1、1会计核算核算依据 根据实际发生的经济业务事项进行会计核算条件：能用货币计量、引起会计要素增减变动基本要求 1.会计资料的生成和提供必需符合国家统一的会计准则制度的规定2.任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告伪造与变造 伪造：无中生有变造：采取涂改、挖补手段改变真实内容、以歪曲事实真相对会计资料的基本要求会计电算化 使用电子计算机进行会计核算，其软件及生成看会计资料，也必须符合国家统一的会计准则制度的规定会计档案管理内容1.会计凭证类：原始凭证、记账凭证、汇总凭证、其他会计凭证 （原记汇他）（原记汇他）2.会计账簿类：总账、明细账、日记账、附
2、注账簿、固定资产卡片、其他会计凭证3.财务报告类：月度、季度、年度财务报告，包括会计报表、附表、附注及文字说明、其他财务报告4.其他类：银行存款余额调节表、银行对账单、其他应当保存的会计核算专业资料、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册管理部门各级人民政府财政部门和档案行政管理部门共同负责会计档案工作的指导、监督和检查归档 1.各单位每年形成的会计档案，应当由会计机构按照归档要求，负责整理立卷归档2.采用 电子计算机电子计算机进行会计核算的安慰，应当保存打印出的 纸质纸质会计档案移交1.当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由 会计机构会计机构保管 1 年，期满之后，应当由
3、会计机构编制移交清册，移交本单位档案机构统一保管。2.未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管（出纳，X ）查阅1.各单位保存的会计档案不得借出。如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或复制（严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换） ，并办理登记手续。2.我国境内所有单位的会计档案不得携带出境。保管期限永久：年度财务会计报告（决算） ，会计档案保管清册，会计档案销毁清册25 年 ：库存现金日记账，银行存款日记账15 年 ：会计凭证类、总账、明细账、日记账、附注张波、会计档案移交清册5 年：银行存款余额调节表、银行对账单、固定资产卡片在固定资产报废清理后还需要保管 5 年3 年：月度、
4、季度财务会计报告（事业单位为 5 年）保管期限从会计年度终了后的第一天算起程序 1.单位档案部门会同会计部门提出销毁意见，编制会计档案销毁清册单位负责人签署意见专人负责监销（1） 一般企业、事业单位和组织：档案部门+会计部门双方共同派人监销2（2） 国家机关：同级财政部门、审计部门派人监销（3）财政部：由同级审计部门派人监销销毁后，监销人应当在会计档案销毁清册上签章+向本单位负责人报告监销情况销毁 不得销毁1.保管期满但未结清债权债务原始凭证和涉及到其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应单独抽出立卷（单独抽出立卷的会计档案，应当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明。 ） ，由档案部门保管到
5、未了事项完结时为止。2.正处于项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁，待项目办理竣工结算后移交给项目接受单位进行销毁。会计监督一、单位内部会计监督会计监督的主体：各单位的会计机构、会计人员会计监督的对象：单位的经济活动（一）内部控制企业 行政事业单位目标合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果 原则 全、重、制、实、成效 全、重、制、实责任人董事会建立、健全和有效实施监事会对董事会建立与实施内部控制
6、进行监督经理层组织领导企业内部控制的日常运行单位负责人对本单位内部控制的建立、健全和有效实施负责。单位应当建立适合本单位实际情况的内部控制体系，并组织实施内容建立与实施有效的内部控制应当包括下列要素：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督梳理单位各类经济活动的业务流程，明确业务环节，系统分析经济活动风险，确定风险点，选择风险应对策略，在此基础上根据国家有关规定建立健全的单位各项内部管理制度并督促相关工作人员认真执行办法不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等不相容岗位相互分离、内部授权审批控制、归口管理、预算控制、财产保护
7、控制、会计控制、单据控制、信息内部公开等3（二）内部审计参见教材 P22-23二、会计工作的政府监督概念 是一种外部监督，主要是指财政部门代表国家对单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及定义发现的违法会计行为实施的行政处罚。主体与对象1.县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门，对各单位（企业、事业、内外资）会计工作行使监督权，即对象是会计行为。2.审计、税务、中国人民银行、银行监管、证券监管、保险监管（无工商部门，工商部门只有行政处罚权）等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查主要内容 1.对单位依法这只会计账簿的检查是否依
8、法设置账簿账簿设置是否合法是否存在账外设账的违法行为2.对单位会计资料真实性、完整性的检查3.对单位会计核算情况的检查4.对单位会计人员从业资格和任职资格的检查5.对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的检查注意：1.政府监督没有“税”的监督2.无对“是否依法设置会计机构”的监督（根据自身会计业务需要自主决定）4三、会计工作的社会监督是一种外部监督，主要是指注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行审计、鉴证。此外，任何单位和个人检举违反会计法和国家统一的会计准则制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴。（一）注册会计师审计与内部审计的关系项目 注册会计师审计 内部审计
9、独立性 完全独立于被审计单位 相对独立，受本部门、本单位直接领导，独立性较弱审计方式 受托审计，必须依照注册会计师法 、执行准则、规则实施具有较大灵活性，依照单位经营管理需要自行组织实施职责和作用 对外出具的审计报告具有鉴证作用 支队本部门、本单位负责，不对外公开区别接受审计的自愿程度带有一定强制性 完全自愿联系 1.二者都是我国现代审计体系的重要组成部分2.两者都关注内部控制的健全性、有效性3.注册会计师审计可能涉及到内部审计成果的利用（二）注册会计师的业务范围业务范围 具体内容1.审查企业财务会计报告，出具审计报告5审计业务 2.验证企业资本，出具验资报告3.办理企业合并、分立、清算事宜中
10、的审计业务，出具有关报告4.法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告会计咨询和会计服务业务1.设计财务会计制度及有关的内部控制制度2.担任会计顾问，提供会计、财务、税务其他经济管理咨询3.代理记账4.代理纳税申报5.代办申请注册登记，协助拟定合同、协议、章程及其他经济文件6.培训会计、审计和财务管理人员7.审核企业前景财务资料8.办理投资评估、资产评和项目可行性研究中的有关业务9.其他会计咨询和会计服务业务会计机构和会计人员一、会计机构、会计工作岗位设置二、会计工作交接交接范围 1.会计人员因工作调动或因故离职2.会计人员临时离职或因病不能工作且需要接替或代理的3.临时离职或因病不
11、能工作的会计人员恢复工作的注意：1.移交人因病或其他特殊原因不能亲自办理移交手续的，经单位负责人批准，可由移交人委托他人代办交接，但委托人（移交人）应当对所移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他有关资料的真实性、完整性承担法律责任2.会计人员与接管人员未办清工作交接手续的不得调动或离职交接程序 1.提出交接申请办理会计事务的组织方式1.单独设置会计机构2.有关机构中配置专职会计人员3.实行代理记账会计机构设置会计机构负责人任职资格1.会证 +会计师以上专业技术职务资格 或2.会证 +3 年以上会计工作经历会计工作岗位设置 1.按需设置2.符合内部牵制要求出纳并非所有账薄都不能登记，除特种
12、日记账必须由出纳登记外，出纳还可以登记固定资产卡片等财产物资明细账。3.建立岗位责任制4.建立轮岗制度62.办理移交手续前的准备工作已受理的经济业务尚未填制会计凭证，应当填制完毕尚未登记的账目，应登记完毕，结出余额，并在最后一笔余额后加盖经办人印章对未了事项和遗留问题要写出书面说明材料编制移交清册会计机构负责人（会计主管人员）移交时，应将财务会计工作、重大财务收支问题和会计人员等情况，向接替人员介绍清楚3.移交点收（6 项，参见教材 P32）4.专人负责监交一般人员会计机构负责人（会计主管人员）监交单位负责人监交，必要时主管单位可以派人会同监交会同监交的三种情况：所属单位负责人不能监交所属单位
13、负责人不能及时监交不宜由所属单位负责人单独监交5.交接后的有关事宜交接双方和监交人要在移交清册上签名或盖章接管人要应继续使用移交前的账簿，保证会计记录前后衔接，内容完整移交清册一式三份，交接双方各执一份，存档一份交接人员的责任1.移交人员应对经办期间的会计资料的真实性、完整性承担法律责任2.接替人员不对移交过来材料的真实性、完整性负法律责任法律责任种类：罚款、责令限期改正、吊销会计从业资格证书行政处罚 实施对象：公民、法人或其他组织种类：警告、记过、记大过、降级、撤职、开除行政责任行政处分 实施对象：国家工作人员主刑：管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑、死刑只独适，一人一主刑。刑事责任附加刑：罚金
14、、剥夺政治权利、没收财产既可独立适用又可以附加适用，对犯罪的外国人，也可独立或附加适用驱逐出境7会计违法行为的法律责任违法行为 法律责任1.不依法设置会计账簿2.私设会计账簿3.未按照规定填制、取得原始凭证或填制、取得原始凭证不符合规定4.以未经审核的会计凭证为依据登记账簿或登记账簿不符合规定5.随意变更会计处理方法6.向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致7.未按规定使用会计记录文字和记账本位币8.未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁灭失9.按照规定建立并实施单位内部会计监督制度，或拒绝依法实施的监督，或不如实提供有关会计资料及有关情况10.任用会计人员不符合会计法的规定1
15、.责令限期改正（县级以上人民政府财政部门）2.罚款（对单位：30005 万元对直接负责人：20002 万元）3.吊销会计从业资格证书(严重)4.给予行政处分（国家工作人员）5.构成犯罪，依法追究刑事责任1.伪变造凭证、账簿、编制虚假财务会计报告2.隐匿或故意销毁依法应保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告1.通报并处罚款（单位：5000 10 万元直接责任人：30005 万元）2.属国家工作人员，给予行政处分（由所在或上级单位或行政监察部门给予）3.属会计人员，吊销会从证4.构成犯罪，依法追究刑事责任8授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告，或隐匿、故意销毁依法应保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告1.对违法人员处 5000-5 万元罚款 2.属国家工作人员，给予行政处分（降级、撤职、开除）3. 构成犯罪，依法追究刑事责任单位负责人对会计人员实行打击报复1. 构成犯罪，依法追究刑事责任情节恶劣的，可处 3 年以下有期徒刑或拘役2.尚不构成犯罪，给行政处分3.补救措施：恢复名誉、原有职务、级别
