1、1,第4节内容,完工产品的结转方法,4.4.1生产过程核算的基本内容 产品生产过程是(工业)企业基本经济业务的中心环节。 在这个过程中：一方面会发生各种各样的生产要素耗费,另一方面会生产出一定种类数量的产品。 因此，其核算内容主要包括两个方面：归集生产费用和计算完工产品的生产成本。,第4节 生产过程及成本计算过程的账户设置和运用,生产费用与生产成本1. 生产费用的含义：在企业产品生产的过程中，发生的能用货币计量的生产耗费，也就是企业在一定时期内产品生产过程中消耗的生产资料的价值和支付的劳动报酬之和。企业在生产过程中，消耗了材料、人工、机器，这些都是为生产产品而发生的费用，是生产费用。,2. 生
2、产成本（制造成本）的含义：生产单位为生产产品或提供劳务而发生的各项生产费用，即按照一定的种类归集计入到生产成本的生产费用。3. 联系与区别联系：有了生产费用，才有生产成本区别：生产费用发生后，按照一定的方法，计入到特定的产品成本中去的费用是生产成本；企业生产中，发生了一定的费用，但若未采用一定方法计入到特定产品中去时，还不能叫生产成本，只能叫生产费用。生产成本对象化的生产费用。,4. 分配方法(1). 直接计入：产品生产中，某些费用能直接确认为产品的对象，比如，消耗的材料、人工费用是为哪些产品生产而消耗的，可直接计入到这些产品成本中去。（直接费用）(2). 间接计入：有一些费用发生时，不能直接
3、辨认或确认为为了生产哪些产品而发生的，要采用一定的方法分配此部分产品的生产费用，来计入到特定产品的生产成本中去。比如：制造费用。（间接费用）,5. 学以致用企业采购材料发生的费用是直接费用还是间接费用，应该怎么计入到生产成本中去？,Answer：观察材料是如何使用的,4.4.2 生产过程主要账户,生产成本含义：该账户属于成本类账户，用来核算生产各种产品（包括提供劳务、自制半成品等）所发生的各项生产费用，以确定产品成本。账户结构： 借 生产成本 贷 直接材料费 完工转出产品成本 直接人工费 转入的制造费用 期末余额：在产品成本,注意：该账户可以按产品品种或类别来设明细账。说明：1. 借方核算本月
4、1日至31日所有为生产产品而发生的费用。2. 余额表示半成品的成本。,制造费用含义： 该账户属于成本类账户，用来核算为生产产品和提供劳务而发生的各项间接生产费用（包括部分难以分清产品对象的直接费用）。账户结构： 借 制造费用 贷,归集车间范围内发生的各项间接费用,期末分配转入“生产成本”账户的制造费用,注意：该账户期末结转后一般无余额。,应付职工薪酬含义：该账户属于负债类账户，核算应付给职工的各种薪酬，包括工资、奖金、津贴、补贴、社会保险、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利等。账户结构： 借 应付职工薪酬 贷 实际支付给职工 月末计算分配 的工资额 的工资额 期末余额： 期末余额
5、： 多发的工资额 应付未付的工资额,累计折旧含义：该账户属于资产类，用来核算固定资产因使用损耗而减少的价值。账户结构： 借 累计折旧 贷 固定资产折旧 提取的折旧数 减少（退出注销） （增加） 期末余额： 累计折旧额,注意：资产类账户，但余额在贷方。它是固定资产的抵减账户，两者差额为固定资产净值。,库存商品含义： 该账户属于资产类，用来核算已完工入库并可供销售产品的实际成本的账户。账户结构： 借 库存商品 贷 完工入库产品 结转的已销售发出 的生产成本 产品的生产成本期末余额： 库存商品的成本,注意：该账户应按产品名称设明细账。,4.4.3生产过程及成本计算过程的账户运用1. 直接材料费用的归
6、集分配 (1). 直接材料的含义：为生产产品而直接消耗的材料，（与产品生产有关，而且是直接用于生产产品）为此形成的费用是直接材料费用。 (2). 如何归集？月末编制的“领用材料汇总表”，根据列示的用途进行分配。（哪个是直接材料？）,13,用于产品生产，“生产成本”（另外涉及到的账户？）车间的一般耗用（车间设备的维修、车间厂房的维修），“制造费用”，注意，车间领用的材料不能直接计入到产品成本中。其他，比如用于管理部门，“管理费用”等等。(3). 核算时对应的账户原材料(4). 例题（见下页）,例4-17：海丰公司2011年5月末根据仓库发出材料汇总表,生产A、B两种产品及车间一般消耗领用材料的具
7、体资料如表4-1所示(单位:元):,表4-1：生产A、B两种产品及车间一般消耗领用材料表：项 目 甲材料 乙材料 丙材料 合计A产品 15000 35000 50000B产品 5000 20000 25000车间一般耗用 12000 12000合计 20000 55000 12000 87000,借:生产成本A 产品 50000 B产品 25000 制造费用 12000 贷:原材料甲材料 20000 乙材料 55000 丙材料 12000,会计分录如下:,2. 直接人工费用的归集分配 (1). 直接人工的含义：企业在生产产品和提供劳务过程中，直接从事产品的生产的工人的工资、津贴、补贴和福利费等
8、。为此发生的费用“直接人工费用”（主要是工资、福利费） (2). 如何归集？每月均编制的“本月薪酬汇总表”，根据列示的用途进行分配。（哪个是直接人工？）,17,生产工人的薪酬，“生产成本”（另外涉及到的账户？）车间管理人员的薪酬，“制造费用”其他，比如用于管理部门，“管理费用”。根据工资表而分配的人工费用，有财务费用吗？(3). 核算时对应的账户应付职工薪酬归集，每月编制工资表时，并未支付，因此形成一笔负债。贷方增加冲销，实际支付工资后，借方增加。对应账户：银行存款。注意：车间管理人员工资不能直接计入到产品成本中。(4). 例题（见下页）,例4-18：海丰公司2011年5月末根据工资汇总表,应
9、付给生产工人和车间一般管理人员的工资共计80000元,其中生产A 产品的生产工人工资45000元,生产B产品的生产工人工资25000元,车间管理人员的工资10000元。,借:生产成本A 产品 45000 B产品 25000 制造费用 10000 贷:应付职工薪酬工资 80000,会计分录如下:,例4-19：海丰公司拟向车间管理人员免费提供住房,为此公司于2011年5月租赁了一套商品房作为其宿舍,每月应付租金2000元。,会计分录如下:,借:制造费用 2000 贷:应付职工薪酬非货币性福利 2000,思考：支付时做什么会计分录？,例4-20：海丰公司于2011年6月5日从银行提取现金82000元
10、,其中用以支付生产工人和车间管理人员工资80000元,支付车间管理人员宿舍租金2000元。,提取现金时借:库存现金 82000 贷:银行存款 82000发放工资和支付租金时借:应付职工薪酬工资 80000 非货币性福利2000 贷:库存现金 82000,会计分录如下:,3. 制造费用的归集分配(1). 制造费用的含义：企业为生产产品和提供劳务而发生的除直接材料、直接人工以外的各项消耗，（与直接材料、直接人工不同，是间接费用，发生后不直接计入到产品成本中去，而是计入到“制造费用”中去，期末再分配到产品成本中）。(2). 如何归集？设置“制造费用”账户，对平时发生的间接费用（车间设备维护费、水电费
11、、车间管理人员工资&福利费）记录到此账户中，月末再在各项产品之间合理分配。,22,(3). 如何分配 制造费用的分配率 = 本月发生的制造费用的总额 / 分配标准 分配的标准 （生产工人的工资、产品工时）某项产品分配的制造费用 = 该项产品的分配标准 * 制造费用分配率,23,(4). 会计记录领用材料发生的制造费用借：制造费用 贷：原材料提取车间管理人员的薪酬（工资、福利费）借：制造费用 贷：应付职工薪酬支付水电费借：制造费用 贷：银行存款/库存现金使用、消耗设备借：制造费用 贷：累计折旧注：累计折旧（属于资产类账户，反映固定资产的消耗）固定资产的增加，记录到“固定资产”账户中，消耗，记录到
12、“累计折旧”账户中。,(5). 例题例4-21：海丰公司在2011年5月份计提本期的生产设备折旧12000元。,借:制造费用 12000 贷:累计折旧 12000,例4-22：海丰公司于2011年5月31日转账支付车间水电费6000元。,借:制造费用 6000 贷:银行存款 6000,例4-23：海丰公司在2011年5月底将本月发生的制造费用42000元分配记入A、B两种产品的成本。其中A产品成本应负担27000元,B产品成本应负担15000元。(按A、B两种产品的生产工人工资比例分配,承例4-18：A 产品的生产工人工资为45000元,B产品的生产工人工资为25000元)。,借:生产成本A
13、产品 27000 B产品 15000 贷:制造费用 42000,制造费用分配率：420004500025000=0.6,A 产品应负担：450000.6=27000,B 产品应负担：250000.6=15000,注意：完工产品（产成品）的概念。完工产品成本=期初在产品成本+本期发生的生产费用-期末在产品成本,27,(1). 完工产品：已经完成全部生产工序、已经办理验收入库手续的入库产品。 完工产品成本结转：将完工产品成本从“生产成本”账户中结转到“库存商品”账户。 生产过程中的产品在产品，产品完工后，将产成品从在产品中结转出去，若全部结转出去，那么“生产成本”账户有余额吗？（没有）若未全部结转
14、出去，那么“生产成本”账户有余额吗？（有，表示期末未完工的在产品的成本）,4. 完工产品成本的计算与结转,28,(2). 会计记录期末完工产品的结转借：库存商品 贷：生产成本(3). 例题（见下页）,例4-24：海丰公司2011年5月份生产A 产品300件,期末全部完工,结转完工入库产品的实际成本为122000元,其中直接材料成本为50000元,直接人工成本为45000元,制造费用分配额为27000元。,借:库存商品A 产品 122000 贷:生产成本A 产品 122000,本期产品全部完工：,借 生产成本-A 贷 50000 45000 122000 27000 122000 122000 0,无用条件,例4-25：承前例,如果公司本期生产的B产品尚有20件未完工,计算其成本为5000元,其中,直接材料3000元;直接人工1100元;制造费用900元。完工产品180件已验收入库,成本60000元。,其会计分录如下:借:库存商品B产品 60000 贷:生产成本B产品 60000,本期产品部分未完工：,借 生产成本-A 贷 25000 25000 60000 15000 65000 60000 5000,无用条件,31,知识回顾,生产费用、生产成本的区别？分别包括什么？,生产费用如何归集分配？（直接、间接）,完工产品的成本结转,
