑的情形保持警觉正确答案C【单选】对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，注册会计师认为最可能证实的是（ ）。A.发生B. 完整性C. 截止D.分类正确答案C【单选】下列有关重要性的说法中，错误的是（ ）。A.注册会计师应当从定量和定性两方面考虑重要性B. 注册会计师应当仅在制定具体审计计划时确定财务报表整体的重要性 C.
21、注册会计师应当在每个审计项目中确定财务报表整体的重要性、实际执行的重要性和明显微小错报的临界值D.注册会计师在确定实际执行的重要性时需要考虑重大错报风险 正确答案B【单选】在对营业收入进行细节测试时，注册会计师对顺序编号的销售发票进行了检查。针对所检查的销售发票，注册会计师记录的识别特征通常是（ ） 。A.销售发票的开具人B. 销售发票的编号C. 销售发票的金额D.销售发票的付款人 正确答案B【单选】下列情形中，注册会计师通常考虑采用较高的百分比来确定实际执行的重要性的是（ ）。A.首次接受委托执行审计B. 以前年度审计调整较少C. 本年被审计单位面临较大的市场竞争压力D.预期本年被审计单位存
22、在值得关注的内部控制缺陷正确答案B【单选】下列有关函证的说法中，正确的是（ ）。A.如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据B. 如果被审计单位与银行存款存在认定有关的内部控制设计良好并有效运行，注册会计师可适当减少函证的样本量C. 注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非应收账款对财务报表不重要且评估的重大错报风险低D.如果注册会计师将重大错报风险评估为低水平，且预期不符事项的发生率很低，可以将消极式函证作为唯一的实质性程序 2019 年注册会计师考试辅导 审 计第 10 页正确答案A【多选】下列情形中，注册会计
23、师可能认为需要在审计过程中修改财务报表整体的重要性的有（ ）。A.被审计单位情况发生重大变化B. 注册会计师获取新的信息C. 通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营情况的了解发生变化D.审计过程中累积错报的汇总数接近财务报表整体的重要性 正确答案ABC【单选】下列有关分析程序的说法中，正确的是（ ）。A.注册会计师无需在了解被审计单位及其环境的各个方面实施分析程序B. 分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间的内在关系对财务信息作出评价C. 用于总体复核的分析程序的主要目的在于识别那些可能表明财务报告存在重大错报风险的异常变化D.细节测试比实质性分析程序更能有效地将认定层
24、次的检查风险降低至可接受的水平正确答案A【多选】下列有关注册会计师在审计报告日后对审计工作底稿做出变动的做法中，正确的有（ ）。A.在归档期间删除或废弃被取代的审计工作底稿B. 在归档期间记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据 C. 以归档期间收到的询证函回函替换审计报告日前已实施的替代程序审计工作底稿 D.在归档后由于实施追加的审计程序而修改审计工作底稿，并记录修改的理由、时间和人员，以及复核的时间和人员 正确答案ABD第二编 审计测试流程一、导读与考情分析 注册会计师在对财务报表进行审计过程中，实施风险导向审计，以对财务报表不存在重大错报获取合理保证。风
25、险导向要求注册会计师通过实施风险评估程序，识别和评估财务报表的重大错报风险，进而有针对性的设计和实施进一步审计程序以应对评估的重大错报风险，以查出财务报表存在的重大错报，最终出具恰当的审计报告。本编根据审计准则的内容，详细介绍了注册会计师对风险的识别、评估和应对的具体内容和方法。本编是非常重要的内容，每年不仅要考查一些客观题，同时还是综合题的考点，因此本编在考试中所占分数较高。要求考生在掌握风险导向审计的相关理论的基础上，将风险导向的理念和思路与实务融会贯通。2019 年注册会计师考试辅导 审 计第 11 页二、重要知识点（一）风险导向审计的基本思路（二）了解被审计单位及其环境，识别重大错报风
26、险注意：容易导致财务报表层次重大错报风险的事项有：控制环境薄弱；在不稳定的国家地区开展业务；资产的流动性出现严重问题；重要客户流失；融资能力受到限制；采用新的会计准则；启用新的会计信息系统；首次发行证券；资不抵债、无法偿还到期债务等导致对持续经营能力产生重大疑虑等。（三）了解被审计单位的内部控制1.基本思路注意：第一，注册会计师通过询问、观察、检查和穿行测试了解被审计单位的内部控制，以评价内部控制设计的是否合理以及是否得到执行；第二，除非存在某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制，注册会计师对控制的了解并不能够代替对控制运行有效性的测试。2019 年注册会计师考试辅导 审 计第 12 页2.内
27、部控制要素（四）评估重大错报风险第一，评估重大错报风险的审计程序；第二，考虑特别风险；第三，仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险；第四，对风险评估的修正。（五）针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施（六）针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序三、典型例题【单选】在了解内部控制时，注册会计师通常不实施的审计程序是（ ）。A.了解控制活动是否得到执行B. 了解内部控制的设计C. 记录了解的内部控制D.寻找内部控制运行中的缺陷正确答案D【单选】下列有关了解被审计单位及其环境的说法中，正确的是（ ）。A.注册会计师无需在审计完成阶段了解被审计单位及其环境B. 对小型被审计单位，注册会计师可以不
28、了解被审计单位及其环境C. 注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度，取决于会计师事务所的质量控制政策D.注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度，低于管理层为经营管理企业而对被审计单位及其环境需要了解的程度正确答案D2019 年注册会计师考试辅导 审 计第 13 页【单选】下列有关控制环境的说法中，错误的是（ ）。A.控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响B. 有效的控制环境本身可以防止、发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报C. 有效的控制环境可以降低舞弊发生的风险D.财务报表层次重大错报风险很可能源于控制环境存在缺陷正确答案B【单选】下列控制活动中，属于检查性控制的是（
29、）。A.信息技术部根据人事部提供的员工岗位职责表在系统中设定权限B. 仓库管理根据经批准的发货单办理出库C. 采购部对新增供应商执行背景调查D.财务人员每月末与客户对账，并调查差异正确答案D【单选】下列各项措施中，不能应对财务报表层次重大错报风险的是（ ）。A.扩大控制测试的范围B. 在期末而非期中实施更多的审计程序C. 增加审计程序的不可预见性D.增加拟纳入审计范围的经营地点的数量正确答案A【多选】下列做法中，可以提高审计程序的不可预见性的有（ ）。A.针对销售收入和销售退回延长截止测试期间B. 向以前没有询问过的被审计单位员工询问C. 对以前通常不测试的金额较小的项目实施实质性程序D.对被
30、审计单位银行存款年末余额实施函证正确答案ABC【多选】在设计进一步审计程序时，注册会计师的以下考虑中，正确的有（ ）。A.重大错报发生的可能性越大，越需要精心设计进一步审计程序B. 重大错报风险造成的后果越严重，越需要精心设计进一步审计程序C. 被审计单位采取的是人工控制还是自动化控制，不会影响注册会计师的进一步审计程序D.在对重大错报风险的评估结果的基础上，恰当选用实质性方案或综合性方案正确答案ABD【多选】在确定进一步审计程序的时间时，注册会计师应当考虑的主要因素有（ ）。A.评估的认定层次重大错报风险B. 审计意见的类型C. 错报风险的性质D.审计证据适用的期间或时点正确答案ACD第三编
31、 各类交易和账户余额的审计2019 年注册会计师考试辅导 审 计第 14 页一、导读与考情分析 本编介绍的是对主要业务循环中各类交易和账户余额的审计测试，是根据风险评估的结果，针对认定层次的重大错报风险设计并实施进一步程序，尤其是细节测试程序。在学习这部分内容时，一定要注意将审计的理论与实务融会贯通。本编内容作为考试的重点，命题形式主要为简答题和综合题；如存货监盘、应收账款函证、银行存款函证的简答题，应收账款审计、存货计价的综合题等，基本每年均在主观题中考查此部分内容。因此，考生应对这部分内容作为重点掌握。总体关注以下几方面内容：第一，理解各业务循环的内部控制及其控制测试。（结合第四编的要求）
32、第二，理解各业务循环重大错报风险的评估。第三，掌握各业务循环主要交易和账户余额的重要实质性程序。（实现的主要目标和注册会计师执行的重要审计程序）第四，相关会计知识。二、重要知识点（一）各业务循环的内部控制及其控制测试1.学习思路与要求第一，熟悉业务循环所涉及的主要凭证与会计记录，特别是原始凭证；第二，理解业务循环涉及的主要业务活动，并将凭证记录与业务活动融会贯通，如：第三，销售与收款循环的重大错报风险的评估（1）该循环存在的重大错报风险（2）根据重大错报风险评估结果设计进一步程序第四，以风险为起点的控制测试（二）主营业务收入的审计1.检查主营业务收入的确认、计量注意：审计程序的审计路径；相关会
33、计知识2.分析程序应明确注册会计师可实施哪些比较分析，能关注到哪些问题3.实施销售的截止测试应明确销售截止测试的审计路径及其能发现的问题2019 年注册会计师考试辅导 审 计第 15 页（三）应收账款的审计1.分析应收账款账龄2.分析程序3.函证应收账款4.应收账款的重分类（四）应付账款审计1.函证应付账款2.查找未入账的应付账款（五）存货监盘1.存货监盘目标：存货监盘针对的主要是存货的存在认定，对存货的完整性认定以及计价认定也能提供部分审计证据。2.制定监盘计划3.实施监盘程序注意：第一，如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍将持续进行，注册会计师应通过实施必要的检查程序，确定被审计单位是否
34、已经对此设置了相应的控制程序，确保在适当的期间内对存货做出了准确记录。第二，注册会计师可以获取有关截止性信息（如存货移动的具体情况）的复印件，有助于日后对存货移动的会计处理实施审计程序。第三，执行抽盘。第四，特殊类型存货的监盘。4.特殊情况的处理（六）货币资金的审计1.监盘库存现金2.取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表3.函证银行存款余额4.定期存款审计程序三、典型例题【单选】注册会计师为了审查被审计单位是否有提前确认收入的情况，下列审计程序中，最有效的是（ ）。A.以账簿记录为起点实施销售业务的截止测试B. 以销售发票为起点实施销售业务的截止测试C. 以发运凭证为起点实施销售业务的截止
35、测试D.向债务人函证正确答案A【多选】在确定函证对象时，以下项目中，注册会计师可能不进行函证的有（ ）。A.函证很可能无效的应收款项B. 交易频繁但期末余额较小的应收款项C. 执行其他审计程序可以确认的应收款项D.应收纳入审计范围内子公司的款项正确答案ACD【多选】下列有关存货监盘的说法中，正确的有（ ）。A.注册会计师在制定监盘计划时，需要考虑是否在监盘中利用专家的工作B. 如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，注册会计师除实施监盘相关审计程序外，还应当实施其他程序，以确定盘点日与财务报表日之间的存货变动已得2019 年注册会计师考试辅导 审 计第 16 页到恰当记录C. 如果存货存放
36、在不同地点，注册会计师的监盘应当覆盖所有存放地点D.如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当实施替代审计程序正确答案AB【单选】下列审计程序中，通常不能为定期存款的存在认定提供可靠的审计证据的是（ ）。A.对于未质押的定期存款，检查开户证书原件B. 函证定期存款的相关信息C. 对于资产负债表日后已到期的定期存款，核对兑付凭证D.对已质押的定期存款，检查定期存单复印件正确答案D第四编 特殊事项考虑一、导读及考情分析特殊事项对舞弊和法律法规的考虑审计沟通注册会计师利用他人的工作对集团财务报表审计的特殊考虑其他特殊项目的审计本编的重要程度在近年的考试中均作为重点考查，而且知
37、识点较多，不仅极易考查客观题，如，与舞弊相关的责任、审计沟通、利用他人工作等；本编内容还经常考查简答题，如，集团财务报表审计的特殊考虑、会计估计审计、关联方审计等。本编内容也可结合其他知识在综合题中出现。二、重要知识点（一）对舞弊的考虑【考频】【考查形式】选择题、简答题1.治理层、管理层和注册会计师对舞弊的责任2.审计中对舞弊的考虑风险评估程序及相关活动识别评估舞弊导致的重大错报风险应对舞弊导致的重大错报风险（1）实施询问、分析程序等风险评估程序（2）评估舞弊风险因素（1）注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险（2）与编制虚假财务报告导致的错报与侵占资产导致的错报相关的舞弊风险
38、因素（1）总体应对措施（2）针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序（3）针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序 （4）会计分录测试 3.评价审计证据4.无法继续执行审计业务（1）注册会计师可能对继续执行审计业务的能力产生怀疑的情形； （2）注册会计师应当采取的应对措施。5.书面声明6.与管理层、治理层和监管机构的沟通 2019 年注册会计师考试辅导 审 计第 17 页（二）财务报表审计中对法律法规的考虑【考频】【考查形式】选择题了解适用于被审计单位及其所处行业的法律法规，并识别其违反法规行为 识别出或怀疑存在违反法规行为时实施审计程序 对识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为的报告
39、（三）与治理层沟通【考频】【考查形式】选择题1.沟通的对象（1）确定沟通对象的一般要求确定适当的沟通人员。确定适当的沟通人员时应当利用的信息。（2）需要商定沟通对象的特殊情形（3）与治理层的下设组织或个人沟通2.沟通的事项3.沟通的过程清楚地沟通注册会计师的责任、计划的审计范围和时间安排以及期望沟通的大致内容，有助于为有效的双向沟通确立基础。（四）利用内部审计人员工作【考频】【考查形式】选择题（五）利用专家的工作【考频】【考查形式】选择题专家，即注册会计师的专家，是指在会计或审计以外的某一领域具有专长的个人2019 年注册会计师考试辅导 审 计第 18 页或组织，并且其工作被注册会计师利用，以
40、协助注册会计师获取充分、适当的审计证据。（六）对集团财务报表审计的特殊考虑【考频】【考查形式】选择题1.相关重要概念（1）重要组成部分集团，是指由所有组成部分构成的整体，并且所有组成部分的财务信息包括在集团财务报表中。集团至少拥有一个以上的组成部分。组成部分，是指某一实体或某项业务活动，其财务信息由集团或组成部分管理层编制并应包括在集团财务报表中。重要组成部分，是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分：单个组成部分对集团具有财务重大性；由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。（2）组成部分注册会计师 组成部分注册会计师，是指基于集团审计目的，按
41、照集团项目组的要求，对组成部分财务信息执行相关工作的注册会计师。2.基本思路（七）会计估计、关联方审计【考频】【考查形式】选择题、简答题会计估计，是指在缺乏精确计量手段的情况下，采用的某项金额的近似值。会计估计一般包括存在估计不确定性时以公允价值计量的金额，以及其他需要估计的金额。在某些情况下，关联方关系及其交易的性质可能导致关联方交易比非关联方交易2019 年注册会计师考试辅导 审 计第 19 页具有更高的财务报表重大错报风险。（八）考虑持续经营假设【考频】【考查形式】选择题1.基本思路 2.对审计报告的影响 （九）首次接受委托对期初余额的审计【考频】【考查形式】选择题1.含义和性质2.审计
42、程序3.对审计报告的影响 【单选】下列有关舞弊导致重大错报风险的说法中错误的是（ ）。A.编制虚假财务报告导致的重大错报风险，大于侵占资产导致的重大错报风险B. 舞弊导致的重大错报未被发现的风险大于错报导致的重大错报风险未被发现的风险C. 收入确认存在舞弊风险的假定可能不适用于所有审计项目2019 年注册会计师考试辅导 审 计第 20 页D.所有被审计单位都存在管理层凌驾于控制之上的风险正确答案A 答案解析选项 A，舞弊导致的重大错报风险的高低与被审计单位的具体情况相关，与舞弊的分类没有关系，编制虚假财务报告导致的重大错报风险不一定比侵占资产导致的重大错报风险高【多选】针对管理层凌驾于控制之上
43、的风险，下列审计程序中，应当实施的有（ ）。A.测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及为编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当B. 追溯复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和假设C. 对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，评价其商业理由D.在年末对被审计单位的所有存货进行监盘正确答案ABC 答案解析管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险。无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施审计程序，用以：（1）测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当。（2）复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环
44、境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。（3）对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。【多选】下列有关会计分录测试的说法中，正确的有（ ）。A.在所有财务报表审计业务中，注册会计师均应当实施会计分录测试B. 注册会计师应当对待测试会计分录总体实施完整性测试C. 即使被审计单位对会计分录和其他调整实施的控制有效，注册会计师也不可以缩小会计分录的测试范围D.会计分录测试的对象包括被审计单位编制合并报
45、表时作出的抵销分录正确答案ABD 答案解析被审计单位对会计分录和其他调整实施的控制有效，注册会计师可以适当缩小会计分录的测试范围。【单选】关于注册会计师与被审计单位治理层的沟通，下列说法中，正确的是（ ）。 A.对于与治理层沟通的事项，应当事先与管理层讨论B. 对于涉及舞弊等敏感信息的沟通，应当避免书面记录C. 与治理层沟通的书面记录是一项审计证据，所有权属于会计师事务所D.如果注册会计师应治理层的要求向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件的副本，注册会计师有责任向第三方解释其在使用中产生的疑问正确答案C 答案解析选项 A，在与治理层沟通某些事项前，注册会计师可能就这些事项与管理层讨论，除非这
46、种做法并不适当。例如，就管理层的胜任能力或诚信与其讨论可能是不适当的。选项 B，对于涉及舞弊等敏感信息的沟通，因为性质比较重要，应当采用书面形式进行沟通并予以记录。选项 D，治理层可能希望向第三方（如银行或特定监管机构）提供注册会计师书面沟通文件的副本。在某些情况下，向第三方披露书面沟通文件可能是违法或不适当的。在向第三方提供为治理层编2019 年注册会计师考试辅导 审 计第 21 页制的书面沟通文件时，在书面沟通文件中声明以下内容，告知第三方这些书面沟通文件不是为他们编制，可能是非常重要的：（1）书面沟通文件仅为治理层的使用而编制，在适当的情况下也可供集团管理层和集团注册会计师使用，但不应被
47、第三方依赖；（2）注册会计师对第三方不承担责任；（3）书面沟通文件向第三方披露或分发的任何限制。但注册会计师没有责任向第三方解释其在使用中产生的疑问。【单选】下列各项中，注册会计师在评价内部审计的客观性时需要考虑的是（ ）。A.内部审计的活动是否经过适当的监督和复核B. 被审计单位是否有存在有关内部审计人员任用和培训政策C. 内部审计是否具有与履行职责的相应的组织地位D.被审计单位是否存在适当地审计手册正确答案C 答案解析选项 AD，属于评价“内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注”时考虑的因素，选项 B，属于评价“内部审计人员的专业胜任能力”时考虑的因素。【单选】下列有关注册会计
48、师的专家的说法中，正确的是（ ）。A.无论是内部专家还是外部专家，都是项目组成员，受会计师事务所的质量控制政策和程序的约束B. 无论是内部专家还是外部专家，都不包括会计、审计领域的专家C. 无论是内部专家还是外部专家，注册会计师都应当就专家工作的性质、范围和目标等事项与专家达成一致意见并生成书面协议D.无论是内部专家还是外部专家，注册会计师都应询问对专家客观性产生不利影响的利益和关系正确答案B 答案解析选项 A，外部专家不属于审计项目组成员，不受会计师事务所的质量控制政策和程序约束；选项 C，无论是对外部专家还是内部专家，注册会计师都有必要就这些事项与其达成一致意见，并根据需要形成书面协议，但
49、是不是必须生成书面协议；选项 D，在评价外部专家的客观性时，注册会计师应当询问可能对外部专家客观性产生不利影响的利益和关系。【单选】下列有关组成部分重要性的说法中，错误的是（ ）。 A.组成部分重要性的汇总数可以高于集团财务报表整体的重要性B. 集团财务报表整体的重要性应当高于组成部分重要性C. 如果仅计划在集团层面对某组成部分实施分析程序，无需为该组成部分确定重要性D.基于集团审计目的，组成部分重要性可以由集团项目组或组成部分注册会计师确定正确答案D 答案解析基于集团审计目的，组成部分重要性应当由集团项目组确定。【单选】下列有关会计估计不确定性的说法中，错误的是（ ）。A.会计估计所使用的不可观察输入值越多，估计不确定性越高B. 会计估计涉及的预测期越长，估计不确定性越高C. 历史数据用于会计估计时，预测未来事项
