1、2019/5/8,审计案例研究,1,第四章 生产成本循环审计案例,案例一 康泰股份有限公司存货审计案例案例的学习重点：学习本案例，应重点掌握存货监盘的程序与方法、存货所有权的验证过程。,2019/5/8,审计案例研究,2,一、预备知识 （一）存货的计量（二）存货审计 : 监盘法调节法二、案例介绍 （一）案例背景 1.审计人： 信诚会计师事务所。事务所派出了以郑明为项目组长及以李和芳、张迪、刘华雨为组员的项目组。,2019/5/8,审计案例研究,3,2.被审计人 康泰股份有限公司。属于轻工业类制浆制造企业，公司主营业务为纸、纸板、纸箱制品。公司是某省重点扶持的骨干企业之一，国家火炬计划重点高新技
2、术企业。,2019/5/8,审计案例研究,4,（二）案例内容,1、存货的控制测试,调查表 流程图,描述,调查了解,文字描述,检查凭证 实地考察,控制测试,结论,2019/5/8,审计案例研究,5,优：定期盘点，盘盈、盘亏及时处理；严格控制原材料的购入、完工产 品的完工入库及发出；产品正确采用加权平均法核算。,劣：原材料的仓储管理混乱；无严格的材料领用制度。,2019/5/8,审计案例研究,6,2、存货的实质性测试,（1）审计目标 确定存货是否存在； 确定存货是否归被审计单位所有； 确定存货增减变动的记录是否完整； 确定存货的品质状况，存货跌价准备的计提是否合理； 确定存货的计价方法是否恰当；
3、确定存货余额是否正确； 确定存货在会计报表的披露是否恰当。,2019/5/8,审计案例研究,7,（2）审计方法与过程,编制存货明细账，核对明细账、总帐、报表余额相符；,盘点存货：盘点计划监督盘点盘点结果记录其他注意事项（所有权、残次冷背）,主要程序：盘点、所有权测试、计价测试等,2019/5/8,审计案例研究,8,确定存货的所有权归属,审计依据： 会计制度有关规定 所有权证明文件、凭证（购销合同、购销发票等）,年末一批价值117000元原材料已验收入库，但未及时入账。,2019/5/8,审计案例研究,9,确定存货的品质状况，存货跌价准备的计提是否合理,2019/5/8,审计案例研究,10,市价
4、下跌使得进货成本下降，企业大量进货，年末原材料增长98.15%。应调减存货跌价准备136417.99元。,生产线大规模技术改造后，年末库存商品增长53%。应增加存货跌价准备194165.72元。,共计应增加存货跌价准备： 194165.72-136417.99=57747.73（元） 借：管理费用 57 747.73贷：存货跌价准备 57 747.73,2019/5/8,审计案例研究,11,确定存货的计价方法是否恰当,2019/5/8,审计案例研究,12,三、案例分析 （一）独立审计具体准则第26号 存货监盘(2002年7月1日开始实施)1、存货监盘的涵义注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点
5、，并进行适当的抽查。2、存货监盘的会计责任 定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理当局的责任。,2019/5/8,审计案例研究,13,3、存货监盘的审计责任 实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师 审计责任。4、存货监盘的“监”的体现 （1）参与盘点前的规划 （2）监视或巡视 （3）计量器具的测定 （4）抽点 不低于10，作出记录，如果发现差异，除督促更正外，还要扩大抽点范围。,2019/5/8,审计案例研究,14,5、监盘的时间老客户：应于报表日或接近报表日监盘，若在接近报表日监盘，应注意对监盘日至期末间的永续记录进行测试。新客户，期末未能
6、监盘的老客户：应于会计期末以后监盘。必须编制盘点日到期末的存货余额调节表。要用到调节法。,2019/5/8,审计案例研究,15,6、监盘的替代程序如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。a.检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；b.检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；c.向顾客或供应商函证。,2019/5/8,审计案例研究,16,2019/5/8,审计案例研究,17,（二）存货的确认所有权归属,代保存、来料加工 工程物资 购货合同,货款未付但已验收入库，可支配 在途物资 货款
7、已付起运站交货 目的地交货 存放外地、寄销,2019/5/8,审计案例研究,18,案例二 永晟股份有限公司生产成本审计案例案例学习重点：学习本案例，应重点掌握生产成本的分析性复核程序，生产成本在完工产品和在产品之间分配的审查过程。,2019/5/8,审计案例研究,19,一、预备知识：成本核算“生产成本与主营业务成本倒轧表”二、案例介绍（一）案例背景,2019/5/8,审计案例研究,20,1.审计人 华硕会计师事务所。事务所派出了以郑雨为项目组长及以李芳、张一迪、刘华为组员的项目组。2.被审计人 永晟股份有限公司。该公司所处行业为摩托车业，主营业务为摩托车、助力车及其零部件的自制与开发。,201
8、9/5/8,审计案例研究,21,（二）案例过程 1、生产成本的控制测试（1）直接材料成本的测试,抽查,成本计算单,领料单,核对,签发（授权批准否？）,复核否？,适当授权批准，但缺乏定额控制及“假退料”制度,复核,加权平均法，但年度内单位成本异常波动,材料计价方法恰当否？,材料费用汇总表,2019/5/8,审计案例研究,22,（2）直接人工成本审查,实际工时统计记录,计时工资制,职员分类表,职员工资手册（工资率）,成本计算单,工时台帐,人工费用分配汇总表,核对,获 取,核对,无 误,2019/5/8,审计案例研究,23,制造费用明细账,有关统计报告原始凭证,成本计算单,制造费用分配汇总表,获 取
9、,核对,核对,测试分配标准：直接人工工资,无 误,（3）制造费用的测试,较恰当,2019/5/8,审计案例研究,24,成本计算单,在产品盘存表,核对,成本分配标准（约当产量法）,测试,总成本和单位成本,计算复核,无 误,分配标准较合理，但在产品未按规定的约当产量法计算,（4）测试生产成本在完工产品和在产品之间的分配,数 量,2019/5/8,审计案例研究,25,2、生产成本的实质性测试,（1）生产成本汇总明细表复核、核对,2019/5/8,审计案例研究,26,（2）分析性复核对比分析同一产品的单位成本,Q型摩托车单位成本增幅大,对比,分析,材料是否涨价？,抽查成本计算单,材料用量异常,抽查凭证
10、、盘点材料,在建工程成本计入生产成本,否,2019/5/8,审计案例研究,27,账项调整,借：在建工程工程材料 1232000 在建工程工程人工及福利费 592800贷：主营业务成本 1824800,2019/5/8,审计案例研究,28,（3）检查在产品盘存资料,存在领而未用材料,未建立“假退料”制度,检查 核对,盘点材料,生产Q型摩托车领而未用的A材料,调整,借：原材料A材料 720000贷：主营业务成本Q型摩托 720000,影响生产成本的正确核算,2019/5/8,审计案例研究,29,（4）关于制造费用的分配,Q型摩托车本期人工费用为： 2390039.39-592800=1797239
11、.39（元） 所有产品本期人工费用： 6539739.22-592800=5946939.22（元）,某产品的制造费用=19243669.78 5946939.22某产品的直接人工费用,2019/5/8,审计案例研究,30,2019/5/8,审计案例研究,31,2019/5/8,审计案例研究,32,2019/5/8,审计案例研究,33,2019/5/8,审计案例研究,34,三、案例研究（一）生产成本审计分析性复核法（二）主营业务成本审计“生产成本与主营业务成本倒轧表”,2019/5/8,审计案例研究,35,本章小结,存货审计：方法（监督盘点、调节法）重点（所有权、计价）,生产成本审计:方法（分析性复核）“生产成本与主营业务成本倒轧表”,
