1、负债,本章重点,1、一般纳税企业应交增值税的核算 2、职工薪酬、长期借款、应付债券和长期应付款的核算 3、借款费用的内容和其他基本概念 4、借款费资本化开始、暂停和停止资本化的条件 5、不同性质借款费用资本化金额的确定,本章难点,1、应付股利的核算 2、应付债券的核算 3、借款费用资本化计算,第一节 应付职工薪酬,一、职工薪酬的内容 （一）职工工资、奖金、津贴和补贴 （二）职工福利费 （三）社会保险费 （四）住房公积金 （五）工会经费和职工教育经费 （六）非货币性福利 （七）辞退福利 （八）股份支付,案例,下列项目中，属于职工薪酬的有（ ）。 A.工伤保险费 B.非货币性福利 C.职工津贴和补
2、贴 D.因解除与职工的劳动关系给予的补偿 答案：ABCD,案例,下列各项中，应纳入职工薪酬核算的有( )。 A.工会经费 B.职工养老保险金 C.职工住房公积金 D.辞退职工经济补偿 答案：ABCD,二、职工薪酬的确认和计量 （一）确认原则 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理： 借：生产成本/在建工程/研发支出/制造费用/管理费用/销售费用 等贷：应付职工薪酬 注意：只有辞退福利直接计入“管理费用”,案例,下列职工薪酬中，不应当根据职工提供服务的受益对象计入成本费用的是（ ）。 A.因解除与职工的劳动关
3、系给予的补偿 B.构成工资总额的各组成部分 C.工会经费和职工教育经费 D.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费 答案：A,（二）计量标准1、货币性职工薪酬 国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提； 没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬，当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。,特殊,对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择恰当的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当
4、期损益； 应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的，也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。,2、非货币性职工薪酬 （1）自产产品发给职工 注意： A、按受益对象分配 B、职工薪酬=公允价值+销项增值税 C、发放自产产品：确认收入、转成本,案例,（单选题）甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2007年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产 品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元(不含增值税)。不考虑其他相关税费，甲公司在2007年因该项业务应计入管理费用的金额为( )万元。 A.600 B.770 C.1000 D.1
5、170 【答案】D,（2）无偿提供给职工使用得资产 A、按受益对象 B、自有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，职工薪酬=每期折旧费 租赁住房等资产供职工无偿使用的，职工薪酬=每期应付的租金 C、难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。,（三）辞退福利的确认和计量 辞退福利包括:一是职工劳动合同到期前,不论职工本人是否愿意 ,企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿;二是职工劳动合同到期前,为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿。 辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式
6、。,辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益（管理费用）： 1.企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施 2.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议 借：管理费用贷：应付职工薪酬,（四）以现金结算的股份支付 1、以现金结算的股份支付，应当以承担负债的公允价值计量。 2、授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，应当在授予日以承担负债的公允价值计入相关成本或费用，相应增加负债。 3、完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权情况的最佳估
7、计为基础，按照承担负债的公允价值金额，将当期取得的服务计入成本或费用和负债。,4、企业应当在相关负债结算前的每个资产负债表日以及结算日，对负债的公允价值重新计算、其变动计入当期损益。 5、企业在可行权日之后不再确认由换入服务引起的成本费用增加，但负债公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。,股份支付计算步骤应付职工薪酬按公允价值计量,1、某年应付未行权人员（扣除已行权和估计要离开人员）薪酬：按资产负债表日公允价值计算； 某年支付行权人员薪酬：按结算时公允价值计算 某年累计应付薪酬=当年末应付未行权人员薪酬+当年支付行权人员薪酬 2、计算当年应计提薪酬=当年累计薪酬-上年应付未行权人
8、员薪酬 服务期间：计入成本费用服务期满后：公允价值变动损益,案例（单选）,通常情况下，以现金结算的股份支付的计量基础，即将股份支付确认为应付职工薪酬的金额应当为（ ）。 A批准日股份的公允价值 B授权日股份的实际支付价 C行权日股份的实际支付价 D等待期内每个资产负债表日股份的公允价值 【答案】D,案例,（多选题）以现金结算的股份支付确认为应付职工薪酬的时间可以为（ ）。A股份授予日B股份批准日C实际行权日D等待期内的每个资产负债表日 【答案】AD,案例,（判断题）在可行权日之后，对于以现金结算的股份支付的公允价值变动，应调整“应付职工薪酬”科目的账面价值，并将其公允价值变动计入“资本公积其他
9、资本公积”科目。（ ） 【答案】,第二节 应付债券,一、应付债券 （一）科目设置 1、“应付债券”债券面值利息调整应计利息（期满一次付息） 2、应付利息：已到付息期但尚未支付的利息，一般是指分期付息,（二）会计处理 1、发行债券时： 如果发行费用大于发行期间冻结资金所 产生的利息收入，将其差额按借款费用的原则处理（计入财务费用或在建工程）。 如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，差额视同发行债券的溢价收入处理。,企业发行债券时，如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，其差额的会计处理是（ ）。 A、计入溢价收入 B、计入投资收益 C、计入营业外收入 D、冲减财务费用,2、
10、债券发行后至债券到期之间 原则：采用实际利率法摊销利息调整。 应付（计）利息=面值票面利率 各期的利息费用=期初应付债券的帐面价值实际利率 利息调整摊销额=上述两项之差（大-小） 注： 溢价： 利息费用=应付（计）利息-利息调整摊销额 折价： 利息费用=应付（计）利息+利息调整摊销额,结论： A在溢价发行的情况下，应付债券摊余成本逐期减少，实际利息费用也随之逐期减少，但各期摊销的利息调整额由小到大。 B在折价发行的情况下，应付债券摊余成本逐期增加，实际利息费用也随之逐期增加，但各期摊销的利息调整额由大到小。,案例（多项选择题）,某公司于2007年1月1日溢价发行4年期、按年付息到期一次还本的公
11、司债券，债券面值1000万元，票面利率6%，实际利率为3%。下列各种关于该债券发行的说法中，正确的说法为（ ）。A发行价格大于面值B发行价格小于面值C各期摊余成本由大到小D各期摊销的利息调整额由小到大 【答案】ACD,案例,企业采用实际利率法对应付债券溢折价进行摊销时，应付债券账面价值逐期减少或增加，应负担的利息费用也随之逐期减少或增加。（ ）,3、债券到期偿还 借：银行存款贷：应付债券债券面值应计利息 分期付息的，冲减“应付利息”。,二、可转换公司债券 （一）发行时： 应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积其他资本公积。 在进
12、行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现，确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。 发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。,可转换债券计算注意事项,可转换公司债券负债成份公允价值=债券期满应付本息的现值 不直接反映，与面值之差计入利息调整 可转换公司债券权益成份公允价值=发行价-可转换公司债券负债成份公允价值 计入资本公积（其他资本公积） 交易费按负债成份公允价值和权益成份公允价值的比例分配（前者分配的计入财务费用或者在建工程，后者冲减资本公积其他资本公积）,案例,（
13、判断题）企业发行可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为股本。（ ） 【答案】,案例,（判断题）发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在初始确认时按借款费用资本化的有关规定进行处理。（ ） 【答案】,借：银行存款贷：应付债券可转换公司债券（面值）资本公积其他资本公积 借或贷：应付债券可转换公司债券（利息调整）其中，借方“利息调整”和贷方“资本公积”的金额为债券的发行价格与公允价值之间的差额。,（二）转换日：按应付债券的账面价值（包含未支付的利息）结转，不确认损益。 借：应付债券可转换公司债券（债券面值）（应计利息） 借或贷
14、：应付债券可转换公司债券（利息调整）贷：股本 （转换的股票面值）资本公积其他资本公积 借：资本公积其他资本公积贷：资本公积股本溢价 注：附有赎回选择权的可转换公司债券，利息补偿金视为债券利息，于计提利息时同时计提。,第三节 其他负债,一、应交税费 （一）应交增值税（一般纳税企业） 1、科目设置 在“应交税费”科目下设“应交增值税”和“未交增值税”两个二级科目。同时在“应交增值税”科目下多个专栏（三级科目）。,应交税费应交增值税 （1）进项税额 （1）销项税额 （2）出口抵内销产品 （2）进项税额转出应纳税额 （3）出口退税 （3）已交税金 余：未抵扣进项税 余：未交增值税,2、进项税额的核算
15、会计处理：借记“应交税费应交增值税（进项税额）”。 （1）购入或其他方式取得存货 （2）接受应税劳务（加工劳务） （3）购进免税农产品（13%）,3、销项税额的核算 会计处理：贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”。 （1）一般销售业务： （2）视同销售业务：主要指自产产品改变用途（如将产品用于在建工程、投资等）和外购货物对外改变用途（如将原材料用于对外捐赠）两种情况。,4、进项税额转出 会计处理：贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”。 主要包括：（1）将外购货物对内改变用途，如将原材料用于在建工程、职工福利等；（2）存货发生盘亏或损失。,案例,（判断题）甲公司将生产的产品用于在建工程。
16、该产品成本为200 000元，计税价格(公允价值)为300 000元，适用的增值税税率为17。甲公司的账务处理应当为“借：在建工程25l 000，贷：库存商品200 000、应交税费应交增值税(销项税额) 51 000”。 【答案】,案例,（单项选择题）某一般纳税企业因暴雨毁损库存材料一批，该批原材料实际成本为20000元，收回残料价值800元，保险公司赔偿11600元，该企业购入材料的增值税率17%。则应作的进项税额转出额为（ ）元。 A1292 B2906 C3264 D3400 【答案】D,案例,（多项选择题）下列一般纳税企业增值税核算的有关业务中，应作为增值税进项税额转出处理的有（ ）
17、。 A工程项目领用本企业的半成品 B工程项目领用本企业的材料 C非常损失造成的存货盘亏 D用生产的产品对外投资 【答案】BC,（二）应交消费税 1、销售应税产品应纳消费税 借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税 2、委托加工应税消费品支付消费税 （1）如果委托加工物资收回后直接对外销售：借：委托加工物资贷：银行存款（2）如果委托加工物资收回后继续生产：借：应交税费应交消费税贷：银行存款,案例,（判断题）企业应交消费税的核算有可能对损益产生影响。（ ） 【答案】,总结：应交消费税 采购环节：采购成本（在途物资等科目） 自用于工程：在建工程 自用于其它方面营业税金及附加 对外销售 委托加工： 委
18、托加工物资应缴税费 特别注意：生产货物自用于工程，视同销售，但是不做收入，将“成本+税金”计入工程成本,甲公司将自产的一批应税消费品（非金银首饰）用于在建工程。该批消费品成本为300万元，计税价格为500万元。该批消费品适用的增值税税率为17，消费税税率为10。据此计算，应计入在建工程成本的金额为（ ）万元。 A.350 B.385 C.435 D.635,案例,下列税金中，应计入存货成本的有（ ）。 A.由受托方代扣代交的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税 B.由受托方代扣代交的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税 C.进口原材料交纳的进口关税 D.小规模纳税企业购买材料
19、交纳的增值税 【答案】ACD,（三）应交营业税的核算 1、对外提供劳务（含出租业务） 借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税 2、出售无形资产 净损益计入“营业外收入”或“营业外支出”。 3、出售不动产 房地产开发企业计入“营业税费及附加”；其他企业通过“固定资产清理”科目核算。,转让固定资产：固定资产清理 出租固定资产、无形资产营业税金及附加 提供劳务注意：转让无形资产不单独设科目核算。 “固定资产清理”核算：增值税、营业税、土地增值税,计入营业税金及附加：消费税、营业税、城建税、教育费附加、资源税、土地增值税营业税金及附加计提税费时 期末转入“本年利润”=,(四)其他应交税费 1应交资源
20、税对外销售：营业税金及附加 自产自用 ：生产成本、制造费用、管理费用等2应交城市维护建设税营业税金及附加 3应交教育费附加营业税金及附加,案例,企业销售商品交纳的下列各项税费，计入“营业税金及附加”科目的有( )。（2007年考题） A消费税 B增值税 C教育费附加 D城市维护建设税 【答案】ACD,4应交土地增值税 转让固定资产（不动产）：固定资产清理 注意：转让无形资产不单独设科目核算。5应交房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费管理费用 6应交个人所得税应付职工薪酬（同时在“应缴税费”核算） 7、车辆购置税计入固定资产成本（不通过应缴税费核算）,案例,企业按规定计算缴纳的下列税金，应
21、当计入相关资产成本的是（ ）。（2006年考题） A.房产税 B.城镇土地使用税 C城市维护建设税 D.车辆购置税 【答案】D,案例,某企业为增值税一般纳税人，207年应交各种税金为：增值税350万元，消费税150万元，城市维护建设税35万元，房产税10万元，车船使用税5万元，所得税250万元。上述各项税金应计入管理费用的金额为（ ）万元。（2007年考题）A5 B15 C50 D185 【答案】B,二、应付股利：现金股利 1、宣布分配时：借：利润分配贷：应付股利 2、实际支付时：借：应付股利贷：银行存款 二、长期借款 设置“本金”和“利息调整”两个明细科目。核算方法与债券类似。 三、长期应付
22、款的核算 （一）应付融资租入固定资产租赁费 （二）具有融资性质的延期付款购买资产,第四节 借款费用,一、借款费用的有关概念 （一）借款费用的概念及其内容 借款费用：是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。包括： 1、借款利息 （1）专门借款利息；（2）一般借款利息 2、折价或者溢价的摊销 3、辅助费用 4、因外币借款而发生的汇兑差额 （1）外币借款本金产生的汇兑差额 （2）外币借款利息产生的汇兑差额,案例,下列项目中，不属于借款费用的是（ ）。 外币借款发生的汇兑损失 借款过程中发生的承诺费 发行公司债券发生的折价 发行公司债券溢价的摊销 【答案】C,案例,（多选题）下列各项借款费用中，属于
23、借款辅助费用的有（ ）。A借款手续费 B应付债券折价摊销C发行债券的印刷费 D外币借款汇兑损失 【答案】AC,案例,（判断题）外币借款既有利息，又有汇兑差额，且汇兑差额包括两部分，一是本金产生的汇兑差额，二是利息产生的汇兑差额。（ ） 【答案】,（二）借款费用资本化的资产范围 1凡符合资本化条件的借款费用，应予以资本化，计入相关资产的成本。（资本化的借款费用将对资产负债表产生影响） 2凡不符合资本化条件的借款费用，应予以费用化，计入当期损益（财务费用）。（费用化的借款费用将对利润表产生影响）,注意：这里的“相关资产”，也称“符合资本化条件的资产”，或称“借款费用资本化的资产范围”。它是指需要经
24、过相当长时间（通常为一年及以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产。具体而言，可以是指以下资产： （1）固定资产(在建工程) （2）投资性房地产 （3）存货（主要指房地产开发企业开发的产品、制造业制造的大型机器设备等产品） （4）建造合同成本 （5）无形资产,案例,（多选题）下列各项中，不符合借款费用资本化条件的资产有（ ）。A生产期在一年以内的产品B开发期超过一年的开发产品C购入后即可使用的固定资产D购入后需要很短时间安装的固定资产 【答案】ACD,案例,（判断题）借款费用如果符合资本化的条件，就应当将借款费用直接计入“在建工程”科目，这是因为借款费用可予以资本化的资产
25、范围仅限于固定资产。（ ） 【答案】（判断题）只要企业以借款购建固定资产、投资性房地产和存货等资产，就应当将借款费用计入这些资产的成本。（ ） 【答案】,（三）借款费用资本化的借款范围 1、专门借款：资本化期间的借款利息净支出全部资本化。 2、一般借款：资本化期间，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。,案例,（判断题）借款费用资本化中的借款范围仅限于专门借款。（ ） 【答案】 （判断题）专门借款利息应当资本化，一般借款利息应当费用化。（ ） 【答案】,（三）借款费用资本化期间的确定 1开始条件 （
26、1）资产支出已经发生： 支付现金：货币资金支付； 转移非现金资产：将自己生产的非现金资产直接用于资本化资产；,承担带息债务：购建或生产符合资本化条件资产承担的带息债务。注意： 带息债务从债务产生之日起，就作为资产支出已经发生； 不带息债务从债务支付之日起，才作为资产支出已经发生。,案例,（多选题）某一般纳税企业为建造固定资产，于2007年9月1日购买了一批工程物资，价款20000元，增值税3400元，全部款项已签发并承兑了一张期限为4个月的带息商业汇票。下列有关9月份资产支出的说法中，正确的说法有（ ）。 A没有发生资产支出 B发生资产支出20000元 C发生资产支出23400元 D若票据不带
27、息则没有资产支出 【答案】CD,案例,（单选题）某企业当月发生符合资本化条件的资产的职工薪酬100000元、购买所需材料585000元（含增值税进项税额 85000元），但尚未发放职工薪酬和支付材料价款及增值税，购买的材料已交付该资产生产部门。该企业当月发生的资产支出为（ ）元。 A0 B585000 C600000 D685000 【答案】A,案例,（单选题）如果某企业2007年4月11日将本企业生产的产品一批用于建造某项投资性房地产（事先已取得专门借款），该产品成本为 10000元（其中材料成本6000元，该材料购入当时发生的可以抵扣的增值税进项税额为1020元，全部款项均已支付）。假定不
28、考虑其他因素，则该企业 4月份资产支出的金额为（ ）元。 A10000 B11020 C16000 D17020 【答案】B,案例,下列符合资产支出条件的是（ ）。 A、3月31日计提工程人员工资 B、3月1日购买工程材料，款暂欠 C、3月12日支付2月工程人员工资 D、3月10日购买工程材料，签发一张带息商业承兑汇票 答案：CD,案例,甲上市公司股东大会于2007年1月4日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于3月5日向银行专门借款5000万元，年利率为6%，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月15日，厂房正式动工兴建。3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用
29、银行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为（ ）。 A.3月5日 B.3月15日 C.3月16日 D.3月31日 【答案】C,（2）借款费用已经发生 （3）为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始：指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始,案例,（单选题）某企业为建造厂房而于2007年1月1日取得了一笔专门借款，并从当日起计息；2月1日该企业用银行存款购买了一项建造该厂 房所用的土地使用权；3月1日，该企业用银行存款购买了一批工程物资；假定4月1日厂房开始动工兴建。则借款费用资本
30、化开始的时间为（ ）。 A1月1日 B2月1日 C3月1日 D4月1日 【答案】D,案例,甲公司为股份有限公司，2003年7月1日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款2000万元，年利率为4%，款项已存入银行。至2003年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁；该项借款存入银行所获得的利息收入为19.8万元。甲公司2003年就上述借款应予以资本化的利息为（ ）万元。 A. 0 B.0.2 C. 20.2 D.40 【答案】A,2暂停条件：非正常中断三个月以上。 见教材 3停止条件：固定资产达到预定可使用状态（条件见教材）,根据企业会计准则借款费
31、用的规定，下列有关借款费用停止资本化时点的表述中，正确的是（ ）。 A、固定资产交付使用时停止资本化 B、固定资产办理竣工决算手续时停止资本化 C、固定资产达到预定可使用状态时停止资本化 D、固定资产建造过程中发生正常中断时停止资本化 答案：C,案例,下列有关借款费用资本化的表述中，正确的有( )。 A.所建造固定资产的支出基本不再发生，应停止借款费用资本化 B.固定资产建造中发生正常中断且连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化 C.固定资产建造中发生非正常中断且连续超过1个月的，应暂停借款费用资本化 D.所建造固定资产基本达到设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用资本化 【答案】AD,三、
32、借款费用资本化金额的确认与计量（一）利息费用1、专门借款：应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。,注意,1、只要开始资本化，专门借款无论是否用在工程等方面，其利息净支出都要资本化。（即：不考虑工程使用多少） 2、资产占用数总额超过了借款总额，说明工程占用了自有资金，占用这部分不存在借款利息资本化的问题。（一般借款也是如此）,专门借款利息支出-专门借款闲置资金收益资本化期间：资本化 =差非资本化期间：财务费用,案例,例：企业2007年1月1日，向银行借入一笔专门借款100万元，期限2年，贷款利率12%，使用
33、情况： 1月1日购买工程物资20万元并动工。 1月15日又发生支出30万元。 暂时闲置资金存入银行月利率为0.5， 存款利息收到。 计算1月份应当资本化的借款利息。利息每年支付一次。 1月份专门借款全部应付利息=10012%12=1 1月份专门借款存款利息=800.5%15/30+500.51%5/30=0.325 1月份资本化的利息金额=1-0.325=0.675,会计分录： 借：在建工程 0.675银行存款（应收利息）0.325贷：应付利息 1,注意,闲置专门借款用于固定收 益债券短期投资（假定债券按年付息），实际为交易性金融资产。每年的债券利息收入，应借记“应收利息”科目，但贷记的科目并
34、非“投资收益”科目，而是应区分是否属于借款费用资本化期间。如属于资本化期间的，应冲减在建工程成本，即贷记“在建工程”科目；如不属于资本化期间的，应冲减财务费用。,案例,在借款费用资本化期间内，建造资产的累计支出金额未超过专门借款金额的，发生的专门借款利息扣除该期间与专门借款相关的收益后的金额，应当计入所建造资产成本。( ) 【答案】,案例,A公司为建造厂房于2007年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率3%，2007年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体
35、建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2007年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2007年度应予资本化的利息金额为（ ）万元。 A.20 B.45 C.60 D.15 【答案】D（20006%2/1210003%2/1215）,案例,（单选题）某企业2007年1月1日取得专门借款1000万元用于建造某项固定资产，该借款期限2年，年利率6%。假定该企业取得借款 当日即动工兴建并向承包商支付工程款400万元，其余款项于2008年支付。则下列关于该企业2007年借款利息资本化的金额的说法中，正确的说法为（ ）。 A将60万元资本化
36、 B将40万元资本化 C将36万元扣除未动用专门借款转存或进行暂时性投资取得收益的差额资本化 D将60万元扣除未动用专门借款转存或进行暂时性投资取得收益的差额资本化 【答案】D,2、一般借款 企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予以资本化的利息金额。 注意： （1）按工程占用一般借款数额大小和占用时间长短计算资本化利息 （2）如果既有专门借款，又有一般借款，应先使用专门借款，不足部分才是用一般借款,（1）资本化期间： 一般借款利息费用资本化金额累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率在建工程
37、等 其中： 资产支出加权平均数：工程占用资金在核算期内占用的时间的加权平均。 一般借款利息支出-一般借款利息费用资本化金额=差 财务费用 （2）非资本化期间：利息支出全部计入财务费用,企业2007年1月1日，向银行借入一笔一般借款100万元，期限2年，贷款利率12%，利息每年支付一次。当年1-6月一般借款支出工程如下： 1月1日 20万元 3月1日 30万元 4月1日 16万元 6月1日 27万元 计算上半年资产支出加权平均数。 资产支出加权平均数=2066+ 3046+ 1636 +2016=51.33,资本化利息=51.3312%2=3.08 1-6月应付利息=10012 %2=6 计入财
38、务费用金额=6-3.08=2.92会计分录： 借：在建工程 3.08 财务费用 2.92贷：应付利息 6,案例,（单选题）某企业为购建某项固定资产而于2007年4月1日发生超过专门借款的资产支出1000万元，5月1日又发生超过专门借款的资 产支出300万元，实际系动用2006年12月31日取得的一笔一般借款，该一般借款本金为3000万元，期限2年，年利率6%。假定该固定资产于 2006年1月1日动工兴建，于2007年12月31日达到预定可使用状态，不考虑其他因素。该企业2007年一般借款利息的资本化金额为（ ）万元。 A. 57 B. 66 C. 78 D. 180 【答案】A（1000270
39、/360+300240/360）6%,案例,2007年1月1日，甲企业取得专门借款2000万元直接用于当日开工建造的厂房， 2007年累计发生建造支出1800万元。2008年1月1日，该企业又取得一般借款500万元，年利率为6%，当天发生建造支出300万元，以借入款项支付（甲企业无其他一般借款）。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。2008年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为( )万元。 A.1.5 B.3 C.4.5 D.7.5 【答案】A,所占用一般借款的资本化率所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权平均数 所占用一般借款本金加权平均数（所占用每
40、笔一般借款本金每笔一般借款在当期所占用的天数当期天数）注意：所占用一般借款的资本化率：是指一般借款的平均利率,案例,企业2007年1月1日，向银行借入一笔一般借款100万元用于工程，期限2年，贷款利率12%： 当年资本化利率：12% 半年资本化利率：12%2=6% 每个月资本化利率=12% 12=1%,案例,企业2007年1月1日向银行借入一笔一般借款100万元用于工程，期限1年，贷款利率10%；4月1日向银行借入一笔一般借款200万元用于工程，期限1年，贷款利率9%。 计算当年资本化利率。10010%+2009%912 当年资本化利率=1001212+200912 =9.4%,案例,某企业于
41、2007年1月1日用专门借款开工建造一项固定资产，2007年12月31日该固定资产全部完工并投入使用，该企业为建造该固定资产于2006年12月1日专门借入一笔款项，本金为1000万元，年利率为9%，两年期。该企业另借入两笔一般借款：第一笔为2007年1月1日借入的800万元，借款年利率为8%，期限为2年；第二笔为2007年7月1日借入的500万元，借款年利率为6%，期限为3年；该企业2007年为购建固定资产而占用了一般借款所使用的资本化率为（ ）（计算结果保留小数点后两位小数）。 A.7.00% B.7.52% C.6.80% D.6.89% 【答案】B,利息费用资本化金额累计支出加权平均数 资本化率,（二）辅助费用 原则：为使固定资产达到预定可使用或可销售状态之前的辅助费用原则上应全部资本化（计入在建工程）。但如果金额较小，也可以直接计入当期损益。 （三）汇兑差额 原则：凡是资本化期间的外币专门借款所产生的汇兑差额全部资本化。资本化金额计入或冲减在建工程成本。,案例,企业为购建符合资本化条件的资产而取得专门借款支付的辅助费用，应在支付当期全部予以资本化。( ) 【答案】,案例,（判断题）专门借款辅助费用，凡金额较大的，应予以资本化；凡金额较小的，应予以费用化。（ ） 【答案】,
