1、二、会计等式,会计的基本等式，它是复式记账、试算平衡和编制资产负债表的理论依据，它反映了企业在某一时点的财务状况。 资产=负债+所有者权益收入、费用和利润构成了另一等式，它是编制利润表的理论依据，反映了企业在某一期间的经营成果。 收入-费用=利润在会计期间内，尚未结算的任何一个时点，其等式可以扩展为： 资产=负债+所有者权益+利润（收入-费用）,第二节 备用金,一、备用金的管理备用金是指企业拨付给有关职能部门或工作人员在一定限额内周转使用的现金。企业对备用金实行定额管理，备用金的定额报经开户银行审批确定，一经确定，不得任意变更。二、备用金的核算定额备用金，随借随用、 用后报销1.企业拨付内部职
2、能部门或个人备用金 例1：4月1日，以现金拨付供应部门备用金800元 借：备用金供应部门 800 贷：库存现金 800,例2: 4月10日，供应部门送来报账发票，其中，账页100元，市内交通费100元，快递费125元，印制名片费80元，招待客户用餐费250元，经审核后，当即以现金655元补足其备用金定额。 借：管理费用公司经费 405 管理费用业务招待费 25 贷：库存现金 6552.收回备用金时 借：库存现金 贷：备用金,第二节 备用金,一、备用金的管理备用金是指企业拨付给有关职能部门或工作人员在一定限额内周转使用的现金。企业对备用金实行定额管理，备用金的定额报经开户银行审批确定，一经确定，
3、不得任意变更。二、备用金的核算定额备用金，随借随用、 用后报销1.企业拨付内部职能部门或个人备用金 例1：4月1日，以现金拨付供应部门备用金800元 借：备用金供应部门 800 贷：库存现金 800,例2: 4月10日，供应部门送来报账发票，其中，账页100元，市内交通费100元，快递费125元，印制名片费80元，招待客户用餐费250元，经审核后，当即以现金655元补足其备用金定额。 借：管理费用公司经费 405 管理费用业务招待费 25 贷：库存现金 6552.收回备用金时 借：库存现金 贷：备用金,例：上海制皂厂9月30日将9月20日收到上海百货公司的带息商业汇票一张，其金额为20000元
4、，月利率为7.2，到期日为10月30日，现向银行申请贴现，月贴现率为7.5。 票据到期值=20000+20000*7.2*40/30=20192 票据贴息=20192* 7.5*30/30=151.44（元） 贴现所得=20192-151.44=20040.56（元） 借：银行存款 20040.56 贷：应收票据-上海百货公司 20000.00 财务费用-利息支出 40.56 若到期利息小于贴现利息，其差额应列入“财务费用”账户借方。,信用卡结算的核算 例：华新机器厂在工商银行开立信用卡存款账户。（1）3月1日，存入信用卡备用金20000元，发生开户手续费40元，一并签发转账支票付讫。 借：其
5、他货币资金信用卡存款 20000 财务费用 40 贷：银行存款 20040,（2）3月5日，购进原材料一批，货款10000元，以信用卡存款付讫，根据发票及签购单回单。 借：在途物资 10000 贷：其他货币资金 信用卡存款 10000（3）华新机器厂采用信用卡结算，销售产品12000元，信用卡结算手续费率为9。 借：银行存款 11892 财务费用手续费 108 贷：主营业务收入 12000,例：3月1日，上海面粉厂向安徽粮食公司函购小麦一批，填制信汇结算凭证，汇出金额10000元。 借：应付账款安徽粮食公司 10000 贷：银行存款 100003月8日，安徽粮食公司发来函购小麦一批，并收到其附
6、来的发票和运杂费凭证，开列货款9500元，运杂费500元。 借：在途物资小麦 10000 贷：应付账款安徽粮食公司 100003月9日，函购的小麦全部验收入库，结转小麦采购成本。 借：原材料小麦 10000 贷：在途物资小麦 10000,6月5日，上海服装厂收到银行转来电汇收账通知一张，金额50000元，系济南服装公司汇来函购服装的货款， 借：银行存款 50000 贷：应收账款济南服装公司 50000 6月7日，将济南服装公司函购的服装一批，货款49200元，委托运输公司代运，当即签发转账支票支付服装运杂费800元，产品已运出，做销售入账， 借：应收账款济南服装公司 50000 贷：主营业务收
7、入 49200 银行存款 800,企业派采购员到异地进行临时或零星采购需要领取汇款时，采购员应开立采购专户，采购专户只付不收，付完清户，不计利息。企业在汇出采购资金开立采购专户时，借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款收到采购原材料购进凭证和支付原材料采购费用时借：在途物资 贷：其他货币资金外埠存款,例：上海钢厂销售给杭州机器厂圆钢一批，货款28800元。（1）2月1日，签发转账支票600元，为杭州机器厂代垫圆钢的运杂费， 借：应收账款代垫运杂费 600 贷：银行存款 600（2）2月2日，将销售给杭州机器厂圆钢的货款28800元，连同垫付的运杂费600元一并向银行办理托收手续。 借：应收账款
8、杭州机器厂 29400 贷：主营业务收入 28800 应收账款代垫运杂费 600,（3）2月10日，收到银行转来杭州机器厂承付货款及运杂费的收账通知，金额为29400元。 借：银行存款 29400 贷：应收账款杭州机器厂29400 （4）上海钢厂收到银行转来大同煤矿托收承付结算凭证付款通知联，金额为64000元，并附来发票一张，开列煤炭一批，计货款60000元，运杂费凭证一张，计金额4000元，审核无误，当即承付。 借：在途物资煤炭 64000 贷：银行存款 64000,例：新兴公司1月1日“银行存款美元户”明细账余额为35000美元，汇率为6.82元，折合人民币为238700元。接着本月份发
9、生下列有关的经济业务：（1）4日，向国外进口原材料一批，货款15000美元，以美元存款付讫。当日汇率为6.81元。 借：在途物资 102150 贷：银行存款美元户（15000*6.81） 102150（2）10日，售给宏昌公司产品一批，货款22000美元，尚未结算。当日汇率为6.82元。 借：应收账款美元户（22000*6.82） 150040 贷：主营业务收入 150040（3）15日，从美元户存款中提取美元6000元，备发外籍人员工资。当日汇率为6.82元。 借：库存现金美元户（6000*6.82） 40920 贷：银行存款美元户（6000*6.82 ） 40920,（4）18日，收到宏昌
10、公司偿还本月10日所欠货款22000美元。当日汇率为6.81元。 借：银行存款美元户（22000*6.81） 149820 财务费用汇兑损失 220 贷：应收账款美元户（22000*6.82） 150040（5）26日，从美元存款户中支取3000美元，兑换成人民币存入银行。当日美元的汇率为6.81元，买入汇率为6.80元。 借：银行存款人民币户（3000*6.80） 20400 财务费用汇兑损失 30 贷：银行存款美元户（3000*6.81） 20430（6）31日，上列业务记入“银行存款美元户”明细账后，美元余额为33000元，月末美元汇率为6.81元，调整人民币余额。 借：财务费用汇兑损失
11、 290 贷：银行存款美元户 290,A公司系增值税一般纳税人企业，2003年6月28日以银行汇票从S公司购进甲原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为100万元、增值税17万元。现材料已验收入库。,例题,借：原材料甲材料 100万 应交税费应交增值税（进项税额）17万 贷：其他货币资金银行汇票存款 117万,假定A公司以商业承兑汇票购进该批材料，但至月末该批材料仍未运抵A公司。,续前例,借：在途物资 100万 应交税费应交增值税（进项税额）17万 贷：应付票据 117万,假定7月3日该材料运抵A公司。,续前例,借：原材料甲 100万 贷：在途物资 100万,假定6月30日该批材料已运抵A公司
12、，但发票未到。根据过去交易的情况，确定甲材料的入账价值为98万元。,续前例,借：原材料甲 98万 贷：应付账款 98万,下月初（7月1日）红字冲回,借：原材料甲 98万 贷：应付账款 98万,例 甲公司本月日外购材料一批计4 000公斤，每公斤3元，价款总计12 000元，增值税额为2 040元，对方垫付装卸费500元，上述款项全部由银行存款支付。15日，材料运达企业，验收入库时发现短缺100公斤，经查明属于运输途中合理损耗。对该笔业务，企业所作会计分录为：,（1）5日付款时： 借：在途物资 12500 应交税费应交增值税（进项税额） 2040 贷：银行存款 14540 （2）15日材料验收入
13、库（按实收数量3900公斤入库）时： 借：原材料 12500 贷：在途物资 12500此时，材料实际单位成本=12500（4 000-100）=3.205（元/公斤）若无短缺：材料实际单位成本12 5004 0003.125（元/公斤）可见，上述材料短缺并不影响材料的总成本，只是由于数量减少，使得材料的单位成本有所升高。,承上，若上例短缺100 公斤材料在15日验收入库时未查明原因，则结转入库材料的实际成本为12 187.50元（3.1253 900），入库时应作如下会计分录：借：原材料 12 187.50 待处理财产损溢待处理流动资产损溢 312.50 贷：在途物资 12 500 若以后查明
14、原因，应由运输机构赔偿，则应作如下会计分录： 借：其他应收款运输部门 312.50 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 312.50,例 企业购入材料一批，材料价格10 000元，增值税1 700元，材料已验收入库。付款条件为1/20，N/30，该企业采用总价法核算。购货时：借：在途物资 10 000 应交税费应交增值税（进项税额） 1 700 贷：应付账款 11 700结转材料采购成本：借：原材料 10000 贷：在途物资 10000该公司在20天内付款，则付款额为11 600元，作如下会计分录：借：应付账款 11 700 贷：银行存款 11 600 财务费用 100,例：申新机械厂向南京
15、钢厂订购20cm圆钢5000千克。（1）9月5日，银行转来南京钢厂托收凭证，内附增值税专用发票一张，开列22cm圆钢5000千克，每千克3元，计货款1500元，增值税额2550元；运杂费凭证一张，金额为800元。查验合同，系订购20cm的圆钢，与合同不符，予以拒付。 不作账务处理，由供应部门与对方联系解决。（2）9月14日，经联系后，对方同意给予6的购货折让。当即收到厂方的销货折让发票，折让货款900元，增值税额153元，当即支付22cm圆钢的货款、增值税额及运杂费。借：在途物资圆钢 14900 应交税费应交增值税进项税额 2397 贷：银行存款 17297（3）9月15日，上项圆钢已运到，并
16、验收入库，结转采购成本。借：原材料原料及主要材料 14900 贷：在途物资圆钢 14900,上海机电厂向武汉钢铁厂采购圆钢20000千克。 （1）5月4日，银行转来武汉钢铁厂的托收凭证，金额为68520元，内附专用发票一张，开列圆钢20000千克，每千克2.8元，计货款56000元，增值税额9520元；运杂费凭证一张，金额3000元。审核无误后，予以承付。,例题,借：材料采购圆钢 59000 （实际成本） 应交税费应交增值税（进项税额） 9520 贷：银行存款 68520,（2）5月8日，仓库转来收料单，20000千克圆钢已验收入库，其计划单价为3元，予以转账。,例题,借：原材料原材料及主要材
17、料 60000 （计划成本） 贷：材料采购圆钢 60000 （计划成本）同时，结转采购圆钢成本差异借：材料采购圆钢 1000 （实际小于计划） 贷：材料成本差异 1000 （实际小于计划）,大名工厂原材料采用计划成本计价，“原材料”账户期初余额为86000元，“材料成本差异”账户期初为贷方余额1548元，本月“原材料”账户借方发生额为72000元，“材料成本差异”账户借贷方发生额相抵后，为贷方净发生额1217元，本月份直接用于制造产品的原材料为64000元，间接用于制造产品的原材料为6000元，管理部门领用原材料为1200元，计算本月份发出原材料应分摊的材料成本差异如下：,例题,材料成本差异率
18、（15481217）/（8600072000）1.75%直接制造产品应分摊的材料成本差异64000（1.75）1120（元）间接制造产品应分摊的材料成本差异6000 （1.75）105（元）管理部门应分摊的材料成本差异1200 （1.75）21（元）借：材料成本差异 1246 贷：生产成本 1120 制造费用 105 管理费用 21,例题：某工业企业材料存货采用计划成本记账，2007年1月“原材料”账户某类材料的期初余额为40 000元，“材料成本差异”账户期初借方余额为4 000元，原材料单位计划成本10元。该厂2007年1月份发生以下业务：（1）1月10日，进货1000公斤，支付材料货款9
19、 500元，增值税进项税额1615元，运费400元（运费抵扣率7%）。材料已验收入库。（2）1月15日，车间一般耗用材料100公斤。（3）1月20日，进货2 000公斤，增值税发票上价税合计22 464元，另支付运费1 000元（按7%抵扣增值税），款项用银行存款支付。材料已验收入库。（4）1月25日，车间生产产品领用材料2 500公斤。要求：（1）编制上述业务的会计分录。（2）计算材料成本差异率，计算发出材料应负担的材料成本差异并编制相关会计分录。（3）计算月末原材料的实际成本。,计划成本法（1）材料的实际成本=9500+400*（1-7%）=9872 材料的计划成本=1000*10=100
20、00借：材料采购 9872 应交税费应交增值税（进项税额）1643 贷：银行存款 11515借：原材料 10000 贷：材料采购 10000 借：材料采购 128 贷：材料成本差异 128（2）借：制造费用 1000 贷：原材料 1000,（3）材料的实际成本=22464/1.17+1000*（1-7%）=20130材料的计划成本=2000*10=20000借：材料采购 20130 应交税费应交增值税（进项税额）（3264+70）=3334 贷：银行存款 23464借：原材料 20000 贷：材料采购 20000 借：材料成本差异 130 贷：材料采购 130,（4）借：生产成本 25000
21、贷：原材料 25000 (5)材料成本差异率=（4000+130-128）/（40000+30000）=5.72%发出材料负担的成本差异额=26000*5.72%=1487.2库存材料负担的成本差异额=4000+130-128-1487.2=2514.8借：生产成本 1430 制造费用 57.2 贷：材料成本差异 1487.2库存材料的实际成本=40000+30000-26000+2514.8=46514.8,（1）3月1日，发给浦声商厦微波炉200台。借：委托代销商品-浦声商厦 54000 （进价） 贷：库存商品-微波炉类 54000（2）3月30日，收到浦声商厦送来代销商品清单，据以填制专
22、用发票，开列销售光明微波炉100台，单价300元，货款30000元，增值税额5100元。,上海交电公司根据商品委托代销合同，将光明牌微波炉200台，委托浦声商厦代销，该微波炉购进单价270元，销售单价300元，增值税率为17%，合同规定每个月末受托方向委托方开具代销商品清单结算货款。,借：应收账款-浦声商厦 35100 贷：主营业务收入-微波炉类 30000 应交税费-应交增值税-销项税额 5100同时，结转已售委托代销商品成本27000元。借：主营业务成本-微波炉类 27000 贷：委托代销商品-浦声商厦 27000,（1）3月1日，收到1000只华声牌电饭锅。借：受托代销商品-大明电器厂
23、72000 （进价） 贷：受托代销商品款-大明电器厂 72000（2）3月15日，销售华声牌电饭锅500只，计货款40000元，增值税额6800元，收到转账支票存入银行。反映商品销售收入和销项税额借：银行存款 46800 贷：主营业务收入-电饭锅类 40000 （售价） 应交税费-应交增值税-销项税额 6800,上海交电公司根据受托代销合同，接受大明电器厂1000只华声牌电饭锅的代销业务，合同规定该电饭锅购进单价为72元，销售单价为80元，增值税率为17%，合同规定每个月末结算货款。,结转商品销售成本借：主营业务成本-电饭锅类 36000 （进价） 贷：受托代销商品-大明电器厂 36000结转
24、代销商品款借：受托代销商品款-大明电器厂 36000贷：应付账款-大明电器厂 36000（3）3月31日，开出代销商品清单后，收到大明电器厂专用发票，开列华声牌电饭锅500只，每只72元，货款3600元，增值税额6120元，当即签发转账支票付讫。借：应付账款-大明电器厂 36000 应交税费-应交增值税-进项税额 6120 贷：银行存款 42120,（1）4月1日，将女时装交付江浦商厦。借：委托代销商品-江浦商厦 64500 （进价） 贷：库存商品-女装类 64500（2）4月29日，江浦商厦送来代销商品清单和代销手续费发票，开列代销手续费3000元，据以填制专用发票，开列销售女时装200套，
25、每套250元，计货款50000元，增值税额8500元。,上海服装公司将女时装300套委托江浦商厦代销，该女时装购进单价215元，销售单价250元，增值税率为17%，合同规定每月月末结算一次，代销手续费为6%。,根据代销商品清单和专用发票，按销售处理借：应收账款-江浦商厦 58500 贷：主营业务收入-女装类 50000 （售价） 应缴税费-应交增值税-销项税额 8500同时，结转已售委托代销商品成本借：主营业务成本-女装类 43000 （进价） 贷：委托代销商品-江浦商厦 43000结算代销手续费借：销售费用-代销手续费 3000 贷：应收账款-江浦商厦 3000,（3）4月30日，江浦商厦扣
26、除了代销手续费3000元后，付来已售代销的200套女装的货款及增值税额，款项存入银行。借：银行存款 55500 贷：应收账款-江浦商厦 55500,（1）1月2日，收到200打牛仔书包时借：受托代销商品-上海包袋厂 96000 （售价） 贷：受托代销商品款-上海包袋厂 96000（2）1月15日，销售牛仔书包100打，计货款48000元，增值税额8160元，收到支票，存入银行。反映商品的销售收入和销项税额借：银行存款 56160 贷：应付账款-上海包装厂 48000 应交税费-应交增值税-销项税额 8160,上海文具公司根据受托代销合同接受上海包袋厂代销200打牛仔书包，每打售价480元，增值
27、税率17%，合同规定每月末结算一次，代销手续费为6%。,注销代销商品借：受托代销商品款-上海包装厂 48000 贷：受托代销商品-上海包装厂 48000（3）1月30日，开出代销商品清单及代销手续费发票，开列手续费2880元借：应付账款-上海包装厂 2880 贷：其他业务收入 2880（4）1月31日，收到上海包袋厂专用发票，开列牛仔书包100打，每打480元，货款48000元，增值税额8160元，今扣除代销手续费2880元后，签发转账支票支付上海包袋厂已售代销牛仔书包货款及进项税额借：应付账款-上海包袋厂 45120（48000-2880） 应交税费-应交增值税-进项税额 8160 贷：银行
28、存款 53280,男装类商品进货费用分摊率=（4788+4512）/（398760+369850）=1.21%男装类结存商品应分摊进货费用=396920*1.21%=4802.73男装类已销商品应分摊进货费用=4788+4512-4802.73=4497.27根据计算的结果，作以下账务处理：,上海服装批发公司“库存商品-男装类”账户1月份期初余额为398760元，本期增加金额为369850元，期末余额为396920元，“进货费用-男装类”账户期初余额为4788元，本期增加金额为4512元，分摊本月份男装类商品进货费用如下：,（1）1月31日，结转已销商品进货费用借：主营业务成本 4497.27
29、 贷：进货费用-男装类 4497.27（2）1月31日，结转结存商品的进货费用，借：库存商品-男装类-进货费用 4802.73 贷：进货费用-男装类 4802.73（3）2月1日，将“库存商品”账户中的进货费用转回，借：进货费用-男装类 4802.73 贷：库存商品-男装了-进货费用 4802.73,（1）4月20日，财会部门收到专用发票，开列男夹克衫500件，每件110元，计货款55000元，增值税额9350元，经审核无误，当即签发转账支票付讫，借：在途物资-上海服装公司 55000 应交税费-应交增值税-进项税额 9350 贷：银行存款 64350（2）4月21日，财会部门收到服装柜转来的
30、收货单，列明男夹克衫零售单价150元。商品已验收入库，结转商品采购成本，借：库存商品-服装柜 75000 （售价） 贷：在途物资-上海服装公司 55000 （进价） 商品进销差价-服装柜 20000,上海商厦向上海服装公司采购男夹克衫500件。,（1）4月5日，收到上海电器厂同意退货的红字发票，应退货款2300元，增值税额391元，冲销商品采购额。借：在途物资-上海电器厂 2300 （进价） 应交税费-应交增值税-进项税额 391 贷：应付账款-上海电器厂 2691（2）4月6日，电器柜将商品退还上海电器厂，借：库存商品-电器柜 3120 （售价） 贷：在途物资-上海电器厂 2300 （进价）
31、 商品进销差价-电器柜 820,上海商厦电器柜发现日前向上海电器厂购进的食品粉碎机中有20只质量不符要求，与厂方联系后同意退货。该食品粉碎机每只进价115元，售价156元。,（3）4月7日，收到厂方退还款项的转账支票一张，金额2691元，存入银行，借：银行存款 2691 贷：应付账款-上海电器厂 2691,（1）9月10日，收到银行转来太仓肉松厂托收凭证，金额69330元，内附专用发票一张，开列肉松1000千克，每千克59元，计货款59000元，增值税额10030元，运杂费凭证一张，金额300元，款项审核无误后，予以承付，借：在途物资-太仓肉松厂 59000 应交税费-应交增值税-进项税额 1
32、0030 销售费-运杂费 300 贷：银行存款 69330,上海食品公司向太仓肉松厂购入肉松1000千克，每千克进价59元，售价80元。,（2）9月12日，肉松已运到，由食品柜验收，实收999千克，短缺1千克，原因待查，结转肉松采购成本，借：库存商品-食品柜 79920 （售价 999*80） 待处理财产损益 59 （进价 1*59） 贷：在途物资-太仓肉松厂 59000 （进价） 商品进销差价-食品柜 20979 999*（80-59）（3）9月15日，今查明短缺的1千克肉松系自然损耗，予以转账借：销售费用-商品损耗 59 贷：待处理财产损益 59,黄浦商厦为信用卡特约单位，信用卡结算手续费
33、率为9,1月15日，各营业柜组商品销售及货款收入情况如下表所示,（1）财会部门根据各营业柜组交来的商品销售收入的现金，签购单和转账支票，根据签购单编制计汇单，并与转账支票一并存入银行，借：库存现金 31320 银行存款 6455 5000*（1-9）+1500 财务费用 45 5000* 9 贷：主营业务收入-百货柜 19150 （含税） 主营业务收入-服装柜 18670 （含税）,同时转销库存商品，借：主营业务成本-百货柜 19150 （售价） 主营业务成本-服装柜 18670 （售价） 贷：库存商品-百货柜 19150 库存商品-服装柜 18670（2）将现金集中解存银行，取得解款单回单，
34、借：银行存款 31320 贷：库存现金 31320,例：市北商厦3月31日有关账户余额如下：商品进销差价-百货柜（结转前） 179225商品进销差价-服装柜（结转前） 167490库存商品-百货柜 368400库存商品-服装柜 350700主营业务收入-百货柜 327600主营业务收入-服装柜 292500,用差价率法计算已销商品进销差价如下：百货柜差价率=179225/（368400+327600）=25.75%服装柜差价率=167490/（350700+292500）=26.04%百货柜已销商品进销差价=327600*25.75%=84357服装柜已销商品进销差价=292500*26.04
35、%=76167借：商品进销差价-百货柜 84357 商品进销差价-服装柜 76167 贷：主营业务成本-百货柜 84357 主营业务成本-服装柜 76167,例：市北商厦12月31日有关账户余额如前例。该商厦商品盘点结果库存商品售价金额百货柜为368400元，服装柜为350700元，库存商品进价金额百货柜为273487元，服装柜为259465元。百货柜期末商品进销差价=368400-273487=94913服装柜期末商品进销差价=350700-259465=91235百货柜已销商品进销差价=179225-94913=84312服装柜已销商品进销差价=167490-91235=76255借：商品进销差价-百货柜 84312 商品进销差价-服装柜 76255 贷：主营业务成本-百货柜 84312 主营业务成本-服装柜 76255,
