1、第八章 产品成本核算考情分析本章既可能以客观题的形式考查基本知识，还经常以计算分析题的形式考查成本要素及成本分析，或以综合题的形娇疾槌杀竞怂阌氤杀痉治鱿嘟岷系哪谌荨?BR 近年考试题目中主要是针对两个方面进行考核：1.要素费用的分配；2.生产费用在完工产品和在产品之间分配。最近三年本章考试题型、分值分布 年 份 单项选择 题 多项选择 题 判断题 计算分析 题 综合题 合计2010 年 1 分 2 分 6 分 9 分2009 年 1 分 5 分 6 分2008 年 2 分 2 分 5 分 9 分考点一：界限与成本项目（一）正确划分各种费用支出的界限为正确计算产品成本，必须正确划分以下 5 个方
2、面的费用的界限1.正确划分收益性支出和资本性支出的界限；2.正确划分成本费用、期间费用和营业外支出的界限；3.正确划分本期费用与以后期间费用的界限；4.正确划分各种产品成本费用的界限；5.正确划分本期完工产品与期末在产品成本的界限。上述 5 方面费用的划分应当遵循受益原则，即谁受益谁负担、何时受益何时负担、负担费用应与受益程序成正比。上述费用划分的过程，也是产品成本的计算过程。（二）成本项目 1.直接材料直接材料是指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。2.燃料及动力燃料及动力是指企业直接用于产品生产的外
3、购和自制的燃料及动力。3.直接人工直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接参加产品生产的工人工资以及其他各种形式的职工薪酬。4.制造费用制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接成本，包括生产车间管理人员的工资等职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。如果企业不设置“燃料及动力”成本项目，则外购的动力计入制造费用。考点二：要素费用的归集和分配 工业企业的费用按照经济内容可以划分为要素费用，包括外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧费用、利息费用、税金和其他费用。该分类反映了工业企业在一定时期内发生了哪些费用及其金额。（一）
4、材料、燃料、动力的归集和分配无论是外购的，还是自制的，发生材料、燃料和动力等各项要素费用时，对于直接用于产品生产、构成产品实体的原材料等，均应计入产品成本。1.如果分产品领用的材料（直接计入）应根据领退料凭证直接计入相应产品成本的“直接材料”项目。借：生产成本基本生产产品（直接材料） 基本生产产品（直接材料） 贷：原材料 2.共同耗用的材料（分配计入）对于不能分产品领用的材料，如生产中为几种产品共同耗用的材料，需要采用适当的分配方法，分配计入各相关产品成本的“直接材料”成本项目。在消耗定额比较准确的情况下，原材料、燃料也可按照产品的材料定额消耗量比例或材料定额费用比例进行分配。按材料定额消耗量
5、比例分配材料费用的计算公式如下【例题】假定甲公司生产 A、B 两种产品领用某材料 4 400 公斤，每公斤 20 元。本月投产的 A 产品为 200 件，B 产品为 250 件。A 产品的材料消耗定额为 15 公斤，B 产品的材料消耗定额为 10 公斤。此外辅助生产耗用原材料 15 000 元，车间一般消耗 13 000 元，管理部门一般消耗 100 元。要求：采用定额消耗量比例分配材料费用。答疑编号 1187080101：针对该题提问正确答案A 产品的材料定额消耗量=20015=3 000（公斤）B 产品的材料定额消耗量=25010=2 500（公斤）方法一：材料消耗量分配率=4 400/（
6、3 000+2 500）=0.8A 产品分配负担的材料费用=3 0000.820=48 000（元）B 产品分配负担的材料费用=2 5000.820=40 000（元）A、B 产品材料费用合计=48 000+40 000=88 000（元）方法二：材料消耗量分配率=4 40020/（3 000+2 500）=16（元/公斤）A 产品分配负担的材料费用=3 00016=48 000（元）B 产品分配负担的材料费用=2 50016=40 000（元）可以编制以下会计分录借：生产成本基本生产A 产品（直接材料） 48 000 基本生产B 产品（直接材料） 40 000辅助生产成本 15 000制造费
7、用 13 000 管理费用 100贷：原材料 116 100 （二）职工薪酬的归集和分配职工薪酬是企业在生产产品或提供劳务活动过程中所发生的各种直接和间接人工费用的总和。1.直接计入的职工薪酬直接进行产品生产的生产工人的职工薪酬，直接计入产品成本的“直接人工”成本项目。借：生产成本基本生产产品（直接人工） 基本生产产品（直接人工） 贷：应付职工薪酬 2.分配计入的职工薪酬不能直接计入产品成本的职工薪酬，按工时、产品产量等方式进行合理分配，计入各有关产品成本的“直接人工”项目。如果取得各种产品的实际生产工时数据比较困难，而各种产品的单件工时定额比较准确，也可按产品的定额工时比例分配职工薪酬，相应
8、的计算公式如下：【例题】乙企业基本生产车间生产 A、B 两种产品，共支付生产工人职工薪酬 2 700 万元，按生产工时比例分配，A 产品的生产工时为 500 小时，B 产品的生产工时为400 小时。此外辅助车间职工薪酬 200 万元、车间管理人员职工薪酬 1 950 万元、行政管理部门职工薪酬 800 万元、销售部门职工薪酬 500 万元。答疑编号 1187080102：针对该题提问正确答案直接人工分配率=2 700/（500+400）=3（万元/小时）A 产品应分配的职工薪酬=5003=1 500（万元）B 产品应分配的职工薪酬=4003=1 200（万元）借：生产成本基本生产A 产品（直接
9、人工） 1 500基本生产B 产品（直接人工） 1 200辅助生产成本 200制造费用 1 950管理费用 800销售费用 500贷：应付职工薪酬 6 150【例题】（2010 年）某企业生产甲、乙两种产品，2009 年 12 月共发生生产工人工资 70 000 元，福利费 10 000 元。上述人工费按生产工时比例在甲、乙产品间分配，其中甲产品的生产工时为 1 200 小时，乙产品的生产工时为 800 小时。该企业生产甲产品应分配的人工费为（ ）元。A.28 000 B.32 000C.42 000 D.48 000 答疑编号 1187080103：针对该题提问正确答案D答案解析甲产品应分担
10、的人工费=（70 000+10 000）/（1 200+800）1 200=48 000（元）。（三）辅助生产费用的归集和分配1.辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集是通过辅助生产成本总账及明细账进行。一般按车间及产品和劳务设立明细账。当辅助生产发生各项费用时计入“生产成本辅助生产成本”总账及所属明细账。一般情况下，辅助生产的制造费用，与基本生产的制造费用一样，先通过“制造费用”科目进行单独归集，然后再转入“生产成本辅助生产成本”科目。对于辅助生产车间规模很小、制造费用很少、且辅助生产不对外提供产品和劳务的，为简化核算工作，辅助生产的制造费用也可以不通过“制造费用”科目，而直接记入“辅助生产成
11、本”科目。 2.辅助生产费用的分配及账务处理辅助生产的分配应通过辅助生产费用分配表进行。辅助生产费用的分配方法很多，通常采用直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等。（1）直接分配法直接分配法的特点是不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。采用此方法，各辅助生产费用只进行对外分配，分配一次，计算简单，但分配结果不够准确。适用于辅助生产内部相互提供产品和劳务不多、不进行费用的交互分配、对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况。公式如下：各受益单位应分配的成本辅助生产的单位成本该单位的耗用量【例题】（20
12、08 年）甲公司设有运输和修理两个辅助生产车间，采用直接分配法分配辅助生产成本。运输车间的成本按运输公里比例分配，修理车间的成本按修理工时比例分配。该公司 2007 年 2 月有关辅助生产成本资料如下：（1）运输车间本月共发生成本 22 500 元，提供运输劳务 5 000 公里；修理车间本月共发生成本 240 000 元，提供修理劳务 640 工时。（2）运输车间耗用修理车间劳务 40 工时，修理车间耗用运输车间劳务 500 公里。（3）基本生产车间耗用运输车间劳务 2 550 公里，耗用修理车间劳务 320 工时；行政管理部门耗用运输车间劳务 1 950 公里，耗用修理车间劳务 280 工
13、时。要求：（1）编制甲公司的辅助生产成本分配表（表格如下，不需列出计算过程）。（2）编制甲公司辅助生产成本分配的会计分录。（“生产成本”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用元表示）答疑编号 1187080104：针对该题提问正确答案（1）辅助生产车间名称 运输 修理 合计待分配成本（元） 22 500 240 000 262 500对外分配劳务数量（公里、工时）5 000-500=4 500 640-40=600 单位成本（元/公里、元/工时）22 500/4 5005240 000/600400 耗用数量（公里、工时）2 550 320 基本生产车间 分配金额（元）2 550512 75
14、0320400128 000 140 750耗用数量（公里、工时）1 950 280 行政管理部门 分配金额（元）1 95059 750280400112 000 121 750合计 22 500 240 000 262 500（2）借：制造费用 140 750管理费用 121 750贷：生产成本辅助生产成本运输 22 500修理 240 000注意：本题为 2008 年真题，按照旧准则来处理，故将生产车间修理费计入制造费用。若按照新准则来处理，则应该将基本生产车间的修理费计入管理费用。（2）交互分配法（重点掌握）交互分配法的特点是辅助生产费用通过两次分配完成，首先将辅助生产明细账上的合计数根
15、据各辅助生产车间、部门相互提供的劳务数量计算分配率，在辅助生产车间进行交互分配；然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（即交互前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），再按提供的劳务量在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。这种分配方法的优点是提高了分配的正确性，但同时加大了分配的工作量。【例题】A 工业企业辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。该企业 2010 年 11 月有关辅助生产费用的资料如下：辅助车间名称 运输车间 供水车间待分配费用 3 300 元 10 400 元供应劳务数量 1 100 公里 2 080 吨运输车间 80 吨供水车间 100 公
16、里 基本生产车间 900 公里 1600 吨耗用劳务数量企业管理部门 100 公里 400 吨计算时，分配率的小数算四位，第五位 4 舍 5 入；分配的小数尾差，计入管理费用。要求：根据上列有关资料，采用交互分配法，编制辅助生产费用分配表和相应的会计分录。答疑编号 1187080201：针对该题提问正确答案 辅助生产费用分配表（交互分配法）2010 年 11 月 分配方向 交互分配 对外分配辅助车间名称 运输 供水 合计 运输 供水 合计待分配费用 3 300 10 400 13 7003 300400-3003 40010 400300-40010 30013 700供应劳务数量 1 100
17、公里 2 080吨 1 100-1001 000公里2 080-802 000吨单位成本3 300/1 100310 400/2 08053 400/1 0003.410 300/2 0005.15耗用数量 80 吨 运输 分配金额805400 400 耗用数量 100 公里 供水分配金额 1003300 300 辅助车间金额小计 300 400 700 耗用数量 900 公里 1600 吨 基本车间 分配金额9003.43 0601 6005.158 24011 300耗用数量 100 公里 400 吨 企业管理部门 分配金额 1003.4340 4005.152 060 2 400分配金额
18、合计 3 400 10 300 13 700会计分录：交互分配：借：生产成本辅助生产成本（运输车间） 400辅助生产成本（供水车间） 300贷：生产成本辅助生产成本（运输车间） 300辅助生产成本（供水车间） 400对外分配：对外分配的费用：运输车间3 3004003003 400（元）供水车间10 40030040010 300（元）借：制造费用 11 300管理费用 2 400贷：生产成本辅助生产成本（运输车间） 3 400辅助生产成本（供水车间） 10 300【总结】交互分配法步骤：第一步，交互分配：首先计算分配率，分子是全部劳务成本，分母是全部劳务数量；其次计算交互分配额，直接用耗用数
19、量乘以分配率即可第二步，对外分配：首先确定对外分配的费用：对外分配的费用待分配费用交互分配转入的交互分配转出的然后对外分配（3）按计划成本分配法（重点掌握）按计划成本分配法的特点是辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用（包括辅助生产内部交互分配转入的费用）与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入管理费用。这种方法便于考核和分析各受益单位的成本，有利于分清各单位的经济责任。但成本分配不够准确，适用于辅助生产劳务计划单位成本比较准确的企业。【例题】以上题为例，假定运输车间计划成本为每公里 2.5 元，供水车间计划成本为每吨
20、 4.5 元。答疑编号 1187080202：针对该题提问正确答案辅助生产费用分配表 （计划成本分配法） 辅助生产车间名称 运输车间 供水车间 合计待分配辅助生产费用 3 300 10 400 13 700供应劳务数量 1 100 公里 2 080 吨 计划单位成本 2.5 4.5 耗用量 80 运输车间 分配金额 804.5360 360耗用量 100 供水车间 分配金额 1002.5 250 250辅助生产车间耗用（记入“辅助生产成本”）分配金额小计 250 360 610耗用量 900 1 600 基本生产耗用（记入“制造费用”） 分配金额 9002.52 250 1 6004.57 2
21、00 9 450耗用量 100 400 行政部门耗用分配金额 1002.5250 4004.51 800 2 050按计划成本分配金额合计 1 1002.52 750 2 0804.59 360 12 110辅助生产实际成本 3 660 10 650 14 310辅助生产成本差异 910 1290 2200运输车间的实际成本3 3003603 660（元）供水车间的实际成本10 40025010 650（万元）借：生产成本辅助生产成本运输车间 360供水车间 250制造费用 9 450管理费用 2 050贷：生产成本辅助生产成本运输车间 2 750供水车间 9 360再将辅助生产成本差异计入管
22、理费用：借：管理费用 2 200贷：生产成本辅助生产成本运输车间 910（3 660-2 750）供水车间 1 290（10 650-9 360）（4）顺序分配法（了解概念）顺序分配法，也称梯形分配法，其特点是按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。适用于各辅助生产车间之间相互受益程序有明显顺序的企业。（5）代数分配法（了解概念）代数分配法的特点是先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。此方法有关费用的分配结果最正确，但在辅助生产车间较
23、多的情况下，未知数也较多，计算工作比较复杂，因此，本方法适用于已经实现电算化的企业。（四）制造费用的归集和分配1.制造费用的归集制造费用的内容，包括物料消耗、车间管理人员的薪酬，车间管理用房屋和设备的折旧费、租赁费和保险费，车间管理用具摊销，车间管理用的照明费、水费、取暖费、劳动保护费、设计制图费、试验检验费、办公费以及季节性及修理期间停工损失等。制造费用属于应计入产品成本但不专设成本项目的各项成本。制造费用应通过“制造费用”账户进行归集，月末按照一定的方法从贷方分配转入有关成本计算对象。2.制造费用的分配和账务处理（1）制造费用的分配制造费用，一般应先分配辅助生产的制造费用，将其计入辅助生产
24、成本，然后再分配辅助生产费用，将其中应由基本生产负担的制造费用计入基本生产的制造费用，最后再分配基本生产的制造费用。制造费用一般应按照车间分别进行，不应将各车间的制造费用汇总，在企业范围内统一分配。在生产一种产品的车间中，制造费用可直接计入其产品成本。在生产多种产品的车间中，就要采用合理的分配方法，将制造费用分配计入各种产品成本。制造费用分配方法很多，通常采用生产工人工时比例法（或生产工时比例法）、生产工人工资比例方（或生产工资比例法）、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。其计算公式概括如下：制造费用分配率制造费用总额/各产品分配标准之和（分母包括：产品生产工时总数或生产工人定额工时总数
25、、生产工人工资总和、机器工时总数、产品计划产量的定额工时总数）某种产品应分配的制造费用该种产品分配标准制造费用分配率其中，由于生产工时是分配间接费用的常用标准之一，因此，生产工人工时比例法较为常见。生产工人工资比例分配法适用于各种产品生产机械化程度相差不多的企业，如果生产工人工资是按生产工时比例分配，该方法实际上等同于生产工人工时比例法；机器工时比例法是按照各产品生产所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的方法，适用于产品生产的机械化程度较高的车间；按年度计划分配率分配法是按照年度开始前确定的全年度适用的计划分配率分配费用的方法，分配率的计算公式的分母按定额工时计算，年度内如果发生全年的制造用
26、实际数与计划数差别较大，应及时调整计划分配率，该方法特别适用于季节性生产企业。 （2）制造费用的账务处理制造费用的分配方法一经确定，不应任意变更。无论采用哪种分配方法，都应根据分配计算结果，编制制造费用分配表，根据制造费用分配表进行制造费用分配的总分类核算和明细核算。相关会计分录： 借：生产成本贷：制造费用【例题】某工业企业设有一个基本生产车间，生产甲、乙两种产品。2010 年 11 月份发生有关的经济业务如下：（1）领用原材料 11 000 元。其中直接用于产品生产 8 000 元，用作基本生产车间机物料消耗 3 000 元。（2）应付职工薪酬 9 120 元。其中基本生产车间生产工人薪酬
27、6 840 元，管理人员工资 2 280 元。（3）计提固定资产折旧费 2 000 元。（4）用银行存款支付车间其他费用 4 000 元。该企业基本生产车间的制造费用按产品工时比例分配，其生产工时为：甲产品 900小时，乙产品 1 100 小时。要求：编制各项费用发生的会计分录，计算并结转基本生产车间甲、乙产品应分配的制造费用。答疑编号 1187080203：针对该题提问正确答案（1）领用原材料借：生产成本基本生产成本 8 000制造费用 3 000贷：原材料 11 000（2）应付职工薪酬借：生产成本基本生产成本 6 840制造费用 2 280贷：应付职工薪酬 9 120（3）计提固定资产折
28、旧费借：制造费用 2 000贷：累计折旧 2 000（4）用银行存款支付其他费用借：制造费用 4 000贷：银行存款 4 000（5）分配制造费用制造费用合计3 0002 2802 0004 00011 280（元）制造费用分配率甲产品应分配制造费用9005.645 076（元）乙产品应分配制造费用1 1005.646 204（元）借：生产成本基本生产成本甲产品 5 076基本生产成本乙产品 6 204贷：制造费用 11 280（五）废品损失和停工损失的核算1.废品损失的核算废品损失是指在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应
29、收赔款以后的损失。经质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品，以及产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的产品和实行“三包”企业在产品出售后发现的废品均不包括在废品损失内。为单独核算废品损失，应增设“废品损失”科目，在成本项目中增设“废品损失”项目。废品损失也可不单独核算，相应费用等体现在“生产成本”、“原材料”等科目中。辅助生产一般不单独核算废品损失。（1）不可修复废品损失不可修复废品损失的生产成本，可按废品所耗实际费用计算，也可按废品所耗定额费用计算。废品损失采用按废品所耗实际费用计算时，要将废品报废前与合格品计算在一起的各项费用，采用适当的分配方法（见在产品和产成品之间成本的分
30、配）在合格品与废品之间进行分配，计算出废品的实际成本，从“生产成本”科目贷方转入“废品损失”科目借方。如果废品是在完工以后发现的，单位废品负担的各项生产费用应与单位合格产品完全相同，可按合格品产量和废品的数量比例分配各项生产费用，计算废品的实际成本。废品损失采用按废品所耗定额费用计算不可修复废品成本时，废品的生产成本是按废品数量和各项费用定额计算的，不需要考虑废品实际发生的生产费用。（2）可修复废品损失可修复废品返修以前发生的生产费用，不是废品损失，不需要计算其生产成本，而应留在“基本生产成本”科目和所属有关产品成本明细账中，不需要转出。返修发生的各种费用，应根据各种费用分配表，记入“废品损失
31、”科目的借方。其回收的残料价值和应收的赔款，应从“废品损失”科目贷方分别转入“原材料”和“其他应收款”科目的借方。结转后“废品损失”的借方反映的是归集的可修复损失成本，应转入“生产成本”科目的借方。【例题】某工厂费用分配表中列示 A 产品可修复废品的修复费用为：直接材料 2 000 元，直接人工 1 000 元，制造费用 1 500 元。不可修复废品成本按定额成本计价。有关资料如下：不可修复废品 5 件，每件直接材料定额 100 元，每件定额工时为 20 小时，每小时直接人工 5 元、制造费用 6 元。可修复废品和不可修复废品共回收残料计价 200 元，并作为辅助材料入库；应由过失人赔款 15
32、0 元。废品净损失由当月同种产品成本负担。答疑编号 1187080204：针对该题提问正确答案（1）不可修复废品的生产成本5100520552061 600（元）结转不可修复废品成本借：废品损失A 产品 1 600贷：生产成本基本生产成本A 产品直接材料 （5100）500直接人工 （5205）500 制造费用 （5206）600（2）发生可修复废品的成本借：废品损失A 产品 4 500贷：原材料 2 000应付职工薪酬 1 000制造费用 1 500（3）残料入库借：原材料 200贷：废品损失A 产品 200过失人赔偿借：其他应收款 150贷：废品损失A 产品 150（4）结转废品净损失废品
33、净损失1 6004 5002001505 750（元）借: 生产成本基本生产成本A 产品 5 750贷：废品损失A 产品 5 7502.停工损失的核算停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的原材料费用、人工费用和制造费用等。应由过失单位或保险公司负担的赔款，应从停工损失中扣除。不满一个工作日的停工，一般不计算停工损失。（1）单独核算停工损失的企业，应增设“停工损失”科目，在成本项目中增设“停工损失”项目。（2）不单独核算停工损失的企业中，不设立“停工损失”科目，直接反映在“制造费用”等科目中。辅助生产一般不单独核算停工损失。考点三：生产费用在完工产品和在
34、产品之间的归集和分配本考点是近年考试的热点。（一）在产品清查的核算1.在产品定义在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品，包括正在车间加工中的在产品（包括正在返修的废品）和已经完成一个或几个生产步骤、但还需要继续加工的半成品（包括未经验收入库的产品和等待返修的废品）两部分。不包括对外销售的自制半成品。对某个车间或生产步骤而言，在产品只包括该车间或该生产步骤正在加工的那部分在产品。2.清查结果在产品发生盘盈的，按盘盈在产品成本（一般按定额成本计算），借记“生产成本基本生产成本”科目，贷记“待处理财产损溢”科目，经批准后转入“管理费用”科目，在产品发生盘亏和毁损的，借记“待处理财产损
35、溢”科目，贷记“生产成本”科目，取得的残料，应借记“原材料”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目，经批准处理时，应分别转入相应科目，其中由于车间管理不善造成的损失，转入“管理费用”科目。 （二）生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法本月发生的生产成本和月初、月末在产品及本月完工产品成本四项成本的关系可用下列公式表达：月初在产品成本本月发生生产成本本月完工产品成本月末在产品成本或者：月初在产品成本本月发生生产成本月末在产品成本本月完工产品成本在完工产品和月末在产品之间分配成本的方法有两种：一是将前两项之和按一定比例在后两项之间进行分配，从而求得完工产品和月末在产品的成本；二是先确定月末在产品成本
36、，再计算求得完工产品的成本。 根据这一关系，结合生产特点，企业应当根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项成本比重的大小，以及定额管理基础的好坏等具体条件，采用适当的分配方法将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。常用的分配方法有：不计算在产品成本法、在产品按固定成本计价法、在产品按所耗直接材料成本计价法、约当产量比例法、在产品按定额成本计价法、定额比例法等。【例题】（2008 年）下列各项中，属于企业在确定生产成本在完工产品与在产品之间的分配方法时，应考虑的具体条件有（ ）。A.在产品数量的多少 B.定额管理基础的好坏 C.各项成本比重的大小 D.各月在产品数量变化的大小答疑编
37、号 1187080301：针对该题提问正确答案ABCD 【例题】（2007 年试题）下列各种方法，适用于生产成本在完工产品和在产品之间分配的有（ ）。A.交互分配法 B.定额比例法C.在产品按固定成本计价法 D.在产品按定额成本计价法答疑编号 1187080302：针对该题提问正确答案BCD 答案解析选项 A 是辅助生产费用的分配方法。 【拓展】计划成本分配法用于分配辅助生产费用，年度计划分配率分配法用于分配制造费用。1.在产品不计算成本法采用不计算在产品成本法时，虽然有月末在产品，但不计算其成本。也就是说，这种产品每月发生的成本，全部由完工产品负担，其每月发生的成本之和即为每月完工产品成本。
38、这种方法适用于月末在产品数量很小的产品。2.在产品按年初固定成本计算采用在产品按固定成本计价法，各月末在产品的成本固定不变。某种产品本月发生的生产成本就是本月完工产品的成本。但在年末，在产品成本不应再按固定不变的金额计价，否则会使按固定金额计价的在产品成本与其实际成本有较大差异，影响产品成本计算的正确性。因而在年末，应当根据实际盘点的在产品数量，具体计算在产品成本，据以计算 12 月份产品成本。这种方法适用于月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品或月末在产品数量很小的产品。3.在产品按所耗直接材料成本计价法采用在产品按所耗直接材料成本计价法，月末在产品只计算其所耗直接材料成本，不计算直接人工
39、等加工成本。也就是说，产品的直接材料成本（月初在产品的直接材料成本与本月发生的直接材料成本之和）需要在完工产品和月末在产品之间进行分配，而生产产品本月发生的加工成本全部由完工产品成本负担。这种方法适用于各月月末在产品数量较多、各月在产品数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中所占比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品。【例题】某工业企业甲产品的原材料在生产开始时一次投入，产品成本中的原材料费用所占比重很大，月末在产品按其所耗原材料费用计价，其 2010 年 12 月初在产品费用为 8 000 元，该月生产费用为：直接材料为 16 000 元，直接人工为 3 000 元，制造费用为 4
40、000 元，该月完工产品 500 件，月末在产品 300 件。完工产品成本为（ ）元。A.15 000 B.22 000C.9 000 D.18 000答疑编号 1187080303：针对该题提问正确答案B答案解析甲产品原材料费用分配率（8 00016 000）/（500300）30（元/件）甲产品完工产品原材料费用5003015 000（元）甲产品月末在产品原材料费用（即月末在产品成本）300309 000（元）甲产品完工产品成本15 0003 0004 00022 000（元）4.约当产量比例法采用约当产量比例法，应将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后将
41、产品应负担的全部成本按照完工产品产量和月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。这种方法适用于月末在产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，且生产成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。【提示】如果材料在开始生产时一次投入，则只能将直接人工和制造费用的分配用约当产量比例法进行分配，材料成本还是直接按照数量在在产品和产成品之间进行分配。这种方法的计算公式如下：在产品约当产量在产品数量完工程度产成品成本单位成本产成品产量月末在产品成本单位成本月末在产品约当产量【例题】某公司 C 产品本月完工产品产量 3 000 件，在产品数量 400 件，完工程度按平均 5
42、0%计算；材料在开始生产时一次投入，其他成本按约当产量比例分配。C 产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计 136 万元，直接人工成本 64 万元，制造费用 96 万元。C 产品各项成本的分配计算如下:由于材料在开始生产时一次投入，因此应按完工产品和在产品的实际数量比例进行分配，不必计算约当产量。 （1）直接材料成本的分配：答疑编号 1187080304：针对该题提问正确答案直接材料单位成本136/（3 000400）0.04（万元/件）完工产品应负担的直接材料成本3 0000.04120（万元）在产品应负担的直接材料成本4000.0416（万元） （2）直接人工成本的分配答疑编号 11
43、87080305：针对该题提问正确答案直接人工成本和制造费用均应按约当产量迸行分配，在产品400 件折合约当产量 200 件（40050%）。直接人工单位成本64/（3 000200） 0.02（万元/件）完工产品应负担的直接人工成本3 0000.0260（万元）在产品应负担的直接人工成本2000.024（万元） （3）制造费用的分配答疑编号 1187080306：针对该题提问正确答案 制造费用单位成本96/（3 000200） 0.03（万元/件） 完工产品应负担的制造费用3 0000.0390（万元）在产品应负担的制造费用2000.036（万元）（4）汇总 C 产品完工产品成本和在产品成本
44、。答疑编号 1187080307：针对该题提问正确答案C 产品本月完工产品成本1206090270（万元）C 产品本月在产品成本164626（万元） （5）根据 C 产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下答疑编号 1187080308：针对该题提问正确答案借：库存商品C 产品 270 贷：生产成本基本生产成本 270 【例题】（1）计算约当产量：工 序 月末在产品数 量（件） 工时定额 完工率 约当产量（件）1 80 4 （450%）/1020% 8020%162 70 6 （4650%）/1070% 7070%49合 计 150 65（2）本月完工产品产量 350 件，材料在开始生
45、产时一次投入，其他成本按约当产量比例分配。本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计 600 万元，直接人工成本332 万元，制造费用 290.5 万元。答疑编号 1187080309：针对该题提问正确答案直接材料分配率600/（350150）1.2完工产品应负担的直接材料成本3501.2420（万元）在产品应负担的直接材料成本1501.2180（万元）直接人工分配率332/（35065）0.8完工产品应负担的直接人工成本3500.8280（万元）在产品应负担的直接人工成本650.852（万元）制造费用分配率290.5/（35065）0.7完工产品应负担的制造费用成本3500.7245（万元）在
46、产品应负担的制造费用成本650.745.5（万元）合计A 产品本月完工产品成本420280245945（万元）A 产品本月在产品成本1805245.5277.5（万元） 【例题】（2010 年）甲公司根据生产特点和管理要求对 A 产品采用品种法计算产品成本，生产费用采用约当产量比例法在完工产品与月末在产品之间分配，原材料在生产开始时一次投入，其他加工费用发生较为均衡，期末在产品的完工程度平均按 50%计算。资料 1：甲公司 2009 年 12 月有关 A 产品成本费用资料如下：（1）月初 A 在产品 220 件，直接材料为 220 000 元，直接人工为 18 000 元，制造费用为 24 0
47、00 元。（2）本月投入生产 A 产品 780 件，本月完工产品 840 件，月末在产品 160 件。（3）本月生产 A 产品发生有关成本费用资料如下：本月投入生产 A 产品耗用主要材料 700 000 元，辅助材料 40 000 元，车间管理部门耗用材料 3 000 元。本月分配直接生产 A 产品的工人工资 145 800 元，福利费 18 360 元，车间管理人员工资 40 000 元。本月确认的生产 A 产品应负担的车间管理部门水电费 30 700 元，车间生产工人劳保用品费 3 500 元。资料 2：甲公司 2009 年 A 产品单位计划成本 1 100 元，其中直接材料 803 元，直接人工 154 元，制造费用 143 元。假定除上述资料外，不考虑其他相关因素。要求：（1）根据上述材料，填列甲公司 A 产品的“产品成本计算单”。产品成本计算单月 日 摘要 产量（件） 直接材料 直接人工 制造费用 合计12 1期初在产品成本220 220 000 18 000 24 000 262 00031 本月生产费用 780 31 生产费用累计 1 000 单位成本 31 完工产品成本 840 31月末
