1、管理技术学院,2018/4/21,第十七章税务代理,第一节税务代理的一般理论第二节企业涉税基础工作的代理第三节商品和劳务税纳税申报代理第四节所得税纳税申报代理 第五节其他税务代理业务,2018/4/21,管理技术学院,本章新增与变化内容,1.新增纳税审查代理的方法、基本内容和侧重点；2.新增增值税代理申报中的生产企业“免、抵、退”税代理申报内容。,2018/4/21,管理技术学院,考情分析,本章作为2009年新的考试制度实施后税法课程的新增内容,主要介绍了税务代理的一般理论、企业涉税基础工作的代理、5个主要税种申报的代理、其他税务代理业务共四节内容。尽管教材介绍了一些注册会计师开展税务代理业务
2、的基础知识，但本章不是2010年注册会计师考试的重点章节, 预计分数为2分左右。,2018/4/21,管理技术学院,第一节税务代理的一般理论 ,一、税务代理的概念税务代理是指税务代理人在国家法律规定的代理范围内，以代理机构的名义，接受纳税人、扣缴义务人的委托，依据国家税收法律和行政法规的规定，代其办理涉税事宜的各项民事法律行为的总称。属于民事代理中委托代理的一种。,2018/4/21,管理技术学院,2018/4/21,管理技术学院,二、税务代理与涉税鉴证的业务范围税务代理的业务范围主要是纳税人、扣缴义务人所委托的各项涉税事宜，具体包括：,2018/4/21,管理技术学院,案例,【多选题】 （2
3、009年）下列各项中，属于税务代理业务范围的有（）。A.办理纳税、退税和减免税申报B.办理企业所得税财产损失的鉴证C.办理增值税专用发票的发票领购手续D.办理增值税一般纳税人资格认定申请答案ABD解析本题考核税务代理业务的范围。税务代理的范围是不包括增值税专用发票外的发票领购手续。,2018/4/21,管理技术学院,三、税务代理的法律关系,税务代理的法律关系是指纳税人、扣缴义务人委托具有税务代理资格的代理人，办理纳税事宜而产生的委托与受托方之间的权利、义务和责任关系。（一）税务代理关系的成立税务代理关系确立的前提委托项目必须符合法律规定受托代理机构及专业人员必须具有一定资格代理人承办业务必须由
4、所在的代理机构统一受理，代理人以个人名义承接的代理业务不受法律保护签订委托代理协议书（书面）（二）税务代理关系的变更（1）委托代理项目发生变化的（2）代理人发生变化的（3）由于客观原因，需要延长完成协议时间的。,2018/4/21,管理技术学院,（三）税务代理关系的终止：自然终止、人为终止、单方面终止代理行为,2018/4/21,管理技术学院,（四）税务代理的法律责任,2018/4/21,管理技术学院,案例,【多选题】税务代理人发生下列（）情形，被代理人可在代理期限内单方终止代理行为。A.税务代理机构更换合伙人B.税务代理机构被注销资格C.税务代理机构有违规行为，被行业管理部门处罚D.税务代理
5、机构已解体答案BD解析被代理人在代理期限内单方终止代理行为的情形有3种,不包括AC选项。,2018/4/21,管理技术学院,第二节企业涉税基础工作的代理 ：三项,一、企业税务登记代理包括：开业税务登记代理、变更税务登记代理、停业和复业登记代理、注销税务登记代理和纳税事项税务登记代理等。重点是开业税务登记代理纳税人按照规定不需要在工商行政管理机关办理变更登记，或者其变更登记的内容与工商登记内容无关的，应当自税务登记内容实际发生变化之日起30日内，或者自有关机关批准或者宣布变更之日起30日内，持证件到原税务登记机关申报办理变更税务登记。,2018/4/21,管理技术学院,二、发票领购代理：代理自制
6、发票审批业务、代理统印发票领购业务1.代理自制发票审批业务：凡有固定生产经营场所，财务核算和发票管理制度健全，发票使用量较大的单位，可以申请印制印有本单位名称的发票即自制发票。如果统一发票式样不能满足业务需要，也可以自行设计本单位的发票式样，报经县（市）以上税务机关批准到指定的印刷厂印制。2.统印发票的领购方式包括：批量供应、验旧购新、交旧购新和担保发售四种。代理人应根据委托人的不同情况选择不同的领购方式。,2018/4/21,管理技术学院,三、建账、记账代理1.代理建账建制个体、私营业户可自行建账，也可以聘请社会中介机构代理建账、记账，具体范围如下：（1）有固定经营场所的个体、私营经济业户；
7、（2）名为国有或集体实为个体、私营经济业户；（3）个人租赁、承包经营企业。对于经营规模小、确无建账能力的业户，经县以上税务机关批准，可暂不建账或不建置账簿。2.代理记账3.代理编制会计账簿4.代为编制会计报表5.代理纳税申报6.纳税审查代理,2018/4/21,管理技术学院,第三节商品和劳务税纳税申报代理 ,一、增值税代理申报1.报送资料增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）及其增值税纳税申报表附列资料（表一），增值税纳税申报表附列资料（表二），固定资产进项税额抵扣情况表；使用防伪税控系统的纳税人，必须报送记录当期纳税信息的IC卡（明细数据备份在软盘上的纳税人，还须报送备份数据软盘）、增值
8、税专用发票存根联明细表及增值税专用发票抵扣联明细表。资产负债表和损益表。成品油购销存情况明细表（发生成品油零售的业务的纳税人填报）。主管税务机关规定的其他必报资料。纳税申报实行电子信息采集的纳税人，除向主管税务机关报送上述必报资料的电子数据外，还需报送纸质的增值税纳税申报表（适用于一般纳税人）（主表及附表）。,2018/4/21,管理技术学院,2.审核销项税额审核销售凭证与相关账户计算当期货物与应税劳务的销售额。代理人必须掌握销售额的确定，选择适用税目、税率，据以计算销项税额。3.审核进项税额审核抵扣凭证，并与“应交税费应交增值税”等账户核对，按照允许抵扣的进项税额的税法规定，计算允许抵扣的进
9、项税额。特别注意不得抵扣进项税额的确认。合理分摊出口和内销货物的进项税额。审核转入本月抵扣的期初进项税额和上期留抵税额。,2018/4/21,管理技术学院,4.生产企业“免、抵、退”税代理申报（新增）报送资料（1）生产企业向征税机关的征税部门办理增值税纳税及、免、抵、退税申报时，应提供下列资料：增值税纳税申报表及其他规定的附表。退税部门确认的上期生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表。税务机关要求的其他资料。（2）生产企业向征税机关的退税部门办理“免、抵、退”税申报时，应提供下列凭证资料：生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表。生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表。经征税部门审核签章的当期增
10、值税纳税申报表。有进料加工业务的还应填报装订成册的报表及原始凭证,2018/4/21,管理技术学院,二、消费税代理申报三、营业税代理申报,2018/4/21,管理技术学院,第四节所得税纳税申报代理,一、企业所得税代理申报纳税企业代理申报（1）审核收人核算账户和主要的原始凭证，计算当期生产经营收入、财产转让收入、股息收入等各项应税收入。（2）审核成本核算账户和主要的原始凭证，根据行业会计核算制度，确定当期产品销售成本或营业成本。（3）审核主要的期间费用账户和原始凭证，确定当期实际支出的销售费用、管理费用和财务费用。（4）审核税金核算账户，确定税前应扣除的税金总额。（5）审核损失核算账户，计算资产
11、损失、投资损失和其他损失。（6）审核营业外收支账户及主要原始凭证，计算营业外收支净额。（7）代理人可据此计算出企业当期会计所得，再按税法规定进行纳税项目调整，调增或调减利润，计算当期应税所得额。 （8）根据企业适用的所得税税率，计算应纳所得税额。如果企业有境外投资收益。境内外分支机构应税所得，还要审核计算其应补缴税额并汇总申报。（9）正确计算填报纳税申报表及其附表，审核无误后，同时附送财务会计报告和其他有关资料。二、个人所得税代理申报居民纳税义务人,2018/4/21,管理技术学院,第五节其他税务代理业务,2018/4/21,管理技术学院,案例,【多选题】在对委托方的减免税申请代理进行资料审核时，审核的要点内容有（）。A.审核纳税人申请的减免税项目，是否符合政策规定B.审核纳税人减免税申请资料是否完整准确C.申请的减免税材料不详或存在错误的，应当告知纳税人更正 D.审核纳税人相关资料的印章是否齐全答案ABCD,2018/4/21,管理技术学院,本章内容总结：,1.税务代理的种类2.税务代理与涉税鉴证的业务范围3.税务代理的法律关系4.开业税务登记代理和建账记账代理5.涉税文书填报代理,
