1、高级财务会计业务计算题解题流程一、 内部固定资产交易的抵消（1）当期抵消分录：未实现内部销售利润抵消借：营业（外）收入贷：固定资产原价未实现内部销售利润中的本期折旧抵消借：固定资产累计折旧贷：管理费用（2）以后各期抵消分录：前一期的为实现销售利润在本期抵消借：未分配利润年初贷：固定资产原价前一期的未实现内部销售利润折旧的本期抵消借：固定资产累计折旧贷：未分配利润年初未实现内部销售利润中的本期折旧抵消借：固定资产累计折旧贷：管理费用2、内部债权债务的的抵消（1）本期内部应收账款与内部应付账款的抵消借：应付账款贷：应收装款（2）本期应冲销的坏账准备的抵消借：应收账款坏账准备贷：资产减值损失（3）将
2、上期内部应收账款计提的坏账准备抵消-借：应收账款坏账准备贷：未分配利润年初（4）存在抵消关系的会计分录如下借：应付账款贷：应收账款借：应收账款坏账准备贷：资产减值损失借：预收账款贷：预付账款借：应付票据贷：应收票据借：应付债券贷：持有至到期投资3、一般物价水平会计（1）划分货币性项目与非货币性项目货币性资产=现金+应收账款货币性负债=应付账款+短期借款货币性项目净额=货币性资产-货币性负债（2）编制货币性项目购买力损益计算表期末一般物价指数/权责发生时的一般物价指数货币性项目净额的购买力变动损益=按年末货币一般购买力单位表示的年末货币项目净额-按名义货币单位表示的年末货币性项目净额（3）调整资
3、产负债表项目存货：先进先出法则采用最近月份或季度的一般物价指数做调整公式中的分母；移动加权平均法则采用一般物价指数均值做调整公式的分母。固定资产：以固定资产形成时的一般物价指数作为调整。留存收益：先调整年初数再与净收益相加。留存收益=货币性资产+存货+固定资产-货币性项目负债-股本未分配利润（期末数）=留存收益-盈余公积4、现行成本会计（1）计算非货币性资产持有损益存货：未实现持有损益=期末现行成本-期末历史成本已实现持有损益=按现行成本确定的营业成本-本期账面营业成本固定资产：未实现持有损益=期末净值的现行成本-期末净值的历史成本已实现持有损益=按期末原值现行成本计算的本期折旧额-按期末历史
4、成本计算的本期折旧额土地：未实现持有损益=期末净值的现行成本-期末净值的历史成本已实现持有损益=按期末原值现行成本计算的本期折耗额-按期末历史成本计算的本期折耗额（2）计算未实现持有损益之和已实现持有损益（3）编制资产负债表（以现行成本为基础）5、经营租赁、融资租赁下承租人和出租人的会计处理（1）经营租赁出租方预收租金时：1.收取租金：借：银行存款贷：主营业务收入（其他业务收入 租金收入）（其他应付款）（其他应付款 押金）2.分摊租金借：其他应付款贷：营业收入（其他业务收入 租金收入）3.计提折旧借：其他业务成本贷：累计折旧承租方预付租金时：1.付出租金：借：制造费用（管理费用）预付账款（长期
5、待摊费用）其他应收款 押金贷：银行存款2.分摊租金：借：制造费用（管理费用）贷：预付账款（长期待摊费用）（2）融资租赁A. 租赁开始日的会计处理1.判断租赁类型*最低租赁付款额现值资产原值账面价值的 90%2.计算租赁开始日最低租赁付款额现值，确定入账金额最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值3.计算未确认融资费用未确认融资费用=最低租赁付款额-最低租赁付款额现值4.将初始直接费用计入资产价值租赁资产入账价值=最低租赁付款额现值（公允价值）+直接费用借：固定资产 融资租入固定资产未确认融资费用贷：长期应付款 应付融资租赁款银行存款B. 摊销未确认融资费用的会计处理1.确定融资费用分
6、摊率2.在租赁期内分摊未确认融资费用日期 租金 确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额租赁起始日租赁资产入账金额租金支付日租金 *分摊率- -合计 租金合计未确认融资费用应付本金余额3.会计处理支付第一期租金：借：长期应付款 应付融资租赁款贷：银行存款（每月分摊未确认融资费用）借：财务费用贷：未确认融资费用C. 计提租赁资产折旧的会计处理1.确认租赁资产折旧率2.编制租赁资产折旧计算表日期 固定资产原价折旧率当年折旧费累计折旧固定资产净值租赁起始日租赁资产原值期末 租赁资产原值X 租赁资产原值*X（合计） -合计 100% （合计）3.会计处理借：制造费用 折旧费贷：累计折旧6、同一控制下、
7、非同一控制下企业合并（控股合并方式下）合并日调整分录、抵消分录、工作底稿编制（1）购买法1.确认长期股权投资借：长期股权投资贷：银行存款（固定资产） （无形资产）（营业外收入）2.合并商誉的计算合并商誉=长期股权投资-净资产份额3.编制抵消分录借：资产公允增值项目商誉贷:长期股权投资少数股东权益4.编制合并工作底稿5.根据合并工作底稿编制资产负债表（2）权益结合法1.有关计算投资成本=被控制企业净资产份额部分股本=发行股票*股票面值资本公积=投资成本-股本盈余公积=被控制企业盈余公积份额部分未分配利润=被控制企业未分配利润份额部分2.会计分录借：长期股权投资贷：股本资本公积借：资本公积贷：盈余
8、公积未分配利润3.编制抵消分录借：股本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资少数股东权益4.编制合并工作底稿5.编制合并资产负债表7、长期股权投资的权益法调整8、破产会计（1）确认抵消资产：借：抵消资产 应收账款（对方企业）破产资产 应收账款（差额部分）贷：应收账款 对方企业（2）确认担保资产：借：担保资产 固定资产破产资产 固定资产累计折旧贷：固定资产 设备（房屋）（3）确认破产资产：借：破产资产 设备贷：清算损益（4）确认其他破产资产：借：破产资产 （会计科目）（会计科目）贷：（会计科目）（会计科目）（5）确认清算损益：借:优先清偿债务 应付清算费用贷：银行存款9、外币交易会计（1）编制当月发生的外币业务会计分录（2）计算当月发生的汇兑损益净额银行存款：应收账款：应付账款：银行存款汇兑损益+应收账款汇兑损益-应付账款汇兑损益（3）编制期末记录汇总损益会计分录借：应付账款财务费用贷：银行存款应收账款
