1、2012 年春雪南开初级实务讲义 83698098第 1 页 共 61 页本章基本结构框架1.资产概述库存现金 2.货币资金 银行存款 其他货币资金 应收票据 应收账款 3.应收及预付款项 预付账款其他应收款 应收款项减值 交易性金融资产的概念4.交易性金融资产交易性金融资产的账务处理存货的概述 原材料包装物 低值易耗品 5.存货 委托加工物质 库存商品存货清查 存货的减值 概述 采用成本法核算长期股权投资 6.长期股权投资 采用权益法核算长期股权投资长期股权投资的减值 固定资产7.固定资产及投资性房地产 投资性房地产无形资产 8.无形资产及其他资产 其他资产2012 年春雪南开初级实务讲义
2、83698098第 2 页 共 61 页第一章 资 产（一）资产概述 一、资产的概念资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。特征：第一，预期会给企业带来经济利益；第二，为企业拥有或控制；第三，企业过去的交易或事项形成的。二、资产的确认条件在确认一项资产时，除符合资产的定义外，还要同时满足以下两个条件：第一，与该资源有关的经济利益很可能流入企业；第二，该资源的成本或价值能够可靠地计量【例题多选题 1】下列各项中，企业能够确认为资产的有（ ）。A.经营租出的设备B.经营租入的设备C.融资租入的设备D.近期将要购入的设备正确答案AC答案解析资产是指企
3、业过去的交易或事项形成并由企业拥2012 年春雪南开初级实务讲义 83698098第 3 页 共 61 页有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。选项 B 是企业并不能拥有或控制的；选项 D 不是企业过去的交易或事项。 【例题 2】只要是由过去的交易或事项形成的并由企业拥有或控制的资源，均应确认为企业的一项资产。（ ）正确答案答案解析资产是指企业过去的交易或事项形成的、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 三、资产的分类资产按照不同的标准可以作不同的分类：第一节 货币资金一、库存现金2012 年春雪南开初级实务讲义 83698098第 4 页 共 61 页（一）现金管
4、理制度1.现金的使用范围 p1 页对个人的可用现金结算；对企业、单位在结算起点以下的，可以用现金结算，超过结算起点的应用银行转账支付。2.现金的限额：一般按照单位 35 天日常零星开支的需要确定，边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额，可按多于 5 天但不超过 15 天的日常零星开支的需要确定。3.现金收支的规定 p2 页（二）现金的账务处理企业应当设置“库存现金”总账和“现金日记账”，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。注意：企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目核
5、算。 （举例）（三）现金清查（重点掌握）企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。有溢余或短缺的应先通过 “待处理财产损溢”科目，经批准后再作出最后的处理。2012 年春雪南开初级实务讲义 83698098第 5 页 共 61 页1.现金短缺：2012 年春雪南开初级实务讲义 83698098第 6 页 共 61 页现金溢余：【注意】待处理财产损溢科目期末无余额；若年终有未批准的盘盈、盘亏的资产，应先根据查明的原因作出处理，并在报表附注中进行披露。【单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金溢余，经批准后应（ ）。A.冲减财务费用B.冲减管
6、理费用C.计入其他应付款D.计入营业外收入正确答案D答案解析无法查明原因的现金溢余，经批准后计入“营业外收入”科目。 2012 年春雪南开初级实务讲义 83698098第 7 页 共 61 页二、银行存款（一）银行存款的账务处理企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。（二）银行存款的核对“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额
7、调节表”调节相符，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。1.未达账项银行存款的核对（“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，调整未达账项）。企业已收，银行未收。（企业银行存款日记账大于银行对账单余额）企业已付，银行未付。（企业银行存款日记账小于银行对账2012 年春雪南开初级实务讲义 83698098第 8 页 共 61 页单余额）银行已收，企业未收。（企业银行存款日记账小于银行对账单余额）银行已付，企业未付。（企业银行存款日记账大于银行对账单余额）【例题多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（ ）。A.企业开出支票，
8、银行尚未支付 B.企业送存支票，银行尚未入账C.银行代收货款，企业尚未接到收款通知D.银行代付的水费，企业尚未接到付款通知【答案】AC【解析】选项 BD 是银行存款日记账的账面余额大于银行对账单2012 年春雪南开初级实务讲义 83698098第 9 页 共 61 页的余额的情形。2.银行存款余额调节表的编制【例教材 1-1】甲公司 2008 年 12 月 31 日银行存款日记账的余额为 5 400 000 元，银行转来对账单的余额为 8 300 000 元。经逐笔核对，发现以下未达账项：（1）企业送存转账支票 6 000 000 元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。（2）企业开出转账支
9、票 4 500 000 元，但持票单位尚未到银行办理转账，但银行尚未记账。（3）企业委托银行代收某公司购货款 4 800 000 元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。（4）银行代企业支付电话费 400 000 元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。计算结果见表 1-1：表 1-1 银行存款余额调节表 单位：元项 目 金 额 项 目 金 额企业银行存款日记账余额加：银行已收、企业未收款减：银行已付、企业未付款5 400 0004 800 000400 000银行对账单余额加：企业已收、银行未收款减：企业已付、银行未付款8 300 0006 0
10、00 0004 500 000调节后的存款余额 9 800 000 调节后的存款余额 9 800 000【提示 1】银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据；2012 年春雪南开初级实务讲义 83698098第 10 页 共 61 页【提示 2】通过银行存款余额调节表，调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款【例题 5计算题】甲公司 2008 年 12 月份发生与银行存款有关的业务如下：（1）12 月 28 日，甲公司收到 A 公司开出的 480万元转账支票，交存银行。该笔款项系 A 公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。12 月 29 日，甲公司开
11、出转账支票支付 B 公司咨询费 360 万元，并于当日交给 B 公司。（2）12 月 31 日，甲公司银行存款日记账余额为 432 万元，银行转来对账单余额为 664 万元。经逐笔核对，发现以下未达账项：甲公司已将 12 月 28 日收到的 A 公司赔款登记入账，但银行尚未记账。B 公司尚未将 12 月 29 日收到的支票送存银行。甲公司委托银行代收 C 公司购货款 384 万元，银行已于 12月 30 日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。12 月份甲公司发生借款利息 32 万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。要求：（1）编制甲公司上述业务（1）的会计分录。（2）根
12、据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表。2012 年春雪南开初级实务讲义 83698098第 11 页 共 61 页（答案中的金额单位用万元表示）（2009 年）【答案】（1）借：银行存款 480贷：营业外收入 480借：管理费用 360贷：银行存款 360（2）银行存款余调节表2008 年 12 月 31 日 单位：万元项 目 金 额 项 目 金 额银行存款日记账余额 432 银行对账单余额 664加：银行已收，企业未收款 384加：企业已收，银行未收款 480减：银行已付，企业未付款 32减：企业已付，银行未付款 360调节后余额 784 调节后余额 784三、其他货币资金（一）其他货币资
13、金的内容银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和外埠存款、存出投资款。（二）核算 设置“其他货币资金”账户，收到款项时，记借方；支付款项2012 年春雪南开初级实务讲义 83698098第 12 页 共 61 页时，记贷方。有余额应在借方。【例题多选题】下列各项中，不属于其他货币资金的有（ ）。A.备用金B.银行本票存款C.银行承兑汇票D.银行汇票存款正确答案AC答案解析备用金通过“其他应收款”科目核算；银行本票存款与银行汇票存款通过“其他货币资金”科目核算；银行承兑汇票通过“应收票据”或“应付票据”科目核算。 【教材例 12】甲企业为增值税一般纳税人，向银行申请办理银行汇票
14、用以购买原材料，将款项 250 000 元交存银行转作银行汇票存款，根据盖章退回的申请书存根联，企业编制如下分录：2012 年春雪南开初级实务讲义 83698098第 13 页 共 61 页借：其他货币资金银行汇票 250 000贷：银行存款 250 000甲企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上的原材料价款为 200 000 元，增值税税额为 34 000 元，已用银行汇票办理结算，多余款项 16 000 元退回开户银行，企业已收到开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知）。企业编制如下会计分录：借：原材料 200 000应交税费应交增值税（进项税额） 34 000贷：其他货币资金银
15、行汇票 234 000借：银行存款 16 000贷：其他货币资金银行汇票 16 000【教材例13】甲企业为取得银行本票，向银行填交“银行本票申请书”，并将10 000元银行存款转作银行本票存款。企业取得银行本票后，应根据银行盖章退回的银行本票申请书存根联填制银行付款凭证，企业编制如下会计分录：借：其他货币资金银行本票 10 000贷：银行存款 10 000甲企业用银行本票购买办公用品 10 000 元。根据发票账单等有关凭证，编制如下会计分录：借：管理费用 10 000贷：其他货币资金银行本票 10 0002012 年春雪南开初级实务讲义 83698098第 14 页 共 61 页【教材例1
16、4】甲企业于3月5日向银行申请信用卡，向银行交存50 000元。4月10号，该企业用信用卡向某饭店支付招待费3 000元。企业编制如下分录；借：其他货币资金信用卡 50 000贷：银行存款 50 000借：管理费用 3 000贷：其他货币资金信用卡 3 000【教材例15】甲企业向银行申请开具信用证2 000 000元，用于支付境外采购材料价款，企业已向银行缴纳保证金，并收到银行盖章退回的进账单第一联。企业编制如下会计分录：借：其他货币资金信用证保证金 2 000 000贷：银行存款 2 000 000企业收到银行转来的境外销货单位信用证结算凭证以及所附发票账单、海关进口增值税专用缴款书等有关
17、凭证，材料价款 1 500 000 元，增值税额为 25 500。企业编制如下会计分录：借：原材料 1 500 000应交税费应交增值税（进项税额） 255 000贷：其他货币资金信用证保证金 1 755 000企业收到银行收款通知，对该境外销货单位开出的信用证余款245 000 元已经转回银行账户。企业编制如下会计分录：借：银行存款 245 000贷：其他货币资金信用证保证金 245 0002012 年春雪南开初级实务讲义 83698098第 15 页 共 61 页【教材例16】甲企业派采购员到异地采购原材料，8月10日企业委托开户银行汇款100 000元到采购地设立采购专户，根据收到的银行
18、汇款凭证到单联。企业编制如下会计分录：借：其他货币资金外埠存款 100 000贷：银行存款 100 0008 月 20 日，采购员交来从采购专户付款购入材料的有关凭证，增值税专用发票上的原材料价款为 80 000 元，增值税税额为 13 600 元，企业编制如下会计分录：借：原材料 80 000应交税费应交增值税（进项税额）13 600贷：其他货币资金外埠存款 93 6008 月 30 日，收到开户银行的收款通知，该采购专户中的结余款项已经转回，根据收账通知，企业编制如下会计分录：借：银行存款 6 400贷：其他货币资金外埠存款 6 400第二节 应收及预付款项应收及预付款项是指企业在日常生产
19、经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。2012 年春雪南开初级实务讲义 83698098第 16 页 共 61 页一、应收票据 （一）应收票据概述商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。商业汇票根据承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人(这里也是出票人)签发，由承兑银行承兑的票据。企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费。【例题
20、 9多选题】根据承兑人不同，商业汇票分为（ ）。A商业承兑汇票 B银行承兑汇票C银行本票 D银行汇票【答案】AB（二）应收票据的账务处理 1.设置的科目：企业应通过“应收票据”科目核算应收票据的取得、到期、未到期转让等业务。2.应收票据取得时按其票面金额入账。2012 年春雪南开初级实务讲义 83698098第 17 页 共 61 页3.会计处理（1）应收票据取得及到期收回（2）应收票据贴现的会计处理2012 年春雪南开初级实务讲义 83698098第 18 页 共 61 页（3）票据未到期转让时，应按票面金额结转。【例题】甲企业 2010 年 10 月 1 日销售商品，并于当日收到面值 50
21、 000 元、期限 3 个月的商业承兑汇票一张。2010 年 12 月 31日应收票据的账面余额应为（ ）元。A.50 000 B.50 250C.50 500 D.50 7502012 年春雪南开初级实务讲义 83698098第 19 页 共 61 页正确答案A 【教材例 1-7】甲公司 2009 年 3 月 1 日向乙公司销售一批产品，货款为 1 500 000 元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为 17%。则甲公司编制如下会计分录：借：应收账款 1 755 000贷：主营业务收入 1 500 000应交税费-应交增值税（销项税额） 255 0003 月 15 日，甲公司收到乙
22、公司寄来的一张 3 个月到期的银行承兑汇票，面值为 1 755 000 元，抵付产品货款。甲公司应编制如下会计分录：借：应收票据 1 755 000贷：应收账款 1 755 0006 月 15 日，甲公司上述应收票据到期，收回票面金额 1 755 000 元存入银行。甲公司应作如下会计处理：借：银行存款 1 755 000贷：应收票据 1 755 000【教材例 1-8】承【教材例 1-7】，假定甲公司于 4 月 15 日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的 A 中材料，该材料价款为 1 500 000 元，使用的增值税税率为 17%，甲公司应编制如下会计分录：2012 年春雪南开初级
23、实务讲义 83698098第 20 页 共 61 页借：原材料 1 500 000应交税费应交增值税（进行税额） 2 55 000贷：应收票据 1 755 000【例题 10多选题】应收票据终止确认时，对应的会计科目可能有（ ）。A资本公积 B原材料 C应交税费 D材料采购【答案】BCD【解析】应收票据终止确认时，不会减少资本公积。二、应收账款 1.应收账款的内容（关键是确定入账价值）应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。2012 年春雪南开初级实务讲义 83698098第 21
24、页 共 61 页【例题】下列各项中，构成应收账款入账价值的有（ ）。A.确认商品销售收入时尚未收到的价款B.确认销售收入时尚未收到的增值税C.代购货方垫付的包装费D.销售货物发生的商业折扣正确答案ABC答案解析应收账款的入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运输费等。 【例题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明价款为60 万元，适用的增值税率为 17%。为购买方垫付的代垫的运杂费 2万元，款项尚未收回，该企业确认的应收账款应该是（ ）万元。 A.60 B.62C.70.2 D.72.22012 年春雪南开初级实务讲义 83698098第 22 页 共
25、61 页正确答案D答案解析应收账款的金额606017%272.2（万元）2.应收账款的账务处理【例题教材 1-9】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款 300 000 元，增值税税额 51 000 元，以银行存款代垫运杂费 6 000 元，已办理托收手续。甲公司应编制如下会计分录：正确答案2012 年春雪南开初级实务讲义 83698098第 23 页 共 61 页借：应收账款 357 000贷：主营业务收入 300 000应交税费应交增值税（销项税额） 51 000银行存款 6 000需要说明的是，企业代购货单位垫付包装费、运杂费也应计入应收账款，通过“应收账款”科目核算。甲公
26、司实际收到款项时，应编制如下会计分录：借：银行存款 357 000贷：应收账款 357 000企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。 【例题教材 1-10】甲公司收到丙公司交来商业承兑汇票一张，面值 10 000 元，用以偿还其前欠货款。甲公司应编制如下会计分录：正确答案借：应收票据 10 000贷：应收账款 10 000 【例题】甲企业 2009 年 12 月 1 日，向 A 公司赊销商品 100件，每件原价 1 000 元，由于是批量销售，甲企业同意给 A 公司 20%的商业折扣，增值税率为 17%，现金折扣条件为 2/10,1/
27、20,N/30（不2012 年春雪南开初级实务讲义 83698098第 24 页 共 61 页考虑增值税）；A 公司 12 月 9 日支付了全部款项。做出确认收入和收款的相关会计处理。正确答案（1）借：应收账款A 公司 93 600贷：主营业务收入 80 000应交税费应交增值税（销项税额） 13 600（2）借：银行存款 92 000财务费用 1 600贷：应收账款 93 600 注意：如果企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。如果期末余额在贷方，则反映企业预收的
28、账款。2012 年春雪南开初级实务讲义 83698098第 25 页 共 61 页报表上填列：应收账款所属明细账借方余额合计应收账款项目 预收账款所属明细账借方余额合计减去与应收账款有关的坏账准备预收账款所属明细贷方余额合计预收款项项目 应收账款所属明细账贷方余额合计三、预付账款 预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。 预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。预付账款的核算包括预付款项和收到货物两个方面。【例题教材 1-11】甲公司向乙公司采购材料 5 000 公斤，每公斤单价 10 元，所需支付的款项总额 50 000 元。按照合同规定向乙公司预
29、付货款的 50%，验收货物后补付其余款项。甲公司应编制如下会计分录：2012 年春雪南开初级实务讲义 83698098第 26 页 共 61 页（1）预付 50%的货款时：借：预付账款乙公司 25 000贷：银行存款 25 000（2）收到乙公司发来的 5 000 公斤材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为 50 000 元。增值税税额为 8 500 元，以银行存款补付所欠款项 33 500 元。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料 50 000应交税费应交增值税（进项税额） 8 500贷：预付账款乙公司 58 500借：预付账款乙公司 33 500贷：银行存款 33 500预付账款应当按
30、实际预付的金额入账。预付账款不多的企业，也可以将预付的货款计入“应付账款”科目的借方。2012 年春雪南开初级实务讲义 83698098第 27 页 共 61 页【例题 13单选题】预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，预付货款时，借记的会计科目是（ ）。A. 应收账款 B预收账款 C其他应收款 D应付账款【答案】D【解析】预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。注意：报表上：应付账款所属明细账贷方余额合计应付账款项目 预付账款所属明细账贷方余额合计预付账款所属明细账借方余额合计预付款项项目 应付账款所属明细账借方余额合计 2012 年
31、春雪南开初级实务讲义 83698098第 28 页 共 61 页四、其他应收款（一）其他应收款的内容其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括：1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；2.应收的出租包装物租金；3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；5.其他各种应收、暂付款项。【例题】下列项目中应通过“其他应收款”核算的有（ ）。A.拨付给企业各内部单位的备用金B.应收的各种罚款C.收取的各种押金D.应向职
32、工收取的各种垫付款项正确答案ABD2012 年春雪南开初级实务讲义 83698098第 29 页 共 61 页【例题多选题】下列事项中，通过“其他应收款”科目核算的有（ ）。A. 应收的各种赔款、罚款B. 应收的出租包装物租金C. 存出保证金D企业代购货单位垫付包装费、运杂费【答案】ABC【解析】选项 D 通过“应收账款”科目核算。（二）其他应收款的账务处理【教材例题 1-12】甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失 30 000 元，赔款尚未收到，应编制如下会计分录：正确答案借：其他应收款保险公司 30 000贷：材料采购 30 000 【教材例题 1-13】承
33、上例，上述保险公司赔款如数收到，应编制如下会计分录：2012 年春雪南开初级实务讲义 83698098第 30 页 共 61 页正确答案借：银行存款 30 000贷：其他应收款保险公司 30 000 【教材例题 1-14】甲公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担的医疗费 5 000 元，拟从其工资中扣回，应编制如下会计分录：正确答案（1）垫付时：借：其他应收款 5 000贷：银行存款 5 000（2）扣款时：借：应付职工薪酬 5 000贷：其它应收款 5 000 【教材例题 1-15】甲公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金 10 000 元，应编制如下会计分录：正确答案借：其他应收款存出保证金 10 000贷：银行存款 10 000 【例题】承上例，租入包装物按期如数退回，甲公司收到出租方退还的押金 10 000 元，已存入银行，
