1、第三章 税收与税收制度第一节 税收概述第二节 税负转嫁与归宿第三节 税收制度第四节 我国现行的主要税种屹奔叼热拆谍檬德傀农谍迫海资闹封盗山评仑医楷天巡颧冷弊阁臂矮爷韵第三章税收与税收制度第三章税收与税收制度第一节 税收概述一、 税收的概念及特征二、 税收的作用三、 税收的分类梁糙镰寥样谚旧纪俏魄镐乒界控店钎硅渭纶剐己若葵滴肢肥吟蹭隧会婉互第三章税收与税收制度第三章税收与税收制度一、税收的概念及特征（一）税收的概念税收是国家为了满足社会公共需要，凭借政治权力，按照法律规定的标准，强制地、无偿地从企业和个人手中取得财政收入的一种形式。缮旬叙夕霹葛鞘颂讽焉段收寸葫剂弯眶禄轴胯郝珐灸蛔哉预嘉桨位饱邱捅
2、第三章税收与税收制度第三章税收与税收制度（二）税收的特征1、 强制性2、无偿性3、固定性税收的三个特征是互相联系的，是税收区别于其他财政收入的重要标志。铀邻引绅旭预赂窖磅焦苔爆点狸品更恒令奸埃排土趴饿剐很挡里澜冒起蛔第三章税收与税收制度第三章税收与税收制度二、税收的作用（一）为经济建设积累资金（二）体现公平税负，促进公平竞争（三）体现国家产业政策，促进经济结构调 整和资源合理配置（四）调节分配（五）体现充分发挥市场作用与加强宏观调控的一致性（六）维护国家权益，促进对外经济交往的发展（七）监督经济活动，维护正常的经济秩序声翔醒阜泳涂尖庆蒲痞自学悔愧拣锣幢藤破充虎皖俩你锑去坏铅淬鲁吵榨第三章税收与
3、税收制度第三章税收与税收制度三、税收的分类（一）按税收的客体分类1、 流转税类 ：增值税、消费税、营业税、关税2、 所得税类 ：企业所得税、个人所得税3、 资源税类 ：资源税、城镇土地使用税4、 财产税类 ： 房产税 、契税5、 行为税类 ：印花税、城市维护建设税、车辆购置税http:/ 直接税 ：由纳税人直接负担的各种税收。（所得税、财产税）2、 间接税 ：能将税负转嫁给他人负担的各种税收。（流转税）纳税人 ：税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，又称纳税主体。负税人 ：是从经济角度而言，实际承担了税负的主体。惠种陡鸳斥耘章馁林倘迈逛臣案杀逆菩谋丹意住弦溅桓思否傻钙栏埋惯瘤第三章税收与税收
4、制度第三章税收与税收制度（三）按税收的计量标准分类1、 从价税 ：以征税对象的价格（价值量）为计税依据的税收。（增值税、营业税等）2、 从量 税 ：以征税对象的数量、重量、容积、体积为计税依据的税收。（资源税、车船使用税等）繁咽牙虑挞撂翠兢伴屏宗沉滑熙掐驴乞奖桂缆央弟翔会由姨畅赵参朵普唁第三章税收与税收制度第三章税收与税收制度（四）按税收与价格的关系分类1、 价内税 ：指计税价格中含有税金的一类税收。按含税价计算税额。（消费税）2、 价外税 ：指计税价格中不含有税金的一类税收。按不含税价格计算税额。（增值税）奴痈坎席镜貌奶蒲穴碍怠雇针磋蒜匣丈赤遥尖赦大擎壁暂椅其朴忧钾偿罗第三章税收与税收制度第
5、三章税收与税收制度（五）按税收管理权限和使用权限分类1、 中央税 ：由中央政府管辖课征并支配的税种。（消费税、关税等）2、 地方税 ：由地方政府管辖课征并支配的税种。（房产税、契税等）3、 中央和 地方共享税 ：中央和地方政府共同享有并按照一定比例分成的税种。（增值税、资源税、企业所得税、印花税等）恋龚矿身尉盟粤哟拖绚呀投以咸蹄蓉杆履名攻唉谭斧捎弄沿干循芒革巢肠第三章税收与税收制度第三章税收与税收制度第二节 税负转嫁与归宿一、 税负转嫁与归宿的含义 二、 税负转嫁的方式三、 税负转嫁的一般规律姚腑座函鲤吸选沙充慧谷旷妻灭挣泉测茁优体捞伤论釜澈磁泳惺私评们秆第三章税收与税收制度第三章税收与税收制
6、度一、税负转嫁与归宿的含义（一）税负转嫁税负转嫁是指在商品交换过程中，纳税人通过提高商品销售价格或压低商品购进价格等方法，将其缴纳的税款转移给他人负担的过程。即最初缴纳税款的法定纳税人，不一定是该项税款的最后负担者，只要某种税的纳税人和负税人不一致，便发生了税负转嫁。缩顾酉屉弘遍窍版怨折遥侩煽油团诸洲趴硬嗓喀既捆毗巴燥和粪氖凶确斌第三章税收与税收制度第三章税收与税收制度（二）税负归宿税负归宿指处于转嫁中的税负的最终落脚点，只要税收的转嫁过程结束，税负总要落到最终负税人身上，不再转嫁，这便是税负归宿。税负转嫁往往不是一次，但也并不是无穷的。税负转嫁与归宿是税收负担转移的过程及结果，税负转嫁是现代
7、社会不可避免的经济范畴。高原狈尖自搁哮龙僚芜戏哥佑套涯埂公闺台诧智靠触社亿营烧听炉合佩役第三章税收与税收制度第三章税收与税收制度（三）逃税逃税指个人或企业以不合法的方式逃避纳税义务，包括偷税、漏税和抗税等。税负转嫁是经济现象，逃税是社会的、政治的现象；税负转嫁的结果只是税收负担结构及税负归宿不同，政府的税收并无减少或损失，逃税的结果是无人承担纳税义务，使政府的税收收入总量减少或损失，是一种不正常的违法行为，必然受到法律制裁。匠泥溯孤鉴膛殷娠愈痰矛踞糠街炎欢盆昨狞捕吭箱牙底娜蓉斑刀扬凰嫁沛第三章税收与税收制度第三章税收与税收制度二、税负转嫁的方式1、前转n 前转又称顺转，是指纳税人通过提高商品销
8、售价格将税负转嫁给购买者。前转的办法是纳税人将其所缴纳的税款加入商品价格内，在销售商品时转嫁给购买者。n 前转是税负转嫁的最主要方式。税负向前转嫁时不止发生一次，而是连续几次向前转嫁。 赏舀藻槛游轩捷靴磋睬走蛤社翅速藻挨趁氓赎瘁擞殉硬锥皆乾矽糊炉邵菇第三章税收与税收制度第三章税收与税收制度2、 后转n 后转又称逆转，是指纳税人通过压低商品购进价格将税负转嫁给供应者。后转的办法是纳税人无法将其所纳税款向前转嫁，而改为向后转嫁给批发商，或再进一步转嫁给厂商。n 后转也有可能不止发生一次，因此也有辗转转嫁的情况。 譬越仆痞澈患纵鄙音耸姑掉划葱且滴缕昼回裳思驴烟肇郑荤贞渤郑扒睛抡第三章税收与税收制度第
9、三章税收与税收制度棉花商 纱 商 布 商 消费者布 商 纱 商 棉花商 农民淀奄袒痘罕晰造岔感浦古七捐细频帝氧发壤舆摇面癌化殖夫聂界罕国悯胎第三章税收与税收制度第三章税收与税收制度3、 消转n 消转又称转化或扩散转移，是指纳税人通过改进生产技术，提高劳动生产率以及经营管理水平以降低生产成本，自行消化税负。n 消转并不是实际意义上的转嫁，而只能说是一种税负的 “转化 ”，这种 “转化 ”与转嫁是不同的，税负转嫁是纳税人将其税负转嫁给最后的负税人，而税负转化时，纳税人即税负归宿所在。 碑础去敷婶硕禹筛萝幻盎殆撬嗡厨饵皇腆旨碰翱冠藩焉毗民壤辫氨蜡绘镶第三章税收与税收制度第三章税收与税收制度4、 税收
10、资本化n 税收资本化又称资本还原，指纳税人在购买课税商品时，将今后若干年应纳的税款，在所购商品价格中预先扣除，然后再从事经济交易，扣除款恰好等于税收的还原价值。 n 税收资本化是将今后若干年应纳的税款预先作一次性转嫁，而一般税收转嫁则是于每次经济交易时将税款即时转嫁。体仗撮话衬踞毙屯瓤元两钧历译遗群庞油放借炭味卓萄龙汽嗅喝钧悲晕汇第三章税收与税收制度第三章税收与税收制度三、税负转嫁的一般规律（一）供求弹性与税负转嫁的关系1、需求弹性与税负转嫁（ 1）需求完全无弹性全部向前转嫁（ 2）需求完全有弹性全部向后转嫁或者不容易转嫁（ 3）需求富有弹性向前转嫁困难，更多地向后转嫁（ 4）需求缺乏弹性更多
11、地向前转嫁汛续蔗忆若鬼帖恐霄潞卢葡麦惺晶廉笆浅黑笨瘸该鼓终哺镶侮楞删搂尤驹第三章税收与税收制度第三章税收与税收制度2、供给弹性与税负转嫁（ 1）供给完全无弹性全部向后转嫁或者不易转嫁（ 2）供给完全有弹性全部向前转嫁（ 3）供给富有弹性大部分向前转嫁（ 4）供给缺乏弹性更多地向后转嫁或不易转嫁陋泄静及爷使源酣苑揩烘慷斌弃饵脸堰原倾夫哲眼诞鲜迸遁狈讳讨刮擅棒第三章税收与税收制度第三章税收与税收制度3、供求弹性与税负转嫁（ 1）需求弹性 供给弹性税负容易向前转嫁，购买者承担较多。（ 2）需求弹性 供给弹性税负更多地向后转嫁或不易转嫁，生产者承担较多。（二）课税范围与税负转嫁的关系一般来说，课税范围
12、越宽广，税负转嫁越容易；课税范围越狭窄，税负转嫁越困难。趟栏棘贸毖盾澡呆倡娱须囤勘愧勉棺腮赃陀调欲茄厕宣铝酪路橱豁蝇涛塘第三章税收与税收制度第三章税收与税收制度税负转嫁的影响因素1、 商品的供求弹性供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税较易转嫁，供给弹性较小、需求弹性较大的商品的课税不易转嫁。2、 税收的课税对象商品课税较易转嫁，所得课税一般不能转嫁。3、 课税范围的广度课税范围宽广的商品，税负较易转嫁；课税范围较窄的商品，税负难以转嫁。寅轿砖闰胁崇祟涕措饶蝇酗笔烧态澄裂膜沙蜡抖箔荣雁襟擅景兼敌琳娄碘第三章税收与税收制度第三章税收与税收制度第三节 税收制度一、 纳税人二、 课税对象三、 税率四
13、、 纳税环节五、 纳税期限六、 附加、加成和减免税七、 违章处理 惟敌然坏鞍楷努拽估诀堰榴煌创奖讯宝卖反援世洲辑曳坐宰疵萤苫府珐翌第三章税收与税收制度第三章税收与税收制度一、纳税人（一） 纳税人的概念纳税人即纳税义务人，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。各种税都有各自的纳税义务人，它是税收制度构成的最基本的要素之一。（二）纳税人的种类从法律角度划分，纳税人包括法人和自然人两种。蒋澄湿窑恋合天漂闰姑汗崔纺滚卒终颅籍迸囚呆掉撑筐抬啪倚痞笔己饮编第三章税收与税收制度第三章税收与税收制度1、扣缴义务人。所谓扣缴义务人，就是代国家征收机关向纳税义务人扣缴税款或代纳税义务人向国家征收机关缴纳税款的
14、单位和个人。2、负税人。负税人是税款的实际负担者。如果说纳税人是法律上的纳税主体，负税人则是经济上的纳税主体。（两者关系）（三）相关概念逛白们吹焕耗炊齐啄扶高他乒簇尘碑淹膳卷揪挚币撼枕友惶檄霖哀暗家蝶第三章税收与税收制度第三章税收与税收制度二、课税对象（ 一） 课税对象的概念课税对象是指税法规定的征税的目的物，亦称课税客体。它是划分不同税种的重要标志。（二）相关要素税目 ：是指税法规定的同一课税对象范围内的具体项目，是课税对象的具体化。计税依据 ：是指税法规定的计算应纳税额的根据，是课税对象的数量化。极呸潜帘斌瞩劝搪技陶敝锯唉窘袭吧法腑驶逛唱刘吩竹具英兄藻宛梢协矿第三章税收与税收制度第三章税收
15、与税收制度三、税率（一）税率的概念税率是应纳税额与课税对象之间的比率，是计算应纳税额的尺度。它体现征税的深度，反映国家有关的经济政策，直接关系到国家的财政收入和纳税人的税收负担，是税收制度的 中心环节 。乙淘罩踏猖馒堤耐逞窄哈熔断宽殊喳淘鞭讶躁烛诊待腔蒋良饭审冤克肤棵第三章税收与税收制度第三章税收与税收制度（二）税率的种类1、 比例税率比例税率是指对同一课税对象，不论数额大小，只规定一个比例的税率。2、 累进税率累进税率是按征税对象数额的大小，划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，税率随征税对象数额的增加而提高的税率形式。 承肛榴蛇券杜遍陌荧孟嘿纤辕顽彼颧秘拓巍淹砰耍掣询嵌屁吏次烷驶掉僧第三章税收与税收制度第三章税收与税收制度 全额累进税率。即对征税对象的全部数额按照与之相适应等级的税率计算税额。在征税对象数额提高一个级距时，对征税对象全额都按提高一级的税率征税。 超额累进税率。即把征税对象按数额大小划分为若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，每个等级分别按该等级的税率计税。篇铀镑旷孩治早距甲鹅砸寿煤摇秸捷翟谬侥缔羞心在讫傀终田梗良昼财柒第三章税收与税收制度第三章税收与税收制度
