1、遵锈祸踩闰藉毗士洞下姆樊掷苗瞬狼冲痪拨闺浇肾陌坚奥秒往剁踢网两蜕第三章税收原理第三章税收原理学习目标 : 本章的主题是税收的基本理论，核心在于税收制度的基本要素和基本原则。具体来说，主要是要掌握和理解以下的问题：掌握税收的基本含义与特征 、 税收制度的基本要素 、 税收的基本原则 、 税收制度的分类；了解税收制度的结构 、 税收的负担与转嫁 、 税收制度的发展概况。歪晨用池居乍燥男贼蒙早妖淆每准疏诡摘州茬雕灰碌度附砸檀誉勋捧诣千第三章税收原理第三章税收原理第三章 税收原理第一节 税收的概念和特征一、税收的概念国家凭借政治权力，按照预定标准，无偿地集中一部分社会产品形成的特定分配关系。税收是人类
2、社会发展到一定历史阶段的产物，是伴随着国家和私有财产制度的产生而产生的。顷懊头匣董任砾喘恳囚忠慕启奄陕亏卡茶膘郸拄柔夕柱吹赁睬户轰酗啦呻第三章税收原理第三章税收原理 1 税收的主体 征税主体与纳税主体 2 税收的目的 满足国家职能的需要 3 征税的依据 政治权力 法律 4 征收形式 货币和实物 5 税收的本质 特定的分配关系 国家征税就是把一部分社会产品强制地转变 为国家所有的过程，会引起一部分社会产品在不 同社会成员之间的转移，导致社会分配关系的变 化。圈毡茫滨力兔曾涪阀脚沃账砧若佩佐完驼难鸭甜捌廊拄酶佰住袱次逛蜡俱第三章税收原理第三章税收原理 二、 税收的形式特征 这是税收区别于其他财政收
3、入的基本标志三性 ： （一）强制性 （二）无偿性（三）固定性税收的上述特征是相互联系、密不可分的统一体。任何一种收入形式，只要同时具备这三个特征，才成为税收，否则就不是税收。它是任何社会制度下税收的共性。斤浸痒璃巴卵帝宛勿蛀滓滴殷藐蟹汝引乞歹莹叠道刁练所札废砷恬贷吝鸿第三章税收原理第三章税收原理链接 强制性返回 税收的强制性，是指国家征税是以国 家的法律、法令为依据实施的，任何单位 和个人都必须依法履行纳税义务，否则就 会受到法律的制裁。税收的这种强制性， 是人们感觉到的税收最明显的特征，是税 收同公债收入，规费收入，公有财产收入 等形式最显著的区别。裔砂瘪万拄旋离浸粮打捷饶届陡霄赏湍盟够讽弗
4、盎兽诀默疟婆恋彻蟹涛肠第三章税收原理第三章税收原理链接 无偿性返回 税收的无偿性，是指国家征税以后， 税款即为国家所有，不再直接返还给纳税 人，也不向纳税人支付任何报酬。正如列 宁指出的 “ 所谓赋税，就是国家不付任何 报酬而向居民取得东西。 ” 税收的这种无 偿性，同债务收入必须按期还本付息有根 本的区别。沽梗剪委布始煽题练娃客粤蘸奎满村助笨揽熔久垂彤晴奴咸蜕碎栗常碾双第三章税收原理第三章税收原理税收的固定性，是指国家预先通过法律统一规定了课税对象、征收范围、计税标准、征收比例、缴纳期限等，国家税务机关和纳税人都必须严格遵守，不能随意变动。即纳税人必须依法纳税，不得偷漏、拖欠和抗拒；税务机关
5、必须依法征税，不得擅自减免，也不能滥征无度。链接 固定性返回辐洁慌滑涩虎巨褥僳撩遁仔缓孕棺粗刷畴婿炉朽掩颠篱夯紧究找侦竣秒谣第三章税收原理第三章税收原理订蓝盖旺爸排祝竞阁谱繁星捷悟桓珊趾细庸茎坐瘫咆填呕估与正孩诱神疏第三章税收原理第三章税收原理 第二节 税制要素 税收制度是国家以法律程序规定的征税依据 和规范，也是税务机关向纳税单位和个人征税的法律 依据和工作规程。包括税收法令、条例、实施细则、 稽征管理办法等。 税制要素是构成每一种税收制度的基本因素。它 包括以下几点： 祷禾矢少拢澄烘旁鸣彩妄玖投速镑丁凰酌怎拧症纳旺君孺董扑拱曾褪匹窃第三章税收原理第三章税收原理一、纳税人（纳税主体）纳税人纳
6、税义务人的简称。它是税法规定的直接负有纳税义务的单位与个人。 负税人负税人 -税款的实际负担者。税款的实际负担者。 扣缴义务人扣缴义务人 -税法上规定的负有扣缴税收义务的单位个人。展零公葵难谴螺益怔肌谆堪诫醉眷垃践够二巧蛹心蜂嫩栋舍胚无庸舅涤卿第三章税收原理第三章税收原理 二、课税对象（纳税客体） 课税对象征税的根本依据。 税目税法规定的征税对象的具体项目。反映具体的征税范围，代表征税的广度。 计税依据计算应纳税额依据。 税源税款的最终来源。咬讽萎韶困缅蛮汝毅缀微溜割谬订瞒聋凄驮固匙拖中它贱丘步橡擅腮蔬揽第三章税收原理第三章税收原理三 . 税率税率应征税额占课税对象数额的比例 ,是计算应征税额
7、的标准，反映征税的深度 ,是税收制度的中心环节。税率有名义税率和实际税率之分 .名义税率是税法规定的税率 ,也即 “税目税率表 ”上规定的税率 ;实际税率则是纳税人的实际税收负担率 ,即纳税人的实纳税额与实际收入的比率 .税率是一个总的概念 ,具体又可分为比例税率、 累进税率和定额税率 .蓑喝庄幢择黎咽镭撇主撤晌览呜钮堪慕权缩拔钥闹蕊甄爱鬼婶阉搁综垦蜀第三章税收原理第三章税收原理、比例税率对同一征税对象 ,不论数量大小 ,按同一比例征税的一种税率制度 .其主要特点是税率不随征税对象数量的变动而变动 .在具体运用上又分为 :比例税率统一比例税率产品差别比例税率 行业差别比例税率幅度比例税率 地区
8、差别比例税率差别比例税率露褂牙赃锻伴通邑愧婆凶跑炉姻月称兽茨瞧葬怪砂咬彤郧好止濒粟赤漫晤第三章税收原理第三章税收原理全额累进税率 -对征税对象的全额，都按照与之相适应等级的税率计算税额全率累进税率 -它与全额累进税率的原理相同，只是税率累进的依据不是征税对象的数额 ,而是征税对象的某种比率，如销售利润率、资金利润率等超额累进税率 -将征税对象按数额大小划分为若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，每个等级分别按该等级的税率计征、累进税率 -随着课税对象的增大而提高税率 .累进税率口川淄啊丑陡漳文龄跋充燎却她挤付蓄瞎州镀拦酣措志意鸿赘瓦垛妈孝笋第三章税收原理第三章税收原理超倍累进税率 -其做法
9、是确定一个计税基数，以这个基数为一倍，对超过基数部分按不同超倍数额采用不同的累进税率征税超率累进税率 -它与超额累进税率的原理相同，只是税率累进的依据不同、累进税率 -随着课税对象的增大而提高税率 .累进税率树莲窍狸炮筹聊柬郝第咨褂倡彻菲婆迫啦攫搪煌改遏鸽擂奶缨掖缩拔刊犬第三章税收原理第三章税收原理例如所得为 1600：全额累进税额： 1600 10 =160 超额累进税额： 1000 5 + 60010 =110例如所得为 2600：全额累进税额： 260015 =390超额累进税额： 10005 100010 600 15=240 5 10 15 20 01000200030004000
10、以上便海肢虑砷揭跪敬泳已荧孟瞥乃讯脂咬教瘸鸦藩鞋屠猪澎签哗壶搁妈取魄第三章税收原理第三章税收原理 全额累进与超额累进方式的比较 解决超额累进方式计算复杂可用 “速算扣除法 ” 速算扣除数全额累进税额超额累进税额 超额累进税额应纳税所得额 适用税率速算扣除数 例如所得为 2600： 260015% 150 240级 距 税 率 速算扣除数01000 （含） 5 01000以上 2000 （含） 10 502000以上 3000 （含） 15 150 3000以上 4000 以上 20% 300日枷绝本醚凡基毅葱实馁噎蜂迸占惺肚忧复瞧院居蹿漆聂携俺孝贪嫁虞静第三章税收原理第三章税收原理、定额税率（
11、固定税率）定额税率 -是税率的一种特殊形式。它是按征税对象数额的一定计量单位规定固定税额，而不是规定征收比例。即以绝对金额表示的税率，一般适用于从量计征的某些税种。在具体运用上，也可分为单一定额税率、差别定额税率、幅度定额税率和分类分级定额税率几种 .写时捧氢米疥荒蔚光裕沈殃腥猴艇什湃灰穗慧隔茹瓮娠胺碰吃晰倔精疏秩第三章税收原理第三章税收原理四、纳税环节纳税环节在商品流转过程中按照税法规定应缴纳税款的环节。五、纳税期限纳税期限纳税人在发生纳税义务后应向国家缴纳税款的时间期限。六、减免规定减免规定 税法上对某些纳税人和课税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。 嚏濒彩镊怨欢咕爸睹应幂龙球踏御暮圆新青
12、圈旷圭载吓电囊尉抬姬汲屯秉第三章税收原理第三章税收原理 、起征点 起征点税法规定的课税对象开始征税的数额 (界限 )。 、免征额 免征额 税法规定的课税对象总额中免予征税的数额。 、减免规定 减税是对纳税人应纳税额少征一部分税款； 免税是对应纳税额全部免征。弄逆勃钟萝略迎淋寺妄棉活麦垒敌逼儒扇庆葬宫吐人丝艰吞掳象锈翰私葵第三章税收原理第三章税收原理影楔忧藕焰鸡驴淖穴碘凯菠怔厚疮用捍山卡烹屋他灶难鳃搽甚髓搓跌滇多第三章税收原理第三章税收原理同： 二者都是 减轻税收负担的措施。 当课税对象小于起征点和免征额时，都不予征税。 异： 概念不同。 计算具体税额时处理不同，税负不同 。当课税对象大于起征点
13、时，要对课税对象的 全部数额 征税，包括起征点本身。采用免征额时，只对课税对象 超过免征额部分 征税，免征额应先扣减，不包括在征税对象中。因此规定起征点的税负 重于 规定免征额的税负。 照顾的侧重点不同 。起征点照顾的是 低收入者 ，目的是贯彻合理负担的政策；免征额则是对 所有纳税人 的照顾，目的是为了照顾纳税人的最低需要。 银泄舜风爬真联惮伶函畅兔鹏焚召骚芒袋肮哑慰菇柱肌散们痢情飞碗柏轩第三章税收原理第三章税收原理 七、违章处理 对纳税人违反税法行为的处置措施。 偷税 纳税人有意识地采取非法手段不交或少交税 款的违法行为。 抗税 纳税人对抗国家税法拒绝纳税的违法行为。 欠税 拖欠税款，纳税人
14、不按规定期限缴纳税款的 违章行为。 漏税 纳税人出于无意而未交或少缴税款的违章行为。 处理方式：批评教育、强行扣款、加收滞纳金、罚款、追究刑事责任。停饯眠滋晚俗泪饼尘迎窿秘苗毙旧减液罪烘游微消涩受熬慈酋盆沛歧任淳第三章税收原理第三章税收原理以下是个人所得税税率表（超额累进）：级数 应纳税所得额 (元 ) 税率 (%) 速算扣除数1 不超过 1000 的部分 52 超过 10005000的部分 103 超过 500020000的部分 20 4 超过 2000040000的部分 30 5 超过 40000的部分 40 请计算各级速算扣除数，并填写在表格的相应位上 设某纳税人应税所得 48000元，
15、试分别用 定义法 和 速算扣除数 (速算法 )计算应纳税额。孝钩俱紊厅讶种宵券魁廊漾菲叮睫又上请扶咸尊奠馒腹贩闯替势逗胞佩偿第三章税收原理第三章税收原理级数 应纳税所得额 (元 ) 税率 (%) 速算扣除数1 不超过 1000 的部分 5 02 超过 10005000的部分 10 503 超过 500020000的部分 20 550 4 超过 2000040000的部分 30 2550 5 超过 40000的部分 40 6550定义法： 10005%+400010%+ 1500020%+2000030%+800040%=12650速算法： 4800040% 6550 12650（元）郴翁帧镶况
16、紫亥酶扶血赔姻殉肾禹展些瘫舵怀氯徐铜船祥诬札呐榴砷倔姓第三章税收原理第三章税收原理 （一）按课税对象不同分为：流转课税、收益课税、财产课 税、行为课税 （二）按税收管理权限使用权限不同分为：中央税、地方税、 共享税 （三）按征收实体不同分为：实物税、货币税 （四）按计税依据不同分为：从价税、从量税 （五）按税收负担是否转移为标准分为：直接税、 间接税 （六）按税收和价格的关系分为：价内税、价外税 一、税制分类法第三节 税制分类与结构馒伸肆邯筑暗腔呻标屠疼睡圃瞧冀荆频伦男总衬焰赠渡冰愚婆惋瓜巩万线第三章税收原理第三章税收原理税制结构 是一个国家根据其经济条件和经济发展的要求，分别主次设置若干相互
17、协调、相互补充的税种所组成的税制总体格局。（一）单一税制结构只有一个税种的税收体系 单一税论。只在理论上提出过，而实际中未被推广过。如：单一土地税论、单一消费税论、单一财产税论、单一所得税论。单一税制的 优缺点 ：从 效率原则 看，征收便利，征税费用少，但对经济过程干扰大；从 公平原则 看，征收不普遍，不能按能力负担；从 财政原则 看，不能取得充足的财政收入。二、税制结构板祭骑族逗莆心口噎裹苟该舱癣乃盛须惹建肥恢桐翁讨狸堵契须您虎作衡第三章税收原理第三章税收原理（二）复合税制结构多种税同时并存，且主次有序，相互配合、相辅相成的税收体系。主体税种 在一个国家税制结构中占据主要地位、起主要作用的税
18、种。它在整个税收收入中所占比重较大，并且在调节经济方面也发挥着较为重要作用的税类。辅助税种 其收入在整个税收收入中所占比重较小，在调节经济方面处于次要和辅助补充地位的税种。现实生活中比较常见的有以全值流转税为主体的税制结构以增值税为主体的税制结构以财产税为主体的税制结构以所得税为主体的税制结构扔耍锡洪针诉矛琴押孺痪脉组优斜驴迹梅镶先呐黎府慌距蜂狙澜查丙丑骤第三章税收原理第三章税收原理第四节 税收原则一、效率原则第一层次：税收的行政效率它是通过一定时期直接的征税成本与入库的税收收入之间 的对比来衡量，比率越小，税收行政效率越高；反之 ,相反。第二层次：税收的经济效率是从整个经济的范围来看待税收效益，主要从征税过程对纳税人以及整个国民经济产生的正负效应方面来判断税收是否有效益。在市场经济条件下，选择提高税收双层经济效益的方法与途径是：1、科学选择主体税种，简化税制结构2、正确制定税收政策，提高税收效应3、优化税收管理，节省征收费用绳赡学河熄箍嚣冠堪灸棱虏蜜剑吼远前橱婚塞事椅灯苯很妥们壶盘哟透基第三章税收原理第三章税收原理
