1、习题二（一）目的：练习企业集团内部商品交易的抵销处理。（二）资料：母公司和其全资子公司有关事项如下： 1母公司 2007 年 1 月 1 日结存的存货中含有从其全资子公司购入的存货 60 万元，该批存货子公司的销售毛利率为 15%。2007 年度子公司向母公司销售商品，售价为 351 万元（含增值税） ，母公司另支付运杂费等支出 2 万元。子公司 2007 年度的销售毛利率为20%。母公司 2007 年度将子公司的一部分存货对外销售，实现的销售收入为 300 万元，销售成本为 250 万元。母公司对该存货的发出采用先进先出法核算。22007 年 3 月 20 日子公司向母公司销售一件商品，售价
2、为 23.4 万元（含增值税） ，销售成本为 16 万元，母公司购入上述商品后作为固定资产并于当月投入到行政管理部门使用，母公司另支付运杂费等支出 1 万元，固定资产预计使用年限为 5 年，无残值，按平均年限法计提折旧。母公司和子公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17%。（三）要求：1编制 2007 年度合并会计报表时与存货相关的抵销分录。2计算母公司从子公司购入的固定资产的入账价值，编制 2007 年度合并会计报表与固定资产相关的抵销分录。习题三（一）目的：练习企业集团内部存货交易的抵销处理。（二）资料：大海公司和长江公司为同一母公司的子公司，存货期末计价均采用成本与可变现净值
3、孰低法。2007 年初，长江公司出售库存商品给大海公司，售价（不含增值税）2 000 万元，成本 1 500 万元，至 2007 年 12 月 31 日，该批存货中尚有 40%未出售给集团外部其他单位；至 2008 年 12 月 31 日仍然未出售给集团外部其他单位。2008 年长江公司又出售库存商品给大海公司，售价（不含增值税）3 000 万元，成本 2 000 万元，大海公司 2008 年从长江公司购入的存货至 2008 年 12 月 31 日全部未出售给集团外部其他单位。（三）要求：编制 2007 年和 2008 年与存货有关的抵销分录。习题四（一）目的：练习企业集团内部固定资产交易的抵
4、销处理。（二）资料：荣华股份有限公司（以下简称荣华公司）2007 年 1 月 1 日与另一投资者共同组建昌盛有限责任公司（以下简称昌盛公司） 。荣华公司拥有昌盛公司 75%的股份，从2007 年开始将昌盛公司纳入合并范围编制合并会计报表。1荣华公司 2007 年 6 月 15 日从昌盛公司购进不需安装的设备一台，用于公司行政管理，设备价款 192 万元（含增值税）以银行存款支付，增值税税率为 17%。于 7 月 20 日投入使用。该设备系昌盛公司生产，其生产成本为 144 万元。荣华公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为 4 年，预计净残值为零。2荣华公司 2009 年 8 月 15
5、日变卖该设备，收到变卖价款 160 万元，款项已收存银行。变卖该设备时支付清理费用 3 万元，支付营业税 8 万元。（三）要求：1代荣华公司编制 2007 年度与该设备相关的合并抵销分录。2代荣华公司编制 2008 年度与该设备相关的合并抵销分录。3代荣华公司编制 2009 年度与该设备相关的合并抵销分录。习题五（一）目的：练习企业集团内部股权投资交易抵销的处理。（二）资料：假设 P 公司能够控制 S 公司，S 公司为股份有限公司。2007 年 12 月 31日，P 公司个别资产负债表中对 S 公司的长期股权投资的金额为 3 000 万元，拥有 S 公司80%的股份。P 公司在个别资产负债表中
6、采用成本法核算该项长期股权投资。2007 年 1 月 1日，S 公司股东权益总额为 3 500 万元，其中股本为 2 000 万元，资本公积为 1 500 万元，盈余公积为 0 元，未分配利润为 0 元。2007 年，S 公司全年实现净利润 1 000 万元，提取法定公积金 100 万元，向 P 公司分派现金股利 480 万元，向其他股东分派现金股利 120 万元，未分配利润为 300 万元。S 公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为 100 万元。（三）要求：根据上述资料，编制 2007 年末合并会计报表的抵销分录。(非同一控制下企业合并)习题六（一）目的：练习企
7、业集团内部债权债务交易抵销的处理。（二）资料：A 公司拥有 B 公司 80%的股份。2007 年 A 公司出售商品给 B 公司，售价100 万元，成本价 80 万元，商品销售货款尚未结算。假定 A 公司的本年营业收入总额为 1 500 万元，营业成本 1 100 万元。B 公司本年营业收入总额为 800 万元，营业成本 600 万元。2007 年末，A 公司对应收 B 公司的货款提取坏账准备 5 万元。到年末 B 公司购入的上述存货全部未出售。（三）要求：编制 2007 年末合并会计报表的抵销分录。习题七（一）目的：练习企业集团内部商品交易抵销的处理。（二）资料：某母公司 2008 年向子公司
8、销售商品售价 10 000 万元，其销售成本为 8 000 万元，子公司 2008 年将该商品全部未销售，形成期末存货，该存货 2008 年末可变现净值为 9 200 万元。2009 年子公司又从母公司购进该种商品 15 000 万元，母公司的销售成本为 12 000 万元。子公司 2008 年从母公司购进的商品在 2009 年全部销售，销售价格13 000 万元；2009 年从母公司购进的商品销售 40%，销售价格 7 500 万元，另 60%形成期末存货，该存货 2009 年末可变现净值为 8 000 万元。（三）要求：编制 2009 年末合并会计报表的抵销分录。习题八（一）目的：练习编制
9、合并会计报表的抵销分录。（二）资料：甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)系上市公司，需要对外提供合并会计报表。甲公司拥有一家子公司乙公司，乙公司系 2005 年 1 月 5 日以 3 000 万元购买其 60股份而取得的子公司。购买时乙公司的可辨认净资产总额为 6 000 万元，其中实收资本为 4 000 万元资本公积为 2 000 万元。 乙公司 2005 年度、2006 年度分别实现净利润 1 000 万元和 800 万元。乙公司除按净利润的 10提取法定盈余公积，未进行其他利润分配。假定除净利润外，乙公司无其他所有者权益变动事项。甲公司 2006 年 12 月 31 日应收乙公司账款余额
10、为 600 万元，年初应收乙公司账款余额为 700 万元。假定甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提坏账准备的比例为 10。甲公司 2006 年 12 月 31 日固定资产中包含有项从乙公司购入的固定资产。该固定资产系 2004 年 12 月 10 日以 500 万元的价格购入的；乙公司转让该项固定资产的账面价值为400 万元。假定甲公司对该项固定资产采用直线法计提折旧，预计使用年限 5 年。2006 年 2 月 5 日，甲企业销售一批商品给乙企业。销售价格为 800 万元(不含增值税额，下同)，销售成本为 600 万元，销售毛利率为 25。至 2006 年 12 月 31 日，乙企
11、业已销售该批商品的 60，乙企业对外销售的价格为甲企业销售价格的 110。（三）要求：1编制甲公司对乙公司投资的会计分录。2编制甲公司合并工作底稿中的调整分录。3编制 2006 年末合并报表的抵销分录。习题九（一）目的：练习编制合并会计报表的抵销分录。（二）资料：京雁公司和甲公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17；年末均按实现净利润的 10提取法定盈余公积。假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。2007 年度发生的有关交易或事项如下：11 月 1 日，京雁公司以 3 200 万元取得甲公司有表决权股份的 60作为长期股权投资。当日，甲公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为 5
12、 000 万元；所有者权益总额为 5 000 万元，其中股本 2 000 万元，资本公积 1 900 万元，盈余公积 600 万元，未分配利润 500 万元。在此之前京雁公司和甲公司之间不存在关联方关系。26 月 30 日，京雁公司向甲公司销售一件 A 产品，销售价格为 500 万元，销售成本为 300 万元，款项已于当日收存银行。甲公司购买的 A 产品作为管理用固定资产，于当日投入使用，预计可使用年限为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。37 月 1 日，京雁公司向甲公司销售 B 产品 200 件，单位销售价格为 10 万元，单位销售成本为 9 万元，款项尚未收取。甲公司将购入
13、的 B 产品作为存货入库；至 2007 年 12月 31 日，甲公司已对外销售 B 产品 40 件，单位销售价格为 10.3 万元；2007 年 12 月 31日，对尚未销售的 B 产品每件计提存货跌价准备 1.2 万元。412 月 31 日，京雁公司尚未收到向甲公司销售 200 件 B 产品款项；当日，对该笔应收账款计提了 20 万元坏账准备。54 月 12 日，甲公司对外宣告发放上年度现金股利 300 万元；4 月 20 日，京雁公司收到甲公司发放的现金股利 180 万元。甲公司 2007 年度利润表列报的净利润为 400 万元。（三）要求：1编制京雁公司 2007 年 12 月 31 日
14、合并甲公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录。2编制京雁公司 2007 年 12 月 31 日合并甲公司财务报表的各项相关抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录；不要求编制与抵销内部交易相关的递延所得税抵销分录） 。 习题十（一）目的：练习编制合并报表会计报表的抵销分录。（二）资料：甲上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2007 年 1 月合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下：12007 年 1 月 1 日，甲公司通过发行 2 000 万股普通股（每股
15、面值为 1 元，市价为 4.2元）取得了乙公司 80的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。（1）合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。（2）2007 年 1 月 1 日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为 9 000 万元（见乙公司所有者权益表） 。（3）乙公司 2007 年实现净利润 900 万元，除实现净利润外，未发生其它影响所有者权益变动的交易或事项，当年度也未向投资者分配利润。2007 年 12 月 31 日所有者权益总额为 9 900 万元，乙公司所有者权益如表 122 所示。表 122 乙公司所有者权益
16、表单位：万元项 目 金 额（2007 年 1 月 1 日）金 额（2007 年 12 月 31 日）实收资本 4 000 4 000资本公积 2 000 2 000盈余公积 1 000 1 090未分配利润 2 000 2 810合 计 9 000 9 90022007 年甲、乙公司发生的内部交易或事项如下：（1）2 月 15 日，甲公司以每件 4 万元的价格自乙公司购入 200 件 A 商品，款项于 6月 30 日支付。乙公司 A 商品的成本为每件 2.8 万元。至 2007 年 12 月 31 日，该批商品已售出 80，销售价格为每件 4.3 万元。（2）4 月 26 日，乙公司以面值公开
17、发行一次还本付息的企业债券，甲公司购入 600万元，取得后作为持有至到期投资核算（假定甲公司及乙公司均未发生与该债券相关的交易费用） 。因实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确认 2007 年利息收入 23 万元，计入持有至到期投资账面价值。乙公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用，其中与甲公司所持有部分相对应的金额为 23 万元。（3）6 月 29 日，甲公司出售一件产品给乙公司作为管理用固定资产使用。该产品在甲公司的成本为 600 万元，销售给乙公司的售价为 720 万元。乙公司取得该固定资产后，预计使用年限为 10 年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为 0。假定税法规
18、定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。至 2007 年 12 月 31 日，乙公司尚未支付该购入设备款。甲公司对该项应收款计提坏账准备 36 万元。（4）1 月 1 日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块地，使用期 1 年，使用费为 60 万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。甲公司将该费用作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。（5）甲公司于 2007 年 12 月 26 日与乙公司签订商品购销合同，并于当日支付合同预计款 180 万元。至 2007 年 12 月 31 日，乙公司尚未供货。3其他有关材料：（1）不考虑甲公司发行股票过程
19、中的交易费用。（2）甲、乙公司均按照净利润的 10提取法定盈余公积。（3）本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。（4）本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，编制合并财务报表时，对于与抵销的内部交易相关的递延所得税，不要求进行调整。（三）要求:1判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并） ，并说明原因。2确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。3确定甲公司对乙公司长期股权投资在 2007 年 12 月 31 日的账面价值。4编制甲公司 2007 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时对长期股权投资的调整分录。
20、5编制甲公司 2007 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表的抵销分录。习题十一（一）目的：练习编制合并会计报表的抵销分录。（二）资料：长江上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2008 年 1 月合并了大海公司。长江公司与大海公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下：12008 年 1 月 1 日，长江公司通过发行 1 000 万股普通股（每股面值 1 元，市价为10 元）取得了大海公司 80的股权，并于当日开始对大海公司的生产经营决策实施控制。长江公司支付发行费用 50 万元。（1）合并前，长江、大海公
21、司之间不存在任何关联方关系。（2）2008 年 1 月 1 日，大海公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为 12 000 万元（见大海公司所有者权益简表） 。（3）大海公司 2008 年实现净利润 1 000 万元，大海公司可供出售金融资产公允价值变动使资本公积增加 150 万元。除上述事项外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年度也未向投资者分配利润。大海公司所有者权益表如表 123 所示。表 123 大海公司所有者权益简表单位：万元 项 目 金 额实收资本 6 000资本公积 2 000盈余公积 400未分配利润 3 600合
22、 计 12 00022008 年，长江公司和大海公司发生的内部交易或事项如下：（1）2 月 10 日，长江公司以每件 4 万元的价格自大海公司购入 1 000 件 A 商品，款项于 5 月 30 日支付。大海公司 A 商品的成本为每件 3 万元。至 2008 年 12 月 31 日，该批商品已售出 600 件，销售价格为每件 4.2 万元。（2）6 月 30 日，大海公司以面值公开发行一次还本付息的企业债券，长江公司购入 2 000 万元，取得后作为持有至到期投资核算（假定长江公司及大海公司均未发生与该债券相关的交易费用） 。因实际利率与票面利率相差较小，长江公司采用票面利率计算确认2008
23、年利息收入 50 万元，计入持有至到期投资账面价值。大海公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用，其中与长江公司所持有部分相对应的金额为 50 万元。（3）6 月 29 日，长江公司出售一件产品给大海公司作为管理用固定资产使用。该产品在长江公司的成本为 76 万元，销售给大海公司的售价为 117 万元（含增值税） 。大海公司取得该固定资产后，预计使用年限为 10 年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。至 2008 年 12 月 31 日，大海公司尚未支付该购入设备款，长江公司对该应收账款计提坏账准备 11.7 万元。（4）2008
24、年 1 月 1 日，长江公司与大海公司签订协议，自当日起有偿使用大海公司的某块地，使用期 1 年，使用费为 60 万元，款项于当日支付，大海公司不提供任何后续服务。长江公司将该使用费作为管理费用核算。大海公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。（5）长江公司于 2008 年 12 月 26 日与大海公司签订商品购销合同，并于当日支付合同预付款 100 万元。至 2008 年 12 月 31 日，大海公司尚未供货。（6）2008 年 7 月 1 日，长江公司向大海公司出售一项使用寿命不确定的无形资产，售价为 100 万元，该无形资产出售时的成本为 80 万元，未计提减值准备。2008 年 12
25、月 31日，该无形资产的可收回金额为 90 万元。3其他有关资料：（1）不考虑长江公司发行股票过程中的交易费用。（2）长江、大海公司均按照净利润的 10提取法定盈余公积。（3）本题中涉及的有关资料均未出现减值迹象。（4）本题中长江公司及大海公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，编制合并财务报表时，对于与抵销的内部交易相关的递延所得税，不要求进行调整。（三）要求：1判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并） ，并说明原因。2确定长江公司对大海公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。3确定长江公司对大海公司长期股权投资在 2008 年 12 月
26、 31 日的账面价值。4编制长江公司 2008 年 12 月 31 日合并大海公司财务报表时对长期股权投资的调整分录。5计算合并财务报表中应确认的商誉。6编制长江公司 2008 年 12 月 31 日合并大海公司财务报表的抵销分录。 （不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）习题十二（一）目的：练习编制合并会计报表的抵销分录。（二）资料：甲股分有限公司（本题下称“甲公司” ）为上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17。相关资料如下：12008 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 11 000 万元，自乙公司购入 W 公司 80的股份。乙公司为甲公司的母公司的全资子公司。W
27、 公司 2008 年 1 月 1 日股东权益总额为 15 000 万元，其中股本为 12 000 万元资本公积为 3 000 万元盈余公积和未分配利润均为0。2W 公司 2008 年实现净利润 2 500 万元，提取盈余公积 250 万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积 300 万元。2008 年 W 公司从甲公司购进 A 商品400 件，购买价格为每件 2 万元。甲公司 A 商品每件成本为 1.5 万元。2008 年 W 公司对外销售 A 商品 300 件，每件销售价格为 2.2 万元；年末结存 A 商品 100 件。3W 公司 2009 年实现净利润 3 200 万元
28、，提取盈余公积 320 万元，分配现金股利 2 000 万元。2009 年 W 公司出售可供出售金融资产而转出 2008 年确认的资本公积 120 万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积 150 万元。2009 年 W 公司对外销售 A 商品20 件，每件销售价格为 1.8 万元。假定：编制调整分录和抵销分录时不考虑递延所得税的影响。除上述交易和事项外，不考虑其它交易和事项。（三）要求：1判断企业合并类型，并说明理由。2编制甲公司购入 W 公司 80股权的会计分录。3编制甲公司 2008 年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。4编制甲公司 2008 年度合并财务报表时对 W
29、 公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。5编制甲公司 2009 年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。6编制甲公司 2009 年度合并财务报表时对 W 公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。习题十三：练习：一、甲公司 201 年 1 月 1 日以定向增发公司普通股票的方式，购买取得 A 公司 70%的股权。甲公司定向增发普通股股票 100000 万股，每股面值为 1 元，市场价格每股为 2.95 元。甲公司购买 A 公司属于非同一控制下的企业合并，假定不考虑从甲公司增发该股票所发生的评估等发行费用。购买日 A 公司股东权益总额为 32000 万元，其中，股本 20000
30、万元，周资本公积 8000 万元，盈余公积 1200 万元，未分配利润 2800 万元。A 公司评估确认的资产负债数据如表 1。假定 A 公司的会计政策和会计期间与甲公司一致。201 年 12 月 31 日 A 公司股东权益为 38000 万元，其中股本为 20000 万元、资本公积 8000 万元、盈余公积 3200 万元、未分配利润为 6800 万元。 A 公司 201 全年实现利润10500 万元，提取盈余公积 2000 万元、向股东分配现金股利 4500 万元。截至 201 年 12月 31 日，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销；购买日发生评估增值的存货，当年已
31、全部实现对外销售；购买日固定资产原价评估增值系公司办公楼，该办公楼采用年限平均法计提折旧。202 年 12 月 31 日，A 公司实现净利润为 12000 万元。提取盈余公积 2400 万元，向股东分配现金股利 6000 万元。A 公司 202 年 12 月 31 日股东权益总额为 44000 万元，其中股本为 20000 万元，资本公积为 8000 万元、盈余公积 5600 万元、未分配利润 10400 万元。表 1 甲公司备查簿201 年 1 月 1 日 单位：万元A 公司项目 账目价值 公允价值 备注流动资产 35000 36000其中：应收账款 3920 3820存货 20000 21
32、100非流动资产 23000 26000其中：固定资产- 办公楼 18000 21000 剩余折旧年限 20 年流动负债 21000 21000非流动负债 5000 5000股本 20000资本公积 8000盈余公积 1200未分配利润 2800股东权益合计 32000 36000要求：编制1、甲公司 201 年购买日合并财务报表相关的调整分类和抵消分录。2、甲公司 201 年年末合并财务报表相关的调整分类和抵消分录。3、甲公司 202 年年末合并财务报表相关的调整分类和抵消分录。习题十四二、资料1、北方公司与南方公司有关 2009 年度的资产负债表、利润表及现金流量表资料见表 1、表 2、表
33、 3、表 4 和表 5，其中，北方公司有关报表数据已按权益法调整。表 1 资产负债表编制单位：北方公司 2009 年 12 月 31 日 单位：元资产 年初数 期末数 负债和所有者权益 年初数 期末数流动资产： 流动负债：货币资金 2 008 000 4 000 000 短期借款 200 000 210 000应收账款 796 000 199 000 应付账款 950 000 1 780 000应收股利 11 000 27 500 应付股利 150 000 200 000存 货 450 000 500 000 应付职工薪酬 820 000 800 000其他应收款 135 000 173 50
34、0 其他应付款 290 818 218流动资产合计 3 400 000 4 900 000 应交税费 8 000 10 000非流动资产： 流动负债合计 2 418 818 3 000 218长期股权投资 800 000 1 000 000 非流动负债:持有至到期投资 0 100 000 长期借款 2 000 000 2 600 000固定资产原价 5 950 000 6 100 000 应付债券 0 647 000减：累计折旧 450 000 500 000 非流动负债合计 2 000 000 3 247 000固定资产净值 5 500 000 5 600 000 股东权益：无形资产 200
35、 000 200 000 股本 4 000 000 4 000 000其他资产 100 000 200 000 资本公积 155 000 171 500非流动负债合计 6 600 000 7 100 000 未分配利润 1 426 182 1 581 282股东权益合计 5 581 182 5 752 782资产总计 10 000 000 12 000 000 负债和所有者权益合计10 000 000 12 000 000表 2 资产负债表编制单位：南方公司 2009 年 12 月 31 日 单位：元资产 年初数 期末数 负债和所有者权益 年初数 期末数流动资产： 流动负债：货币资金 130
36、500 708 150 短期借款 200 000 300 000应收账款 99 500 298 500 应付账款 70 000 180 000应收股利 0 0 应付股利 20 000 50 000存 货 800 000 503 000 应付职工薪酬 9 000 14 000流动资产合计 1 030 000 1 509 650 其他应付款 2 040 38 140流动负债合计 301 040 582 140非流动资产： 非流动负债:长期股权投资 0 0 长期借款 1 000 000 1 130 000持有至到期投资 0 0 应付债券 0 315 000固定资产原价 1 500 000 1 800
37、 000 非流动负债合计 1 000 000 1 445 000减：累计折旧 40 000 100 000 股东权益：固定资产净值 1 460 000 1 700 000 股本 1 000 000 1 000 000无形资产 0 0 资本公积 150 000 150 000其他资产 0 0 未分配利润 38 960 32 510非流动负债合计 1 460 000 1 700 000 股东权益合计 1 188 960 1 182 510资产总计 2 490 000 3 209 650 负债和所有者权益合计2 490 000 3 209 650表 3 利润表及所有者权益部分项目编制单位：北方公司
38、2009 年度 单位：元项目 上年数 本年数一、营业收入 3 000 000 4 000 000减：营业成本 1 800 000 2 500 000营业税金及附加 400 000 600 000销售费用 180 000 121 178管理费用 100 000 200 000财务费用 50 000 110 000资产减值损失 20 000 8 822加：投资收益 34 178 27 202.5营业外收入 165 822 50 000减：营业外支出 15 000 7 202.5二、利润总额 635 000 530 000减：所得税费用 209 550 174 900三、净利润 425 450 35
39、5 100加：年初未分配利润 1 150 732 1 426 182减：应付普通股股利 150 000 200 000四、未分配利润 1 426 182 1 581 282表 4 利润表及所有者权益部分项目编制单位：南方公司 2009 年度 单位：元项目 上年数 本年数一、营业收入 800 000 905 000减：营业成本 500 000 580 000营业税金及附加 70 000 85 000销售费用 30 000 40 000管理费用 60 000 70 000财务费用 45 000 60 000资产减值损失 10 000 10 000加：投资收益 0 0营业外收入 5 000 8 00
40、0减：营业外支出 2 000 3 000二、利润总额 88 000 65 000减：所得税费用 29 040 21 450三、净利润 58 960 43 550加：年初未分配利润 0 38 960减：应付普通股股利 20 000 50 000四、未分配利润 38 960 32 510表 5 现金流量表209 年度 单位：万元项 目 北方公司 南方公司一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金 4 600 000 705 000收到其他与经营活动有关的现金 112 000 30 650购买商品、接受劳务支付的现金 2 910 000 173 000支付给职工以及为职工支付现金 20
41、0 000 54 000支付的各项税费 174 900 20 000支付的其他税费 93 000 80 000支付其他与经营活动有关的现金 122 100 3 000经营活动产生的现金流量净额 1 212 000 405 650二、投资活动产生的现金流量：收回投资收到的现金 0 0分得股利收到的现金 11 000 0处置固定资产、无形资产收回的现金净额 0 0权益性投资支付的现金 91 000 0债权行投资支付的现金 70 000购建固定资产、无形资产支付的现金 10 000 270 000投资活动产生的现金流量净额 160 000 270 000三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资收到的现金
42、 0发行债券收到的现金 600 000 300 000取得借款收到的现金 1 500 000 175 000偿还债务支付的现金 1 000 000偿付利息支付的现金 10 000 13 000分配股利支付的现金 150 000 20 000筹资活动产生的现金流量净额 940 000 442 000四、现金及现金等价物净增加额 1 992 000 577 6502、其他有关资料：（1）2007 年 12 月末，北方公司用银行存款 700 000 元购入非同一控制下的南方公司 55%的表决权资本。南方公司当时的可辨认净资产账面价值为 1 150 000 元，评估的公允价值也为 1 150 000
43、元，当时南方公司留存收益为 0，盈余公积略。（2）北方公司商品销售中有一部分是向南方公司提供配套商品。2008 年、2009 年内分公司销售收入中分别有 30%、10%来自于向南方各地销货，该商品销售毛利率为 20%。（3）2008 年，南方公司来自北方公司的外购配套商品中有 40%包括在期末资产负债表“存货”项目中，2009 年期末存货成本中有 140 000 元是购入北方公司的配套商品。（4）本法公司 2008 年、2009 年年末应收账款余额中分别有 50000 元、30000 元为南方公司的应付账款（北方公司按应收账款余额的 5计提坏账准备） 。（5）南方公司 2009 年 1 月按面
44、值发行 5 年期、一次还本付息、年利率为 5%的债券 300 000 元，北方公司购入其中的 10%。（6）南方公司 2008 年利润分配方案中宣告分配现金股利 20 000 元，2009 年利润分配方案中则宣告分配现金股利 50 000 元，并分别于 2009 年 5 月、2010 年 5 月支付上年现金股利(7)2007 年 12 月，北方公司将一台账面价值为 80 000 元、累计折旧为 10 000 元的设备以65 000 元的价格出售给南方公司，后者将其作为固定资产使用，并按 5 年提取折旧。二、要求：根据上述资料，编制北方公司和南方公司 2009 年的相关抵消分录，并编制 2009
45、 年合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。习题二（1）在 2007 年度编制合并会计报表时与存货相关的抵销分录抵销期初存货中未实现的内部销售利润。借：未分配利润年初 90 000（600 00015%）贷：营业成本 90 000将本期内部销售收入抵销。本期内部销售收入为 3 000 000 元（3 510 0001.17） 。借：营业收入 3 000 000贷：营业成本 3 000 000将期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销。 期末结存的存货 1 100 000 元（600 000+3 000 000-2 500 000）为本期购入的存货。因此，期末内部存货中未实现内部销售利润为 2
46、20 000 元（1 100 00020%） 。借：营业成本 220 000贷：存货 220 000（2）固定资产入账价值=234 000+10 000=244 000 元编制 2007 年度合会计报表时与固定资产相关的抵销分录抵销固定资产原价中未实现的内部销售利润借:营业收入 200 000贷:营业成本 160 000固定资产原价 40 000抵销本期多提折旧借：固定资产累计折旧 6 000贷：管理费用 6 000习题三（1）2007 年抵销分录借：营业收入 20 000 000贷：营业成本 20 000 000借：营业成本 2 000 000（5 000 00040%）贷：存货 2 000
47、 000（2）2008 年抵销分录借：未分配利润年初 2 000 000贷：存货 2 000 000或此笔分录写成：借：未分配利润年初 2 000 000贷：营业成本 2 000 000借：营业成本 2 000 000贷：存货 2 000 000借：营业收入 30 000 000贷：营业成本 30 000 000借：营业成本 10 000 000贷：存货 10 000 000习题四（1）2007 年度该设备相关的合并抵销分录借：营业收入 1 641 026贷：营业成本 1 440 000固定资产 201 026借：固定资产累计折旧 25 125贷：管理费用 (20100046/12) 25 125（2）2008 年度该设备相关的合并抵销分录借：未分配利润年初 201 026贷：固定资产原价 201 026借：固定资产
