1、中级会计实务,企业会计 1、本课程的内容构成：行政事业单位会计。 企业会计可进一步分成四方面的内容： 1）企业会计的基本理论。 2）六大会计要素的核算和会计处理。 3）特殊业务的核算与处理。如所得税业务；会计政策、会计估计变更和前期差错更正核算；资产负债表日后事项；外币业务核算。 4）财务报告，包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表。 行政事业单位会计部分独立成章：主要包括行政事业单位会计核算的基本原理、各大要素核算及对应财务报告。,2、中级会计实务考试题型分析： 近年考试题型主要分为两大类： 第一类是客观题： 1）单选题，通常共15题，每题1分，共计15分，单选的一个重要特点是
2、以计算题为主； 2）多选题，通常共10题，每题2分，共20分，全对得分，漏选、错选不得分； 3）判断题，通常共10题，每题1分，答错要倒扣0.5分。 第二类是主观题： 1）计算分析题通常有两题，一题10分，一题12分，共22分。 2）综合题通常由两题组成，一题15分，一题18分，共33分。综合题由若干知识点结合起来，其考点比计算分析题多。,第一章,本章需要掌握的内容包括：财务报告目标 会计基本假设会计信息质量要求会计要素及其确认会计计量财务报告,第一节 财务报告目标 一、向财务报告使用者提供决策有用信息 二、反映企业管理层受托责任履行情况 第二节 会计基本假设 一、会计主体假设：从空间上界定企
3、业会计范围。 会计主体与法律主体的关系：一般法律主体一定是会计主体；但会计主体未必就是法律主体。 1.非法人的合伙制企业是会计主体，但未必是法人。 2.合并报表。将母公司和子公司看作整体的一个集团不是法人，但它形成了专门的会计主体。 3.公司的各个事业部和车间独立核算时成为一个会计主体，但其不是法人。 4.各分公司在独立核算时也是会计主体，但不是法人。,二、持续经营假设： 1）从时间上界定企业会计，是历史成本法应用的前提； 2）当企业持续经营出现问题时，要启用破产清算会计。 三、会计分期假设： 1）会计分期通常按公历起讫日期确定； 2）产生核算中的权责发生制、待摊、预提、应收、应付等。 3）会
4、计年度和中期报告的概念。 四、货币计量、币值稳定假设 1）从价值上进行质的比较； 2）如果币值不稳定，要启用物价变动会计； 3）会计记账基础问题：新准则要求企业的会计基础为权责发生制；行政单位的会计基础是收付实现制；事业单位的经营活动以权责发生制作为会计基础；事业单位的事业活动以收付实现制作为会计基础。,第三节 会计信息质量要求会计信息质量要求包括八个方面，可归到两部分中： 首要的质量要求：1）可靠性：真实可靠，内容完整。2）相关性：与决策相关。3）可理解性：清晰明了、易于理解。4）可比性；横向可比、纵向可比。次要的质量要求：1）实质重于形式：经济实质重于法律形式。2）重要性：重要性的应用需要
5、依赖职业判断，一般从项目的性质和金额两方面判断。3）谨慎性；谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备 。4）及时性：及时收集、及时处理、及时传递。,第四节 会计要素及其确认,一、会计要素概念和分类 1、定义：是指按照交易或事项的经济特征所作的基本分类。 2、分类：会计要素分为反映企业财务状况的会计要素（资产、负债、所有者权益）和反映企业经营成果的会计要素（收入、费用、利润）。 二、需要注意的问题：1、费用与资产的关系：资产是费用的储备状态。 2、费用与成本的关系：会计要素的“费用”是广义概念，具体核算时包括成本和期间费用。狭义的成本是指生产成本，狭义的费用是指期间费用。 3、利得和损失一定影响所有
6、者权益；利得和损失不一定影响当期损益。,一、会计计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。 （一）企业日常核算首选的计量属性是历史成本。 （二）其他计量属性的使用。 1.重置成本：主要在资产盘盈时使用。 2.可变现净值：主要在存货的期末计量时使用（可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。） 3.现值：现值是减值判断的重要标准；在分期购买，且时间较长时也会用到现值。 4.公允价值，属于一个相对的概念，交易性金融资产、可供出售金融资产、投资性房地产可以用公允价值计量。 二、会计计量属性的关系：历史成本与
7、其他会计计量属性有交叉，历史成本是过去的公允价值。,第五节 会计计量,第六节 财务报告,一、财务报告的概念 财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期（时点）财务状况和某一会计期间（时期）的经营成果、现金流量等会计信息的一种系统文件。 二、财务报表的组成 财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表及其附注。小企业编制的财务报表可以不包括现金流量表。,第 二 章 存 货,考情分析 本章内容主要出现在单选题、多选题以及判断题这些客观题题型中，但作为基础知识也会在计算题、综合题中出现。 本章主要讲三节内容： 第一节 存货的确认和初始计量 第二节 存货发出的计价 第三节 存货的期末计
8、量,其中重点内容是初始计量和期末计量：初始计量中重点掌握入账价值包括的内容，期末计量中重点掌握可变现净值的计算以及存货跌价准备的计提。,第一节 存货的确认和初始计量,一、存货的概念 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 二、存货的确认条件 1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业； 2.该存货的成本能够可靠地计量。,三、存货的初始计量 （一）存货成本的内容 存货应当按照成本进行初始计量，存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 （二）不同渠道取得存货入账价值的确定 1.外购存货（重点） 工业企业外购存货的入
9、账价值：1）购买价款：发票中的金额；2）相关税费：计入存货的消费税、资源税、不能抵扣的增值税、关税； 3）其他可直接归属于存货采购成本的费用：包括运输费、装卸费、保险费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费。 商品流通企业在外购商品中发生的运输费、装卸费、保险费及其他可归属于存货采购成本的费用应当计入外购商品成本。企业采购商品的进货费用金额较小时可直接计入当期损益。,例21：甲企业为一般纳税人，其2007年5月18日从乙企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为200 000元，增值税额为34 000元，甲企业的账务处理如下： （1）假定发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行
10、转账支付，材料已运到并已验收入库（单料同到）。 借：原材料 200 000 应交税费应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款 234 000 （2）假定购入材料的发票等结算凭证已收到，货款已经银行转账支付，但材料尚未运到。（单到料未到） 借：在途物资 200 000 应交税费应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款 234 000,在上述材料到达入库时： 借：原材料 200 000 贷：在途物资 200 000 （3）假定购入的材料已经运到，并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。5月末，甲企业应按暂估价入账，假定其暂估价为180 000元。（料到单未到） 借
11、：原材料 180 000 贷：应付账款暂估应付账款 180 000 6月初将上述会计分录原账冲回： 借：应付账款暂估应付账款 180 000 贷：原材料 180 000 在收到发票等结算凭证，并支付货款时： 借：原材料 200 000 应交税费应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款 234 000,2.自制存货 自制存货的成本包括材料、人工和相关费用三个部分；存货的加工成本包括直接人工及按一定方法分配的制造费用。 例22：某企业生产车间分别以甲、乙两种材料生产两种产品A和B，某年6月投入甲材料80 000元生产A，投入乙材料50 000元生产B。当月生产A发生直接人工费用20 00
12、0元，生产B发生直接人工费用10 000元，该生产车间归集的制造费用总额为30 000元。假定当月投入生产的A、B两种产品均于当月完工，该企业生产车间的制造费用按生产工人工资比例进行分配，则： A产品分摊制造费用30 00020 000（20 000+10 000）=20 000；B产品分摊制造费用30 00010 000（20 000+10 000）=10 000 A产品完工成本（A存货成本）80 000+20 000+20 000=120 000 B产品完工成本（B存货成本）50 000+10 000+10 000=70 000,3.委托加工的存货 委托加工物资收回后存货成本的确定： （1
13、）发出材料的实际成本或实耗成本； （2）受托方代收代缴的消费税：如果收回后直接用于对外销售，代收代缴的消费税就应该记入存货成本；如果收回后继续用于生产应税消费品，消费税记入“应交税费应交消费税”科目的借方，待以后环节抵扣。 （3）加工费用。 （4）一般情况下，加工环节的增值税不计入成本中，如果是不得抵扣的增值税，应计入存货成本中。 例23：甲企业委托乙企业加工材料一批，原材料成本为20 000元，支付的加工费为7 000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理见教材P24。,4.其
14、他方式取得的存货的成本 （1）投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 （2）非货币性资产交换、债务重组取得的存货的成本，应当分别按照企业会计准则第7 号非货币性资产交换、企业会计准则第12 号债务重组确定。 （3）提供劳务换取存货，应将提供劳务的成本和付出的代价全部计入换入的存货入账价值中。 （4）收获时农产品的成本和企业合并取得的存货的成本，应当分别按照企业会计准则第5 号生物资产和企业会计准则第20 号企业合并确定。,第二节 存货发出的计价,一、企业发出的存货可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算，但按计划成本核算，在资产负债表日应
15、调整为实际成本。 二、实际成本计价方法：先进先出法、加权平均法（包括移动平均法和全月一次加权平均法）和个别计价法。 三、对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。 四、商品流通企业发出的存货，通常还可以采用毛利率法或售价金额核算法等方法进行核算。,第三节 存货的期末计量 一、存货期末计量原则 资产负债表日存货应按成本与可变现净值孰低计量；存货成本高于其可变现净值的应当计提存货跌价准备。,1、存货减值迹象的判断（有下列情形之一） （1）该存货市场价格持续下跌，且在可预见的未来无回升希望。（2）企业使用该项原材料生产的产品成本大
16、于产品销售价格； （3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本； （4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；2、存货存在下列情形之一，表明存货可变现净值为零。 （1）已霉烂变质的存货； （2）已过期且无转让价值的存货； （3）生产中已不再需要且已无使用价值和转让价值的存货； （4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。3、生产产品而持有的材料是否计提准备，应该与产品的可变现净值结合起来。当产品的可变现净值低于成本的情况下，材料应该计提减值准备；当产品的可变现净值高于成本时，即使材料的
17、市场价格低于材料成本，也不用计提准备。,二、可变现净值的确定 1.企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素： 1）存货可变现净值的确凿证据； 2）持有存货的目的； 3）资产负债表日后事项等的影响。 2.不同情况下存货可变现净值的确定 1）持有待售的商品存货，没有销售合同约定的。 可变现净值估计售价估计的销售费用和相关税费 例如，企业持有一批商品，无销售合同，市场价格100万元，进一步销售中会发生的销售费用和税金为8万元，则可变现净值为100892（万元）。 2）持有用于出售的材料等。 可变现净值市场价格估计的销售费用和相关税费 3）为生产产品而持有原材料。 可变现净值该材料所生产的产成品的估计售
18、价进一步加工的成本估计的销售费用和相关税费,【例2-7】2007年12月31日，甲公司库存原材料C账面价值600 000元，市场购买价格为550 000元，假设无其他购买费用。由于C材料市场售价下降，用C材料生产的D型机器的市场销售价格总额由1 500 000元下降为1 350 000元，但其生产成本仍为1 400 000元，将C材料加工成D机器尚需投入800 000元，估计销售费用及税金为50 000元。确定2007年12月31日C材料价值。 第一步，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值：D型机器的可变现净值=1 350 00050 000=1 300 000（元） 第二步，将用该原材料
19、所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较：D型机的可变现净值1 300 000元小于其成本1 400 000元，因此C材料应当按可变现净值计量。 第三步，计算该原材料可变现净值，并确定其期末价值： C材料可变现净值=1 35000080000050000=500000（元） C材料的可变现净值500 000元小于其成本600 000元，因此C材料应计提跌价准备100 000元，同时C材料应按500 000元列示在2007年12月31日资产负债表日的存货项目之中。,（4）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货 可变现净值=合同价格-估计的销售费用和相关税费 如果企业持有同一项存货的数量多于销售
20、合同或劳务合同订购的数量的，应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。超出合同部分的存货的可变现净值，应当以一般销售价格为基础计算。（掌握教材例29，例210） 例如，某企业持有120 000台产品，其中100 000台有销售合同，每台合同价格1 000元，市场销售价格950元，假设销售一台产品的销售费用和相关税费合计20元，则该产品的可变现净值分为两个部分计算： 有销售合同部分可变现净值10000010001000002098000000（元） 无销售合同部分可变现净值20000950200002018 600 000（元）,三、存货跌价准备的核算 1.存货跌价准备的计提 存货跌价准备通常应按单个存货项目计提。 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 2.存货跌价准备的转回 当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回。 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 3.存货跌价准备的结转 企业计提了存货跌价准备，如果其中部分存货已售，则企业在结转销售成本时应同时结转对其已计提的存货跌价准备。 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本,
