1、第九章 所有者权益,一、本章框架结构二、主要考点及考纲要求三、主要内容精讲四、典型例题精析五、真题评析,所有者权益的内容 一般企业实收资本的核算实收资本的核算 股份有限公司股本的核算实收资本变动的核算资本公积的核算 资本公积的来源 资本公积的核算留存收益的核算 盈余公积的构成 留存收益的核算,一、本章框架结构,二、主要考点及考纲要求,（一）主要考点1、利润分配的顺序 2、可以转增资本的资本公积的范围 3、资本公积的增减变化 4、留存收益的增减变动 5、所有者权益总额的增减变动 6、盈余公积弥补亏损 7、利润分配科目的核算 8、处置接受捐赠的资产的核算 9、所有者权益的核算问题,(二)考纲要求,
2、1.掌握实收资本的核算 2.掌握资本公积的核算 3.掌握留存收益的核算 4.熟悉所有者权益的内容 5.熟悉资本公积的来源 6.了解留存收益的组成及用途,三、主要内容精讲,第一节 所有者权益的内容 所有者权益包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。盈余公积和未分配利润又被称为留存收益。 P216,第二节 实收资本,一、实收资本的概念 P216 股份有限公司设置“股本”科目；其他企业设置“实收资本”科目。 二、一般企业实收资本的核算 P217 （一）企业接受现金资产投资 对于实际收到或者存入企业开户银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，应当计入资本公积。,（二）企业接受非现金
3、资产投资 对于投资各方确认的资产价值超过其在注册资本中所占份额的部分，应当计入资本公积。,（三）企业接受外币资本投资 外商投资企业接受外币投资时，采用收到外币款项时的市场汇率将外币折算为记账本位币入账；对于实收资本的入账，有两种情况： 在投资合同中对外币资本投资有约定汇率的情况下，按照合同中约定的汇率进行折算，以折算金额作为实收资本的金额入账；外币资本按约定汇率折算的金额与按收到时的市场汇率折算的金额之间的差额，作为资本公积处理； 投资合同中对外币资本投资没有约定汇率的情况下，按收到外币款项时的市场汇率进行折算。,涉及的分录： 有合同约定汇率的 借：银行存款（按收款当日汇率折算） 资本公积（借
4、方） 贷：实收资本（按合同约定汇率折算） 资本公积（贷方） 无合同约定汇率的 借：银行存款（按收款当日汇率折算） 贷：实收资本 （无合同约定汇率，按收款当日汇率折算,【例 题1】某贸易公司与一外商签订的投资合同中规定，该外商应投入的资本总额500000美元，分两次投入。该公司第一次收到外商投入资本200000美元， 当时的市场汇率为1美元=8.25元人民币；第二次收到外商投入资本300000美元，当时的市场汇率为1美元=8.30元人民币。假定投资合同中未约定 资本折算汇率。则外商投资后，公司实收资本账户的金额为（ ）元人民币。 A. 4125000 B、4140000 C. 4150000 D
5、. 4135000,三、股份有限公司股本的核算 P218 当公司发行股票收到现金等资产时，借记“现金”、“银行存款”等科目，按股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积股本溢价”科目。,值得说明的是，股份有限公司发行股票支付的手续费或佣金等发行费用，减去发行股票冻结期间产生的利息收入后的余额，如股票溢价发行的，从发行股票的溢 价中抵扣；股票发行没有溢价或溢价金额不足以支付发行费用的部分，应将不足支付的发行费用直接计入当期财务费用，不作为长期待摊费用处理。 借：银行存款 财务费用（借方差额） 贷：股本（发行股票面值总额） 资本公积（贷方差额）,四、实收资
6、本（或股本）变动的核算 P219 （一）企业增资的核算 接受投资者追加投资、资本公积转增资本、盈余公积转增资本和采用发放股票股利方式增资。 （二）企业减资的核算 冲减顺序依次是股本、资本公积、盈余公积和未分配利润。,第三节 资本公积,资本公积包括资本（或股本）溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额等。 一、资本（或股本）溢价 是指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分。,【例题2】甲公司成立时由2位所有者投资组成，每人各投入100000元，共计实收资本200000元。一年后，又吸收另一投资者加入。经协商企业将注册资本增加到300000元，新投资者投入120000元，3位投
7、资者各拥有该企业三分之一的股份。 借：银行存款 120000 贷：实收资本 100000 资本公积资本溢价 20000,【例题3】某股份制公司委托某证券公司代理发行普通股100000股，每股面值1元，每股按1.1元的价格出售，按协议，证券公司从发行收入中收取3%的手续费，从发行收入中扣除。则该公司计入资本公积的数额为（ ）元。 A、6700 B. 3000 C. 110000 D. 0,二、接受非现金资产捐赠准备 是指企业因接受非现金资产捐赠而增加的资本公积。 三、股权投资准备 是指企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位资本公积变动影响其所有者权益变动，企业按其持股比例计
8、算而增加的资本公积，以及投资时，初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额的差额。 P224 【例9-1】,【例 题4】甲公司为上市公司，2004年年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资 本的30%，采用权益法核算；甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万元，已计提折旧15万元，已计提减 值准备5万元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司现金捐赠100万元。甲公司适用的所得税税率为33%，2004年度应交所得税为330万元。假定 不考虑其他因素，2004年12月31日甲公司
9、“资本公积”科目的贷方余额为（ ）万元。 A. 187 B. 200.40 C、207 D. 204,四、拨款转入 是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造，技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分，企业应按转入金额入账。,【例题5】A公司收到国家拨入的专项用于技术研究的资金500万元，该项目完成后，最终形成固定资产并按规定留给企业发生的支出300万元,形成产品并按规定将产品留归企业的支出60万元, 形成的资产按规定应上交国家的支出40万元，对未形成资产, 报经批准后核销的支出100万元。该项目完成后应计入资本公积的金额为（ ）万元。 A、360 B. 400 C. 500 D. 3
10、00,五、外币资本折算差额 是指企业接受外币投资因所采用的汇率不同而产生的资本折算差额。 【例题6】企业接受外币资本投资时，如合同约定汇率高于收到外币当日汇率，则外币资本按合同约定汇率折合的人民币金额与接收到外币当日汇率折合的人民币金额之间的差额，应计入当期损益。（ ）,【例题7】接受投资者投入美元资本，合同约定汇率为1￥8.0，投入当天市场汇率为1￥8.1。则企业接受投资者投入100万时产生的资本公积为（ ）万元人民币。 A. -10 B、10 C. 800 D. 810,六、关联交易差价 是上市公司与关联方之间显失公允的关联交易所形成的差价。这部分资本公积不能用于转增资本、弥补亏损，待上市
11、公司清算时再予处理。 七、其他资本公积 是指除上述各项资本公积以外所形成的资本公积，以及从资本公积各准备项目转入的金额。债权人豁免的债务也在本科目核算。 P226【例9-2】,【例题8】上市公司下列资本公积项目中，可以直接用于转增股本的是（ ）。（2005年考题） A、股本溢价 B. 股权投资准备 C. 关联交易差价 D. 接受捐赠非现金资产准备,【例题9】下列项目中，应通过“资本公积”科目核算的有（ ）。 A、被投资企业增发股票形成的股本溢价 B.投资时采用权益法核算，投资成本大于享有被投资单位所有者权益份额的差额 C.用于对外投资的非现金资产的评估价值低于其账面价值的差额 D、被投资企业接
12、受外币资本投资所发生的外币资本折算差额,第四节 留存收益,一、留存收益概述 （一）留存收益的概念 （二）留存收益的构成 1.盈余公积 盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的积累资金，包括法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金等。 （1）盈余公积的来源 从净利润中提取。,（2）盈余公积的用途 企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、转增资本（或股本），在符合规定的条件下也可用于发放现金股利或利润。法定公益金主要用于集体福利设施。 2.未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。,（二）留存收益的核算 1.盈余公积的核算,2.未分配利润的核
13、算,【例 题10】某企业年初未分配利润贷方余额为200万元，本年利润总额为800万元，本年所得税费用为300万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利 润的5%提取法定公益金，提取任意盈余公积25万元，向投资者分配利润25万元。该企业年末未分配利润贷方余额为（ ）万元。 A、575 B. 550 C. 525 D. 875,【例题11】2005年1月1日某企业所有者权益情况如下：实收资本500万元，资本公积100万元，盈余公积50万元，未分配利润10万元。则该企业2005年1月1日留存收益为（ ）万元。 A. 50 B. 160 C、60 D. 150,【例题12】企业用盈余公积弥补亏损，
14、会导致留存收益减少。（ ） 【例题13】下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是（ ）。 A、盈余公积转增资本 B. 盈余公积补亏 C. 法定公益金用于建造集体福利设施 D. 用税后利润补亏,例1、下列资本公积项目中，不可以直接用于转增资本的有（ ）。A资本溢价 B、股权投资准备C外币资本折算差额 D、接受捐赠非现金资产准备,四、典型例题精析,例2、下列各项中，会引起资本公积账面余额发生变化的有（ ）。A、接受捐赠材料 B. 处置接受捐赠的固定资产C、应付账款获得债权人豁免 D对外捐赠材料,例3、某企业用公益金购买职工住宅，实际支出100 万元，当企业处置该项固定资产时，应（ ）。 A借
15、记“资本公积”100万元，贷记“盈余公积任意盈余公积”100万元 B借记“资本公积”100万元，贷记“盈余公积法定公益金”100万元 C借记“实收资本”100万元，贷记“盈余公积法定公益金”100万元 D、借记“盈余公积任意盈余公积”100万元，贷记“盈余公积法定公益金100万元,一、单项选择题1下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是（ ）。（2002 年）A、盈余公积转增资本 B. 盈余公积补亏C. 法定公益金用于建造集体福利设施 D用税后利润补亏,五、真题评析,2.下列利润分配的顺序中，正确的是（ ）。（2003年） A提取法定盈余公积，提取任意盈余公积，提取法定公益金，分配优先股
16、股利 B提取法定盈余公积，提取法定公益金，提取任意盈余公积，分配优先股股利 C、提取法定盈余公积，提取法定公益金，分配优先股股利，提取任意盈余公积 D分配优先股股利，提取法定盈余公积，提取任意盈余公积，提取法定公益金,3.上市公司下列资本公积项目中，可以直接用于转增股本的是（ ）。 （2005年） A、股本溢价 B股权投资准备 C关联交易差价 D接受捐赠非现金资产准备,1下列各项中，会引起资本公积账面余额发生变化的有（ ）。（2003 年） A、接受捐赠材料 B. 处置接受捐赠的固定资产 C、应付账款获得债权人豁免 D对外捐赠材料,二、多项选择题,2下列各项中，不会引起留存收益总额发生增减变动
17、的有（ ）。（2004 年）A、提取任意盈余公积 B、盈余公积弥补亏损 C. 用盈余公积分配现金股利 D用未分配利润分配股票股利,3.上市公司发生的下列交易或事项中，会引起上市公司所有权益总额发生增减变动的有（ ）。 （2005年） A. 发放股票股利 B、应付账款获得债权人豁免 C以本年利润弥补以前年度亏损 D、以明显高于公允价值的价格向子公司出售固定资产,（三）判断题,1企业接受外币资本投资时，如合同约定汇率高于收到外币当日汇率，则外币资本按合同约定汇率折合的人民币金额与按收到外币当日汇率折合的人民币金额之间的差额，应计入当期损益。（ ） (2002 年) 2企业用盈余公积弥补亏损，会导致
18、留存收益减少。（ ）(2003 年）,2、年度终了，“利润分配”科目所属明细科目中，除了“未分配利润”明细科目可能有余额外，其他明细科目均应无余额。（ ）（2004年） 3、企业处置某项受赠的固定资产时，应将“资本公积接受捐赠非现金资产准备”科目中与该项固定资产相关的金额转入“资本公积其他资本公积”科目。（ ）（2004年）,（四）计算分析题,甲股份有限公司（以下简称甲公司）1995年至2003年度有关业务资料如下： (l) 1995年1月1日，甲公司股东权益总额为46500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为30000万元；盈余公积为6000万元；未分配利润为50
19、0万元）。1995 年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。1996年3月1日，甲公司董事会提出如下预案：, 按1995年度实现净利润的10提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的5提取法定公益金。 以1995年12月31日的股本总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案，同时决定分派现金股利300元。1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。,(2) 1996年度，甲公司发生净亏损3142万元。 (3) 1997年至2002年度，甲公司分别实现利
20、润总额200万元、300万元、400万元、500万元、600万元和600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。 (4) 2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。 假定： 1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补； 除前述事项外，其他因素不予考虑。,要求： (1)编制甲公司1996年3月提取1995年度法定盈余公积和法定公益金的会计分录； (2)编制甲公司1996年5月宣告分派1995年度现金股利的会计分录； (3)编制甲公司1996年6月资本公积转增股本的会计分录； (4)编
21、制甲公司1996年度结转当年净亏损的会计分录；,(5)计算甲公司2002年度应交所得税并编制结转当年净利润的会计分录； (6)计算甲公司2002年12月31日账面累计未弥补亏损； (7)编制甲公司2003年5月以法定盈余公积弥补亏损的会计分录。 (“利润分配”、“盈余公积”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示) （2004 年）,【答案】 (1)借：利润分配提取法定盈余公积 40 提取法定公益金 20 贷：盈余公积法定盈余公积 40(400*10%) 法定公益金 20(400*5%) (2)借：利润分配应付普通股股利 300 贷：应付股利 300,(3)借：资本公积 4000 贷：股本 4000 (4)借：利润分配未分配利润 3142贷：本年利润 3142 (5)按照税法规定，亏损后5年内可以用税前利润弥补亏损，2002年已经超过了5年的时间范围，因此2002年应交所得税=600*33=198万元借：所得税 198 贷：应交税金 198,借：本年利润 198 贷：所得税 198 借：本年利润 402 贷：利润分配未分配利润 402(600-198) 未弥补亏损=（500+400-60-300）-3142+ （200+300+400+500+600）+402=-200万元借：盈余公积法定盈余公积 200贷：利润分配其他转入 200,
