1、成本会计教案14,财经系陈艳,课题 损失性费用的归集与分配,教学目标：1、能理解废品损失的概念及内容；2、能掌握废品损失的归集与分配；,课题 废品损失的归集与分配,通过制造费用的分配以后,如果企业不单独核算废品损失和停工损失,则企业生产费用在各种产品之间的横向分配和归集已经结束,就可以进行下一步的工作,即产品成本在完工产品和在产品之间的划分.但在要求核算废品损失和停工损失的情况下,其成本核算程序还应包括对废品损失和停工损失的核算.一.废品损失的核算(一)废品损失的含义1、废品的概念：是指在生产过程中发现的不符合规定的技术标准,不能按照原定用途使用,或需要加工修理才能使用的在产品、半成品（零部件
2、）或产成品。2、废品的分类：（1）废品按其产生的原因分为工废品和料废品。,课题 废品损失的归集与分配,工废品是由于工人操作不当而产生的废品，其损失应主要由过失人赔偿；料废品是指用来加工产品的原材料、外购半成品及零部件等不符合质量要求而造成的废品，其损失应由同种产品成本负担，因而会使产成品的成本上升。（2）废品按其是否可以修复分为可修复废品和不可修复废品两种。 可修复废品是指经过修理可以使用，并且花费的修复费用在经济上合算的废品；不可修复废品是指不能修复或者所花费的修复费用在经济上不合算的废品。3、废品损失：是指由于废品的产生而形成的损失性费用。包括不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用，
3、在扣除回收的残料价值和应由过失人赔偿以后的净损失。,课题 废品损失的归集与分配,不包括以下各项发生的损失： 1、产品入库后，由于管理不善、运输不当等原因而损坏或变质的废品，其损失应计入“管理费用”。2、不需要返修，可以降价出售的不合格品，其发生的一切损失在销售损益中体现（减少收入和利润）。3、实行包修、包退、包换三包”的企业在产品出售以后退回的废品，其损失应计入“销售费用”。 (二)废品损失的归集与分配1、单独核算废品损失的账户设置 为了单独核算废品损失,应设置“废品损失”总账账户，按产品设明细账，并在“生产成本明细账”的成本项目中增设“废品损失”成本项目。,课题 废品损失的归集与分配,废品损
4、失不可修复废品的生产成本 回收的残料价值可修复废品的修复费用 应收赔偿数额 结转废品净损失 期末无余额该账户的核算程序图如下：,废品损失账户核算程序图,应付职工薪酬 废品损失X产品 原材料 回收残料原材料 归集可修复 其他应收款 废品的修复费用 应收赔偿款周转材料 基本生产成本X产品制造费用 结转废品基本生产成本X产品 净损失 结转不可修复 废品的生产成本,课题 废品损失的归集与分配,（1）不可修复废品损失的核算主要涉及两方面内容，即损失额的计算和会计处理。 不可修复废品损失是指废品的生产成本扣除回收的残料价值和应由过失人赔偿以后的净损失。 由于不可修复废品的生产成本是同合格品成本归集在一起的
5、,所以,要采用适当的方法将各项费用在合格品和废品之间分配。废品生产成本确定方法有两种：按废品所耗实际费用计算和按废品所耗定额费用计算。按废品所耗实际费用计算废品损失的核算 这一方法是在废品报废时，根据废品和合格品发生的全部实际费用，采用一定的分配标准在合格品和废品之间分配，计算出废品的实际成本。,课题 废品损失的归集与分配,A、完工入库时发生废品。单位合格品与单位废品应负担相同的费用。因而可以按合格品和废品的产量比例进行分配。公式为：某项生产费用分配率=该项生产费用/（合格品产量+废品产量）废品应负担生产费用额=废品产量*分配率B、生产过程中发生废品。应根据投料程度和加工程度进行分配。假如材料
6、系一次性投入，则，原材料费用可按产量比例分配；直接人工和制造费用则可按生产工时比例分配。公式为：材料费用分配率=材料费用总额/（合格品产量+废品产量）废品应负担材料费用额=废品产量*直接材料费用分配率人工（制造）= 人工（制造）费用总额费用分配率 （合格品生产工时+废品生产工时）废品负担人工（制造）费用=废品生产工时*人工、制造费用分配率案例分析：,课题 废品损失的归集与分配,例：假定某企业生产甲产品2000件，有20件为不可修复废品。废品和合格品共同发生的生产费用为：原材料费用300000元，直接工资费用80000元，制造费用65000元，合计445000元。原材料费用按产量比例分配，其他费
7、用按生产工时比例分配。产品生产工时为：合格品9920小时，废品80小时。废品残料回收价值200元。编制“废品损失计算表” ，并据以进行账务处理，登记“产品成本明细账”,不可修复废品损失计算表（按实际费用计算）,车间名称：X车间产品名称：甲产品 金额单位：元,课题 废品损失的归集与分配,A、结转废品生产成本， 借：废品损失甲产品 4160 贷：基本生产成本甲产品 4160B、回收残料入库，冲减废品损失 借：原材料 200 贷：废品损失甲产品 200C、将废品净损失转入合格品成本 借：基本生产成本甲产品（废品损失）3960 贷：废品损失甲产品 3960 第1项分录从甲产品成本明细账中将属于废品的部
8、分转出，第3项分录是将废品净损失转入该产品成本明细账中“废品损失”项目。这样既可以通过“废品损失”账户总括反映整个企业的废品损失，又可通过产品成本明细账中“废品损失”项目具体反映各种产品的废品损失。,产品成本明细账车间名称：X车间 产品名称：甲产品 金额单位：元,课题 废品损失的归集与分配,从表中来看，从产品成本中转出废品损失4160元，而转入产品成本的废品净损失只有3960元，似乎产品成本由于发生废品反而降低了。事实上这里降低的只是产品总成本，单位合格品的生产成本实际上是提高的（因废品产生使合格品数量减少）。 优缺点及适用范围： 优点：按废品的实际费用计算和分配废品损失，其计算结果符合实际。
9、 缺点：但核算工作量较大。 适用范围：适合在完工以后发现的废品。这时单位废品负担的各项费用应与单位合格品完全相同，因此，可按合格品和废品的数量比例分配各项生产费用，计算分配的实际成本。,课题 废品损失的归集与分配,.按废品所耗定额费用计算废品损失的核算这种方法是按废品的数量和各项费用定额计算废品的定额成本，再将废品定额成本扣除回收的残料价值和应收赔偿以后即为废品损失，而不考虑废品实际发生的费用。这种方法计算简便,并且不受废品实际费用水平高低影响。例：假定某企业在生产乙产品过程中，发生10件不可修复废品。按其所耗费用定额计算废品的生产成本。其原材料费用单位定额200元，废品已完成定额工时10小时
10、，每小时工资及福利费3元，制造费用9元，残料回收价值150元。,不可修复废品损失计算表（按定额成本计算）,车间名称：X车间产品名称：乙产品 废品数量: 10件 金额单位：元,课题 废品损失的归集与分配,（2）可修复废品损失的核算 可修复废品损失是指在修复过程中发生的各种费用,即废品的修复费用。因此修复后的产品成本应该由修复前发生的生产费用与修复过程中发生的修复费用构成。如果有残料价值或应收赔偿款的话，也要从废品损失中扣除。可修复废品损失=修复材料费+修复工资及福利费 +修复制造费用公式中各数据从各种费用分配表中取得。会计处理为：根据各种费用分配表结转修复费用时，借：废品损失X产品 贷：原材料/
11、应付职工薪酬/制造费用,课题 废品损失的归集与分配,回收残料价值或应收赔偿款时，借：原材料/其他应收款 贷：废品损失X产品将废品净损失计入生产成本时，借：基本生产成本X产品 贷：废品损失X产品上述废品损失的核算程序如下图所示：,废品损失的核算程序,原材料 废品损失 原材料应付职工薪酬 可修复废品 回收残值 的修复费用 其他应收款制造费用 应收赔偿款基本生产成本 基本生产成本 不可修复废品成本 结转废品净损失,课题 废品损失的归集与分配,2、不单独核算废品损失的企业，不设“废品损失”账户，在产品成本项目中也不设“废品损失”项目，只是在回收残值或应收赔款时冲减“基本生产成本”账户，并从其产品成本明细账的有关成本项目中扣除。作业：教材P70实务操作,
